Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2014 г.,
Постановление в полном объеме изготовлено 28 июля 2014 г.,
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны - Хайруллин Р.Р., доверенность от 22.11.2012 г. N 9-4915 после перерыва;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - Леванова С.Ф., доверенность от 10.01.2014 г. N 16-05-05;
- рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 (судья Каргина Е.Е.)
по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184), г. Ульяновск,
к индивидуальному предпринимателю Маркеловой Наталии Викторовне (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск,
о взыскании задолженности по налогам,
по встречному заявлению индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании решения от 12.11.2012 N 16-15-38/34 частично недействительным,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны задолженности по обязательным платежам в общей сумме 2917358 руб. 11 коп., в то числе: НДФЛ за 2009, 2010, 2011 гг. в сумме 1326314 руб., пени на дату вынесения решения - 192807,08 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2009 г. - 57595 руб., за 2010 г. - 189053.20 руб.. за 2011 г. - 18614.60 руб.. ЕСН за 2009 г.. в том числе в ФБ - 61384 руб., ФФОМС- 3840 руб., ТФОМС - 6600 руб., пени на дату вынесения решения, в том числе в ФБ - 13965,88 руб., ФФОМС - 873.66 руб., ТФОМС -1501,61 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе в ФБ - 12276,80 руб., ФФОМС - 768 руб., ТФОМС - 1320 руб. (п. 1, 3, 4.1 резолютивной части решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.11.2012 N 1615-38/34), НДС за 1-4 кварталы 2010 г., 3 кв. 2011 г. в сумме 406080 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 14400 руб., за 2 кв. 2010 г. - 10332 руб., за 3 кв. 2010 г.- 24984 руб., за 4 кв. 2010 г. - 1800 руб., за 3 кв. 2011 г. - 29700 руб., пени на дату вынесения решения в сумме 68849,25 руб. (п. 1, 3, 4.1 резолютивной части решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.11.2012 N 16-15-38/34), земельный налог за 2009, 2010, 2011гг. в сумме 11754,67 руб.. пени на дату вынесения решения 1120,53 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2009 г. - 1873,79 руб., за 2010 г. - 345, 04 руб., за 2011 г. - 132,10 руб., по ст. 119 НК РФ за 2009 г. - 1000 руб., за 2010 г. - 1000 руб.. за 2011 г. -1000 руб., по ст. 126 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 200 руб., за 2 кв. 2010 г. - 200 руб., за 3 кв. 2010 г. - 200 руб., по ст. 119 НК РФ за 2011 г. - 27921, 90 руб., за 2010 г. -283579,80 руб. за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц; по ст. 119 НК РФ в отношении единого социального налога в ФБ - 18415,20 руб., ФФОМС - 1152 руб., ТФОМС 1980 руб., по ст. 119 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 21600 руб., за 2 кв. 2010 г. - 15498 руб., за 3 кв. 2010 г. - 37476 руб., за 4 кв. 2010 г. - 2700 руб., за 3 кв. 2011 г. - 44550 руб., по ст. 126 НК РФ за I кв. 2011 г. - 200 руб., за 2 кв. 2011 г. -200 руб., за 4 кв. 2011 г. - 200 руб. в отношении НДС.
Индивидуальный предприниматель Маркелова Наталья Викторовна заявила на основании статьи 132 АПК РФ встречный иск о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части начисления НДФЛ за 2009-2010гг. в размере 1233241 руб. (287975 руб. + 945266 руб.), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в размере 246648 руб. 20 коп.; ЕСН за 2009 г. в размере 71824 руб. (61384 руб. (фБ) +3840 руб. (ФФОМС) + 6600 руб. (ТФОМС)), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК по ЕСН в размере (12276 руб. 80 коп. (ФБ)+ 768 руб. (ФФОМС) + 1 320 руб. (ТФОМС); НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 257580 руб. (72000 руб. (1 кв.) + 51660 руб. (2 кв.) + 124920 руб. (3 кв.) + 9000 руб. (4 кв.)), соответствующих сумм пеней, налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 51516 руб. и налоговых санкций по ст. 119 НК РФ по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 77274 руб.; земельного налога за 2009-2011гг. в размере 11754 руб. 67 коп., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2350 руб. 93 коп.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 04.04.2014 года в удовлетворении заявления предпринимателя по встречному иску о признании частично недействительным решения инспекции отказано.
