Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 марта 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.
при участии:
- от заявителя: Трофимова О.В. - доверенность от 27.01.2015;
- от ответчика: Дурманова В.Е. - доверенность от 23.03.2015 N 15-05/04250;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-28482/2014) Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2014 по делу N А56-52052/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое
по заявлению ООО "Мир света"
к Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу
- о признании недействительным решения N 904 от 02.12.2013;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Мир света", место нахождения: 195030, г. Санкт-Петербург, ул. Электропультовцев, д. 7, литер К, пом. 1Н, ОГРН 1027810287493 (далее - Общество, заявитель) обратилось арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, обществу с ограниченной ответственностью "Мир света" и об обязании инспекцию восстановить нарушенные права ООО "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000.
Решением суда от 31.10.2014 заявление Общества удовлетворено частично. Обществу отказано в удовлетворении требования о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, обществу с ограниченной ответственностью "Мир света".
Требование Общества об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000 удовлетворено судом.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части удовлетворенных требований и принять по делу в данной части новый судебный акт.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества просил жалобу налогового органа оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
Как видно из материалов дела, Общество, получив 28.06.2013 года справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, согласно которой у налогоплательщика имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, 11.11.2014 обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет уплаты пеней и будущих уплат налога на прибыль.
Решением от 02.12.2013 N 904 Инспекция отказала Обществу в осуществлении зачета (возврата) указанных сумм налога на прибыль ввиду пропуска установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) трехлетнего срока на подачу соответствующего заявления.
Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу N 16-13/16264 жалоба Общества на решение Инспекции от 02.12.2013 N 904 оставлена без удовлетворения.
Считая решение Инспекции недействительным в части отказа в осуществлении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований заявителя в части признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций
Требования заявителя об обязании Инспекции произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль суд удовлетворил, указав на отсутствие доказательств пропуска Обществом срока исковой давности предъявления требований о возврате переплаты.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции подлежит удовлетворению.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога регулирует статья 78 НК РФ. Как указано в этой статье, срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). Для возврата излишне уплаченной суммы необходимо направить заявление в налоговый орган, которое последний обязан рассмотреть в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении его Президиума от 08.11.2006 N 6219/06, в силу положений статей 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, подлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первичной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судами в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что, отраженная в справке N 365 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 28.06.2013 переплата по налогу на прибыль сложилась в результате излишней уплаты заявителем авансовых платежей налога на прибыль по Самарскому филиалу за первый квартал 2010 года (29 754 руб.) и по Архангельскому филиалу за первый и второй кварталы 2010 года (30 203,12 руб.).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Согласно пункту 3 статьи 287 НК РФ особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Пунктом 3 статьи 288 НК РФ определено, что исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (пункт 4 статьи 288 НК РФ).
Таким образом, названные положения статей 287 и 288 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
В Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ). Поэтому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей (при том, что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей), наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
В ходе рассмотрения дела Общество в обоснование заявленных требований ссылалось на то, что спорная сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 29 754 руб. и 30 203,12 руб. образовалась по итогам представления им налоговой декларации за 2010 год.
В указанной декларации суммы налога были самостоятельно исчислены Обществом к уменьшению, а с учетом уплаченных в течение 2010 года сумм авансовых платежей образовалась переплата по налогу на прибыль.
Таким образом, налогоплательщику должно было быть известно о состоянии расчетов с бюджетом, о наличии у него спорной переплаты, в 2011 году, после представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год.
То есть моментом, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о наличии у него излишне уплаченного налога, применительно к исчислению трехлетнего срока для подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога, следует считать дату представления налоговой декларации - 28.03.2011 года.
Соответственно, трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, подлежит исчислению с даты представления декларации по налогу на прибыль за отчетный год - 28.03.2011.
Заявление об обязании Инспекции осуществить возврат спорной суммы переплаты по налогу на прибыль подано в арбитражный суд 04.08.2014, то есть по истечении трехлетнего срока.
На основании изложенного и учитывая, что заявитель самостоятельно составлял налоговую отчетность, представлял ее в Инспекцию и перечислял налог в бюджет, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Общества об обязании Инспекции произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль, поскольку срок для возврата переплаты в судебном порядке Обществом пропущен.
Соглашаясь с доводом Общества о том, что срок давности для обращения в суд необходимо исчислять с даты составления акта сверки, и указывая на то, что Инспекция своевременно не уведомляла налогоплательщика о наличии переплаты, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание то обстоятельство, что заявитель самостоятельно составлял налоговую отчетность и представлял ее в Инспекцию, а также уплачивал авансовые платежи налога на прибыль в бюджет. Следовательно, составление акта совместной сверки расчетов не может быть признано моментом, с которого исчисляется трехлетний срок на обращение Общества в суд за защитой своего нарушенного права.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части следует отменить, а заявление Общества в данной части - оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2014 по делу N А56-52052/2014 отменить в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 36401000000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб., зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11400000000, а также в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир света" 2 000 руб. расходов по госпошлине.
В указанной части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Мир света" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.03.2015 N 13АП-28482/2014 ПО ДЕЛУ N А56-52052/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 марта 2015 г. по делу N А56-52052/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 марта 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.
при ведении протокола судебного заседания: Кривоносовой О.Г.
при участии:
- от заявителя: Трофимова О.В. - доверенность от 27.01.2015;
- от ответчика: Дурманова В.Е. - доверенность от 23.03.2015 N 15-05/04250;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-28482/2014) Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2014 по делу N А56-52052/2014 (судья Рыбаков С.П.), принятое
по заявлению ООО "Мир света"
к Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу
- о признании недействительным решения N 904 от 02.12.2013;
- установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Мир света", место нахождения: 195030, г. Санкт-Петербург, ул. Электропультовцев, д. 7, литер К, пом. 1Н, ОГРН 1027810287493 (далее - Общество, заявитель) обратилось арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, обществу с ограниченной ответственностью "Мир света" и об обязании инспекцию восстановить нарушенные права ООО "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000.
