Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10.11.2014.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Башевой Н.Ю.,
судей Забурдаевой И.Л., Радченковой Н.Ш.
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
открытого акционерного общества "Контур"
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.05.2014,
принятое судьей Афанасьевым А.А., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014,
принятое судьями Захаровой Т.А., Смирновой И.А., Рубис Е.А.,
по делу N А79-9521/2013
по заявлению открытого акционерного общества "Контур"
о признании незаконным и об отмене постановления Межрегионального управления Службы Банка России по финансовым рынкам в Приволжском федеральном округе
о привлечении к административной ответственности,
третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, -
общество с ограниченной ответственностью "Гофмаклер" и общество с ограниченной
ответственностью "СУОР",
и
открытое акционерное общество "Контур" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании незаконным и об отмене постановления Межрегионального управления Службы Банка России по финансовым рынкам в Приволжском федеральном округе (в настоящее время - Центральный банк Российской Федерации в лице Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Нижегородской области, далее - Банк) от 23.10.2013 N 32-13-БР-15/пн о привлечении к административной ответственности на основании статьи 15.20 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены общество с ограниченной ответственностью "Гофмаклер" (далее - ООО "Гофмаклер") и общество с ограниченной ответственностью "СУОР" (далее - ООО "СУОР").
Решением суда от 28.05.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционного суда от 28.07.2014 решение суда оставлено без изменения.
Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Ссылаясь на статьи 76 и 78 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), заявитель жалобы указывает, что на внеочередном общем собрании акционеров 19.12.2012 не принималось решение об одобрении крупной сделки (конкретного договора с указанием его существенных условий). На собрании рассматривался вопрос об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей в обеспечение обязательств по кредитным договорам. Следовательно, у Общества не возникла обязанность информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа принадлежащих им акций и определять их рыночную стоимость.
Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.
Банк в отзыве отклонил доводы жалобы и заявил ходатайство о ее рассмотрении без участия представителя.
ООО "Гофмаклер" и ООО "СУОР" отзывы на кассационную жалобу не представили.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Законность принятых Арбитражным судом Чувашской Республики - Чувашии и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Банк в ходе проверки установил, что 16.11.2012 Общество получило предложение акционера о созыве внеочередного общего собрания акционеров для рассмотрения на повестке дня вопроса "Одобрение лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР".
Совет директоров Общества 20.11.2012 принял решение о созыве 19.12.2012 внеочередного общего собрания акционеров с двумя вопросами на повестке дня, в том числе об одобрении лимита поручительства.
Сообщение о проведении 19.12.2012 внеочередного собрания акционеров Общества опубликовано в газете "Советская Чувашия" от 22.11.2012.
Однако в сообщении отсутствовала информация о наличии у акционеров права требовать выкупа Обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа в случае их голосования против одобрения крупных сделок либо непринятия участия в голосовании по вопросу повестки дня внеочередного общего собрания акционеров.
Усмотрев в действиях Общества состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена в статье 15.20 КоАП РФ, Банк составил протокол от 15.08.2013 N 32-13-149/пр-ап и принял постановление от 23.10.2013 N 32-13-БР-15/пн о назначении Обществу наказания в виде штрафа в размере 500 000 рублей.
Общество не согласилось с принятым постановлением и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Руководствуясь статьями 2.1, 2.9 15.20 КоАП РФ, статьями 75, 76, 78, 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, не усмотрел оснований для признания его малозначительным, не установил процессуальных нарушений при производстве по делу и отказал в удовлетворении заявленного требования.
Первый арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
В статье 15.20 КоАП РФ установлена административная ответственность за воспрепятствование эмитентом осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами, за исключением случаев, предусмотренных частями 1, 2, 4, 5, 8 и 10 статьи 15.23.1 КоАП РФ.
Согласно пункту 1 статьи 75 Федерального закона N 208-ФЗ акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в соответствии с пунктом 3 статьи 79 настоящего закона, если они голосовали против принятия решения об одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам.
Крупной сделкой считается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (пункт 1 статьи 78 Федерального закона N 208-ФЗ).
В силу пункта 1 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа.
Сообщение акционерам о проведении общего собрания, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым может повлечь возникновение права требовать выкупа обществом акций, должно содержать сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи, а именно: наличие права у акционеров требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цену и порядок осуществления выкупа (пункт 2 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ).