Также суд решил взыскать с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженность по обязательным платежам в общей сумме 2907988,76 руб., в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1326314 руб., по пеням по этому налогу в сумме 192807,08 руб.; задолженность по единому социальному налогу в сумме 71824 руб., по пеням по этому налогу в сумме 16341,15 руб.; задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 406080 руб., по пеням по этому налогу в сумме 68849,25 руб.; задолженность по земельному налогу в сумме 2385,32 руб., по пеням по этому налогу в сумме 1120,53 руб., задолженность по штрафам на основании статей 119, 122, 126 НК РФ в размере 822267,43 руб.
Кроме того, с ИП Маркеловой Н.В. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 37 539,94 руб.
Не согласившись с выводами суда, Индивидуальный предприниматель Маркелова Наталья Викторовна подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда 1 инстанции изменить в части признания законным начисления НДФЛ в размере 1 233 241 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 246 648,20 руб., ЕСН в размере 71 824 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 14 364,80 руб., НДС за 1-4 кв. 2010 г. в сумме 257 580 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 51 516 руб., по ст. 119 НК РФ в размере 77 274 руб., в части земельного налога в размере 11 754, 67 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 2 350, 93 руб.
В заседании апелляционного суда 23.07.2014 года ИП Маркеловой Н.В. представлено уточнение к апелляционной жалобе, в котором она просит решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 отменить в части:
- взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам,
- признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В апелляционной жалобе указывает, что судом неправильно применены нормы материального права, и выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В связи с длительным нахождением судьи Апаркина В.Н. в отпуске (приказ от 24 июня 2014 года N 181/к), определением Врио председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений от 08 июля 2014 года по делу N А72-2775/2013, назначенному на 16 июля 2014 года на 10 час. 20 мин., произведена замена председательствующего судьи Апаркина В.Н. на судью Рогалеву Е.М.
В связи с нахождением судьи Кузнецова В.В. в длительном отпуске (приказ от 11.06.2014 г. N 171/к) определением Врио председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений от 16 июля 2014 года в составе суда в судебном заседании, назначенном на 16 июля 2014 года на 10 час. 20 мин. произведена замена судьи Кузнецова В.В. на судью Кувшинова В.Е., в состав суда введен судья Бажан П.В., рассмотрение дела начато сначала.
В судебном заседании (после перерыва) представитель ИП Маркеловой Н.В. доводы апелляционной жалобы (с учетом уточнения) поддержал.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (до перерыва) считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании был объявлен перерыв с 16 июля 2014 года по 23 июля 2014 года.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.
Инспекцией с 12.05.2012 по 27.07.2012 была проведена выездная проверка Маркеловой Н.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, страховых взносов на пенсионное страхование с виде фиксированных платежей за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 25.09.2012 N 16-15-31/32 (л.д. 34-68 т. 1).
12.11.2012 на основании акта проверки ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска было принято решение N 16-15-38/34 о привлечении Маркеловой Н.В. к ответственности по п. 1 ст. 122, 119, 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 822 267, 43 руб.
Данным решением Маркеловой Н.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2009, 2010, 2011 г.г. в сумме 1 326 314 руб., ЕСН за 2009 г. в федеральный бюджет в размере 61 384 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 840 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6 600 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2010 г., 3 квартал 2011 года - 406 080 руб., по земельному налогу за 2009-2011 г.г. - 11 754, 67 руб., в общей сумме 1 815 972, 67 руб., а также начислены пени в сумме 279 118, 01 руб. (л.д. 69-104 т. 1).
Не согласившись с принятым решением, Маркелова Н.В. обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (л.д. 112-114 т. 1).
Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 12.04.2013 N 16-15-12/04127 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Маркеловой Н.В. - без удовлетворения (л.д. 126-128 т. 1).
В оспариваемом решении Инспекции и акте проверки отражено, что по договору купли-продажи земельного участка от 13.10.2004 Маркелов Н.В. и Юкин С.Г. купили у Бедрицкой Т.Е. в равных долях земельный участок площадью 575, 5 кв. м, находящийся по адресу: г. Ульяновск, ул. Лесная 52.
Мэрией г. Ульяновска и Администрацией г. Ульяновска выданы Маркеловой Н.В. и Юкину С.Г. разрешения на строительство многоквартирного жилого дома по адресу: ул. Лесная 52, корп. 1 в Ленинском районе г. Ульяновска, а также на ввод в эксплуатацию данного дома.
Как следует из акта проверки, право собственности на указанный дом принадлежит Маркеловой Н.В. в размере 1/2 доли и Юкину С.Г. - 1/2 доли.
На протяжении проверяемого периода с 2009-2011 г.г Маркеловой Н.В. осуществлялась реализация квартир, нежилых помещений, долей земельного участка, гаражей.
В ходе проверки было установлено, что Маркелова Н.В. осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, систематически получает доход от вышеуказанной деятельности, в связи с чем является плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.
В связи с вышеизложенным Инспекция начислила Маркеловой Н.В. недоимку по указанным налогам, а также привлекла к ответственности за неуплату налогов, непредставление налоговых деклараций.
Сходные фактические обстоятельства установлены решением Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-4367/2013 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска к индивидуальному предпринимателю Юкину Сергею Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам в общем размере 1 796 160,43 руб., и по встречному заявлению индивидуального предпринимателя Юкина Сергея Геннадьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании решения от 28.11.2012 N 16-16-27/028034 недействительным.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 30.09.2013 заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска удовлетворено, с индивидуального предпринимателя Юкина С.Г. взысканы в пользу Инспекции для зачисления в бюджет задолженность по налогам, пени и штраф в общей сумме 1 796 160,43 руб.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 решение суда 1 инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2014 указанные решение суда 1 инстанции и постановление апелляционного суда отменены, принят новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска к индивидуальному предпринимателю Юкину Сергею Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам отказано, встречное заявление индивидуального предпринимателя Юкина Сергея Геннадьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения от 28.11.2012 N 16-16-27/028034 удовлетворено, указанное решение признано недействительным.
При этом суд кассационной инстанции указал, что вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что в данном случае моментом определения налоговой базы следует считать именно переход права собственности на объекты недвижимого имущества по договорам купли-продажи, а не момент фактической оплаты, является ошибочным.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из статьи 216 Кодекса им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Аналогичным образом согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса определяется налоговая база по единому социальному налогу.
Ссылка суда первой инстанции на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которым пункты 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), признаны не соответствующими положениям пункта 1 статьи 221, статьи 273 НК РФ, является ошибочной, поскольку в соответствии с частью 5 статьи 195 АПК РФ нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда. Таким образом, на момент возникновения спорных правоотношений нормы Порядка, определяющие применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, являлись действующими.
Кроме того, предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации был порядок учета расходов, а не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод: начисления или кассовый избрал налогоплательщик.
Таким образом, довод предпринимателя о необходимости включения предварительной оплаты, поступившей в 2006-2008 гг., в налогооблагаемую базу этого налогового периода, является обоснованным.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача имущественных прав признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ней учитывается выручка от передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).
Исходя из положений статей 153 - 158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуг), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.
При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что налоговое законодательство не связывает исчисление налоговой базы с гражданско-правовыми отношениями, в результате которых получен платеж.
С учетом вышеизложенного налоговая база определяется в налоговом периоде, в котором произошла частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса), то есть в 2006-2008 гг.
Поскольку по делу N А72-2775/2013 и делу N А72-4367/2013 рассматриваются споры по сходным обстоятельствам и с учетом положений ч. 2 ст. 289 АПК РФ, согласно которой указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело (в данном случае, дело по сходным обстоятельствам) апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 следует отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.
Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части следует удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 следует оставить без изменения.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск, следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.
При этом судом учтены уточнения требований по апелляционной жалобе, представленные представителем ИП Маркеловой Н.В. в заседании апелляционного суда 23.07.2014 года, в соответствии с которыми изменены требования в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДФЛ, НДС, а также задолженности по земельному налогу до суммы 10 863 руб. 15 коп.
С учетом того, что в оспариваемом решении налогового органа на стр. 35 решения (п. 4.2) подтверждается самостоятельная уплата предпринимателем земельного налога за 2009-2011 г. в сумме 10 863 руб. 15 коп., с учетом изложенного, в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела решение суда следует отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб., принять новый судебный акт, встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам,, в остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 оставить без изменения.
Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.
Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
В.Е.КУВШИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.07.2014 ПО ДЕЛУ N А72-2775/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июля 2014 г. по делу N А72-2775/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2014 г.,
Постановление в полном объеме изготовлено 28 июля 2014 г.,
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны - Хайруллин Р.Р., доверенность от 22.11.2012 г. N 9-4915 после перерыва;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска - Леванова С.Ф., доверенность от 10.01.2014 г. N 16-05-05;
- рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 (судья Каргина Е.Е.)
по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1047301544740, ИНН 7328501184), г. Ульяновск,
к индивидуальному предпринимателю Маркеловой Наталии Викторовне (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск,
о взыскании задолженности по налогам,
по встречному заявлению индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании решения от 12.11.2012 N 16-15-38/34 частично недействительным,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны задолженности по обязательным платежам в общей сумме 2917358 руб. 11 коп., в то числе: НДФЛ за 2009, 2010, 2011 гг. в сумме 1326314 руб., пени на дату вынесения решения - 192807,08 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2009 г. - 57595 руб., за 2010 г. - 189053.20 руб.. за 2011 г. - 18614.60 руб.. ЕСН за 2009 г.. в том числе в ФБ - 61384 руб., ФФОМС- 3840 руб., ТФОМС - 6600 руб., пени на дату вынесения решения, в том числе в ФБ - 13965,88 руб., ФФОМС - 873.66 руб., ТФОМС -1501,61 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ, в том числе в ФБ - 12276,80 руб., ФФОМС - 768 руб., ТФОМС - 1320 руб. (п. 1, 3, 4.1 резолютивной части решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.11.2012 N 1615-38/34), НДС за 1-4 кварталы 2010 г., 3 кв. 2011 г. в сумме 406080 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 14400 руб., за 2 кв. 2010 г. - 10332 руб., за 3 кв. 2010 г.- 24984 руб., за 4 кв. 2010 г. - 1800 руб., за 3 кв. 2011 г. - 29700 руб., пени на дату вынесения решения в сумме 68849,25 руб. (п. 1, 3, 4.1 резолютивной части решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.11.2012 N 16-15-38/34), земельный налог за 2009, 2010, 2011гг. в сумме 11754,67 руб.. пени на дату вынесения решения 1120,53 руб., штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2009 г. - 1873,79 руб., за 2010 г. - 345, 04 руб., за 2011 г. - 132,10 руб., по ст. 119 НК РФ за 2009 г. - 1000 руб., за 2010 г. - 1000 руб.. за 2011 г. -1000 руб., по ст. 126 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 200 руб., за 2 кв. 2010 г. - 200 руб., за 3 кв. 2010 г. - 200 руб., по ст. 119 НК РФ за 2011 г. - 27921, 90 руб., за 2010 г. -283579,80 руб. за непредставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц; по ст. 119 НК РФ в отношении единого социального налога в ФБ - 18415,20 руб., ФФОМС - 1152 руб., ТФОМС 1980 руб., по ст. 119 НК РФ за 1 кв. 2010 г. - 21600 руб., за 2 кв. 2010 г. - 15498 руб., за 3 кв. 2010 г. - 37476 руб., за 4 кв. 2010 г. - 2700 руб., за 3 кв. 2011 г. - 44550 руб., по ст. 126 НК РФ за I кв. 2011 г. - 200 руб., за 2 кв. 2011 г. -200 руб., за 4 кв. 2011 г. - 200 руб. в отношении НДС.