Решением суда от 31.10.2014 заявление Общества удовлетворено частично. Обществу отказано в удовлетворении требования о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, обществу с ограниченной ответственностью "Мир света".
Требование Общества об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000 удовлетворено судом.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить в части удовлетворенных требований и принять по делу в данной части новый судебный акт.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель Общества просил жалобу налогового органа оставить без удовлетворения, решение суда - без изменения.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
Как видно из материалов дела, Общество, получив 28.06.2013 года справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, согласно которой у налогоплательщика имеется переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 3640100000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб. зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11401000000, 11.11.2014 обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет уплаты пеней и будущих уплат налога на прибыль.
Решением от 02.12.2013 N 904 Инспекция отказала Обществу в осуществлении зачета (возврата) указанных сумм налога на прибыль ввиду пропуска установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) трехлетнего срока на подачу соответствующего заявления.
Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу N 16-13/16264 жалоба Общества на решение Инспекции от 02.12.2013 N 904 оставлена без удовлетворения.
Считая решение Инспекции недействительным в части отказа в осуществлении зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований заявителя в части признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу от 02.12.2013 N 904 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в части отказа в принятии к зачету переплаты по налогу на прибыль организаций
Требования заявителя об обязании Инспекции произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль суд удовлетворил, указав на отсутствие доказательств пропуска Обществом срока исковой давности предъявления требований о возврате переплаты.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что жалоба Инспекции подлежит удовлетворению.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченной суммы налога регулирует статья 78 НК РФ. Как указано в этой статье, срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом). Для возврата излишне уплаченной суммы необходимо направить заявление в налоговый орган, которое последний обязан рассмотреть в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки. В случае отказа в удовлетворении заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
В то же время закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении его Президиума от 08.11.2006 N 6219/06, в силу положений статей 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, подлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первичной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судами в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.
Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что, отраженная в справке N 365 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 28.06.2013 переплата по налогу на прибыль сложилась в результате излишней уплаты заявителем авансовых платежей налога на прибыль по Самарскому филиалу за первый квартал 2010 года (29 754 руб.) и по Архангельскому филиалу за первый и второй кварталы 2010 года (30 203,12 руб.).
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
Согласно пункту 3 статьи 287 НК РФ особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 288 НК РФ предусмотрено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Пунктом 3 статьи 288 НК РФ определено, что исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (пункт 4 статьи 288 НК РФ).
Таким образом, названные положения статей 287 и 288 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
В Постановлении от 28.06.2011 N 17750/10 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ). Поэтому юридические основания для возврата переплаты, возникшей в связи с уплатой авансовых платежей (при том, что сумма налога к уплате по итогам года оказалась меньше ранее уплаченных авансовых платежей), наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
В ходе рассмотрения дела Общество в обоснование заявленных требований ссылалось на то, что спорная сумма переплаты по налогу на прибыль в размере 29 754 руб. и 30 203,12 руб. образовалась по итогам представления им налоговой декларации за 2010 год.
В указанной декларации суммы налога были самостоятельно исчислены Обществом к уменьшению, а с учетом уплаченных в течение 2010 года сумм авансовых платежей образовалась переплата по налогу на прибыль.
Таким образом, налогоплательщику должно было быть известно о состоянии расчетов с бюджетом, о наличии у него спорной переплаты, в 2011 году, после представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год.
То есть моментом, когда налогоплательщик узнал либо должен был узнать о наличии у него излишне уплаченного налога, применительно к исчислению трехлетнего срока для подачи в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога, следует считать дату представления налоговой декларации - 28.03.2011 года.
Соответственно, трехлетний срок со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, подлежит исчислению с даты представления декларации по налогу на прибыль за отчетный год - 28.03.2011.
Заявление об обязании Инспекции осуществить возврат спорной суммы переплаты по налогу на прибыль подано в арбитражный суд 04.08.2014, то есть по истечении трехлетнего срока.
На основании изложенного и учитывая, что заявитель самостоятельно составлял налоговую отчетность, представлял ее в Инспекцию и перечислял налог в бюджет, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения заявления Общества об обязании Инспекции произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль, поскольку срок для возврата переплаты в судебном порядке Обществом пропущен.
Соглашаясь с доводом Общества о том, что срок давности для обращения в суд необходимо исчислять с даты составления акта сверки, и указывая на то, что Инспекция своевременно не уведомляла налогоплательщика о наличии переплаты, суд первой инстанции необоснованно не принял во внимание то обстоятельство, что заявитель самостоятельно составлял налоговую отчетность и представлял ее в Инспекцию, а также уплачивал авансовые платежи налога на прибыль в бюджет. Следовательно, составление акта совместной сверки расчетов не может быть признано моментом, с которого исчисляется трехлетний срок на обращение Общества в суд за защитой своего нарушенного права.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части следует отменить, а заявление Общества в данной части - оставлению без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2014 по делу N А56-52052/2014 отменить в части обязания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Мир света" путем возврата на его расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 36401000000 в размере 29 754 руб. и в сумме 30 203,12 руб., зачисляемый в федеральный бюджет по ОКАТО 11400000000, а также в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир света" 2 000 руб. расходов по госпошлине.
В указанной части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Мир света" отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
Судьи
И.А.ДМИТРИЕВА
М.Л.ЗГУРСКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)