В пункте 3 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ предусмотрено, что решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании.
Как установили суды, Общество не уведомило акционеров о наличии у них права требовать выкупа Обществом принадлежащих им акций, о цене и порядке осуществления выкупа в случае голосования ими против одобрения крупных сделок либо непринятия участия в голосовании по вопросу повестки дня внеочередного общего собрания акционеров об одобрении лимита поручительства в размере 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР".
Суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае Общество нарушило пункты 1 и 2 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ.
Довод Общества о том, что 19.12.2012 на внеочередном общем собрании акционеров не принималось решение об одобрении крупной сделки, отклоняется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров в соответствии с настоящей статьей.
Согласно пункту 4 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ в решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Суды установили, что решение об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР", в совокупности отвечает признакам крупной сделки.
Предметом сделки является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов Общества. В решении внеочередного общего собрания акционеров Общества от 19.12.2012 об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР", содержатся все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ.
Таким образом, вопрос об одобрении такой сделки, включенный в повестку дня внеочередного общего собрания акционеров, является вопросом, голосование по которому может в соответствии с данным Законом повлечь возникновение права требовать выкупа обществом акций.
В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Доказательства, свидетельствующие о том, что Общество приняло все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо подтверждающие невозможность принятия этих мер в связи с чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.
С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена в статье 15.20 КоАП РФ.
Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.05.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 по делу N А79-9521/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Контур" - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 12.11.2014 ПО ДЕЛУ N А79-9521/2013
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 ноября 2014 г. по делу N А79-9521/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 10.11.2014.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Башевой Н.Ю.,
судей Забурдаевой И.Л., Радченковой Н.Ш.
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
открытого акционерного общества "Контур"
на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.05.2014,
принятое судьей Афанасьевым А.А., и
на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014,
принятое судьями Захаровой Т.А., Смирновой И.А., Рубис Е.А.,
по делу N А79-9521/2013
по заявлению открытого акционерного общества "Контур"
о признании незаконным и об отмене постановления Межрегионального управления Службы Банка России по финансовым рынкам в Приволжском федеральном округе
о привлечении к административной ответственности,
третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, -
общество с ограниченной ответственностью "Гофмаклер" и общество с ограниченной
ответственностью "СУОР",
и
установил:
открытое акционерное общество "Контур" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании незаконным и об отмене постановления Межрегионального управления Службы Банка России по финансовым рынкам в Приволжском федеральном округе (в настоящее время - Центральный банк Российской Федерации в лице Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Нижегородской области, далее - Банк) от 23.10.2013 N 32-13-БР-15/пн о привлечении к административной ответственности на основании статьи 15.20 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены общество с ограниченной ответственностью "Гофмаклер" (далее - ООО "Гофмаклер") и общество с ограниченной ответственностью "СУОР" (далее - ООО "СУОР").
Решением суда от 28.05.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением апелляционного суда от 28.07.2014 решение суда оставлено без изменения.
Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Ссылаясь на статьи 76 и 78 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ), заявитель жалобы указывает, что на внеочередном общем собрании акционеров 19.12.2012 не принималось решение об одобрении крупной сделки (конкретного договора с указанием его существенных условий). На собрании рассматривался вопрос об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей в обеспечение обязательств по кредитным договорам. Следовательно, у Общества не возникла обязанность информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа принадлежащих им акций и определять их рыночную стоимость.
Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.
Банк в отзыве отклонил доводы жалобы и заявил ходатайство о ее рассмотрении без участия представителя.
ООО "Гофмаклер" и ООО "СУОР" отзывы на кассационную жалобу не представили.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, представителей в судебное заседание не направили.
Законность принятых Арбитражным судом Чувашской Республики - Чувашии и Первым арбитражным апелляционным судом решения и постановления проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Банк в ходе проверки установил, что 16.11.2012 Общество получило предложение акционера о созыве внеочередного общего собрания акционеров для рассмотрения на повестке дня вопроса "Одобрение лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР".
Совет директоров Общества 20.11.2012 принял решение о созыве 19.12.2012 внеочередного общего собрания акционеров с двумя вопросами на повестке дня, в том числе об одобрении лимита поручительства.
Сообщение о проведении 19.12.2012 внеочередного собрания акционеров Общества опубликовано в газете "Советская Чувашия" от 22.11.2012.