Индивидуальный предприниматель Маркелова Наталья Викторовна заявила на основании статьи 132 АПК РФ встречный иск о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части начисления НДФЛ за 2009-2010гг. в размере 1233241 руб. (287975 руб. + 945266 руб.), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в размере 246648 руб. 20 коп.; ЕСН за 2009 г. в размере 71824 руб. (61384 руб. (фБ) +3840 руб. (ФФОМС) + 6600 руб. (ТФОМС)), соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК по ЕСН в размере (12276 руб. 80 коп. (ФБ)+ 768 руб. (ФФОМС) + 1 320 руб. (ТФОМС); НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 257580 руб. (72000 руб. (1 кв.) + 51660 руб. (2 кв.) + 124920 руб. (3 кв.) + 9000 руб. (4 кв.)), соответствующих сумм пеней, налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 51516 руб. и налоговых санкций по ст. 119 НК РФ по НДС за 1-4 кв. 2010 г. в размере 77274 руб.; земельного налога за 2009-2011гг. в размере 11754 руб. 67 коп., соответствующих сумм пеней и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2350 руб. 93 коп.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 04.04.2014 года в удовлетворении заявления предпринимателя по встречному иску о признании частично недействительным решения инспекции отказано.
Также суд решил взыскать с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженность по обязательным платежам в общей сумме 2907988,76 руб., в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 1326314 руб., по пеням по этому налогу в сумме 192807,08 руб.; задолженность по единому социальному налогу в сумме 71824 руб., по пеням по этому налогу в сумме 16341,15 руб.; задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 406080 руб., по пеням по этому налогу в сумме 68849,25 руб.; задолженность по земельному налогу в сумме 2385,32 руб., по пеням по этому налогу в сумме 1120,53 руб., задолженность по штрафам на основании статей 119, 122, 126 НК РФ в размере 822267,43 руб.
Кроме того, с ИП Маркеловой Н.В. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 37 539,94 руб.
Не согласившись с выводами суда, Индивидуальный предприниматель Маркелова Наталья Викторовна подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда 1 инстанции изменить в части признания законным начисления НДФЛ в размере 1 233 241 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 246 648,20 руб., ЕСН в размере 71 824 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 14 364,80 руб., НДС за 1-4 кв. 2010 г. в сумме 257 580 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 51 516 руб., по ст. 119 НК РФ в размере 77 274 руб., в части земельного налога в размере 11 754, 67 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 2 350, 93 руб.
В заседании апелляционного суда 23.07.2014 года ИП Маркеловой Н.В. представлено уточнение к апелляционной жалобе, в котором она просит решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 отменить в части:
- взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам,
- признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В апелляционной жалобе указывает, что судом неправильно применены нормы материального права, и выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.
В связи с длительным нахождением судьи Апаркина В.Н. в отпуске (приказ от 24 июня 2014 года N 181/к), определением Врио председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений от 08 июля 2014 года по делу N А72-2775/2013, назначенному на 16 июля 2014 года на 10 час. 20 мин., произведена замена председательствующего судьи Апаркина В.Н. на судью Рогалеву Е.М.
В связи с нахождением судьи Кузнецова В.В. в длительном отпуске (приказ от 11.06.2014 г. N 171/к) определением Врио председателя судебной коллегии по рассмотрению споров, вытекающих из административных правоотношений от 16 июля 2014 года в составе суда в судебном заседании, назначенном на 16 июля 2014 года на 10 час. 20 мин. произведена замена судьи Кузнецова В.В. на судью Кувшинова В.Е., в состав суда введен судья Бажан П.В., рассмотрение дела начато сначала.
В судебном заседании (после перерыва) представитель ИП Маркеловой Н.В. доводы апелляционной жалобы (с учетом уточнения) поддержал.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (до перерыва) считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве.