Однако в сообщении отсутствовала информация о наличии у акционеров права требовать выкупа Обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа в случае их голосования против одобрения крупных сделок либо непринятия участия в голосовании по вопросу повестки дня внеочередного общего собрания акционеров.
Усмотрев в действиях Общества состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена в статье 15.20 КоАП РФ, Банк составил протокол от 15.08.2013 N 32-13-149/пр-ап и принял постановление от 23.10.2013 N 32-13-БР-15/пн о назначении Обществу наказания в виде штрафа в размере 500 000 рублей.
Общество не согласилось с принятым постановлением и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Руководствуясь статьями 2.1, 2.9 15.20 КоАП РФ, статьями 75, 76, 78, 79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, не усмотрел оснований для признания его малозначительным, не установил процессуальных нарушений при производстве по делу и отказал в удовлетворении заявленного требования.
Первый арбитражный апелляционный суд оставил решение суда первой инстанции без изменения.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.
В статье 15.20 КоАП РФ установлена административная ответственность за воспрепятствование эмитентом осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами, за исключением случаев, предусмотренных частями 1, 2, 4, 5, 8 и 10 статьи 15.23.1 КоАП РФ.
Согласно пункту 1 статьи 75 Федерального закона N 208-ФЗ акционеры - владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров в соответствии с пунктом 3 статьи 79 настоящего закона, если они голосовали против принятия решения об одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам.
Крупной сделкой считается сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (пункт 1 статьи 78 Федерального закона N 208-ФЗ).
В силу пункта 1 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цене и порядке осуществления выкупа.
Сообщение акционерам о проведении общего собрания, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым может повлечь возникновение права требовать выкупа обществом акций, должно содержать сведения, указанные в пункте 1 настоящей статьи, а именно: наличие права у акционеров требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, цену и порядок осуществления выкупа (пункт 2 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ).
В пункте 3 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ предусмотрено, что решение об одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов общества, принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании.
Как установили суды, Общество не уведомило акционеров о наличии у них права требовать выкупа Обществом принадлежащих им акций, о цене и порядке осуществления выкупа в случае голосования ими против одобрения крупных сделок либо непринятия участия в голосовании по вопросу повестки дня внеочередного общего собрания акционеров об одобрении лимита поручительства в размере 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР".
Суды пришли к выводу, что в рассматриваемом случае Общество нарушило пункты 1 и 2 статьи 76 Федерального закона N 208-ФЗ.
Довод Общества о том, что 19.12.2012 на внеочередном общем собрании акционеров не принималось решение об одобрении крупной сделки, отклоняется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ крупная сделка должна быть одобрена советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием акционеров в соответствии с настоящей статьей.
Согласно пункту 4 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ в решении об одобрении крупной сделки должны быть указаны лицо (лица), являющееся ее стороной (сторонами), выгодоприобретателем (выгодоприобретателями), цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.
Суды установили, что решение об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР", в совокупности отвечает признакам крупной сделки.
Предметом сделки является имущество, стоимость которого составляет более 50 процентов балансовой стоимости активов Общества. В решении внеочередного общего собрания акционеров Общества от 19.12.2012 об одобрении лимита поручительства в сумме 1 000 000 000 рублей, предоставляемого Обществом в обеспечение обязательств по кредитным договорам, заключаемым ООО "СУОР", содержатся все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 79 Федерального закона N 208-ФЗ.
Таким образом, вопрос об одобрении такой сделки, включенный в повестку дня внеочередного общего собрания акционеров, является вопросом, голосование по которому может в соответствии с данным Законом повлечь возникновение права требовать выкупа обществом акций.
В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Доказательства, свидетельствующие о том, что Общество приняло все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо подтверждающие невозможность принятия этих мер в связи с чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.
С учетом изложенного суды сделали правильный вывод о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена в статье 15.20 КоАП РФ.
Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как в соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 28.05.2014 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 по делу N А79-9521/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Контур" - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Н.Ю.БАШЕВА
Н.Ю.БАШЕВА
Судьи
И.Л.ЗАБУРДАЕВА
Н.Ш.РАДЧЕНКОВА
И.Л.ЗАБУРДАЕВА
Н.Ш.РАДЧЕНКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)