В судебном заседании был объявлен перерыв с 16 июля 2014 года по 23 июля 2014 года.
Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене по следующим основаниям.
Инспекцией с 12.05.2012 по 27.07.2012 была проведена выездная проверка Маркеловой Н.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, страховых взносов на пенсионное страхование с виде фиксированных платежей за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт проверки от 25.09.2012 N 16-15-31/32 (л.д. 34-68 т. 1).
12.11.2012 на основании акта проверки ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска было принято решение N 16-15-38/34 о привлечении Маркеловой Н.В. к ответственности по п. 1 ст. 122, 119, 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 822 267, 43 руб.
Данным решением Маркеловой Н.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2009, 2010, 2011 г.г. в сумме 1 326 314 руб., ЕСН за 2009 г. в федеральный бюджет в размере 61 384 руб., в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 840 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6 600 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2010 г., 3 квартал 2011 года - 406 080 руб., по земельному налогу за 2009-2011 г.г. - 11 754, 67 руб., в общей сумме 1 815 972, 67 руб., а также начислены пени в сумме 279 118, 01 руб. (л.д. 69-104 т. 1).
Не согласившись с принятым решением, Маркелова Н.В. обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (л.д. 112-114 т. 1).
Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 12.04.2013 N 16-15-12/04127 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба Маркеловой Н.В. - без удовлетворения (л.д. 126-128 т. 1).
В оспариваемом решении Инспекции и акте проверки отражено, что по договору купли-продажи земельного участка от 13.10.2004 Маркелов Н.В. и Юкин С.Г. купили у Бедрицкой Т.Е. в равных долях земельный участок площадью 575, 5 кв. м, находящийся по адресу: г. Ульяновск, ул. Лесная 52.
Мэрией г. Ульяновска и Администрацией г. Ульяновска выданы Маркеловой Н.В. и Юкину С.Г. разрешения на строительство многоквартирного жилого дома по адресу: ул. Лесная 52, корп. 1 в Ленинском районе г. Ульяновска, а также на ввод в эксплуатацию данного дома.
Как следует из акта проверки, право собственности на указанный дом принадлежит Маркеловой Н.В. в размере 1/2 доли и Юкину С.Г. - 1/2 доли.
На протяжении проверяемого периода с 2009-2011 г.г Маркеловой Н.В. осуществлялась реализация квартир, нежилых помещений, долей земельного участка, гаражей.
В ходе проверки было установлено, что Маркелова Н.В. осуществляет предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, систематически получает доход от вышеуказанной деятельности, в связи с чем является плательщиком налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость.
В связи с вышеизложенным Инспекция начислила Маркеловой Н.В. недоимку по указанным налогам, а также привлекла к ответственности за неуплату налогов, непредставление налоговых деклараций.
Сходные фактические обстоятельства установлены решением Арбитражного суда Ульяновской области по делу N А72-4367/2013 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска к индивидуальному предпринимателю Юкину Сергею Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам в общем размере 1 796 160,43 руб., и по встречному заявлению индивидуального предпринимателя Юкина Сергея Геннадьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании решения от 28.11.2012 N 16-16-27/028034 недействительным.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 30.09.2013 заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска удовлетворено, с индивидуального предпринимателя Юкина С.Г. взысканы в пользу Инспекции для зачисления в бюджет задолженность по налогам, пени и штраф в общей сумме 1 796 160,43 руб.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 решение суда 1 инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2014 указанные решение суда 1 инстанции и постановление апелляционного суда отменены, принят новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска к индивидуальному предпринимателю Юкину Сергею Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам отказано, встречное заявление индивидуального предпринимателя Юкина Сергея Геннадьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения от 28.11.2012 N 16-16-27/028034 удовлетворено, указанное решение признано недействительным.
При этом суд кассационной инстанции указал, что вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что в данном случае моментом определения налоговой базы следует считать именно переход права собственности на объекты недвижимого имущества по договорам купли-продажи, а не момент фактической оплаты, является ошибочным.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из статьи 216 Кодекса им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Аналогичным образом согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса определяется налоговая база по единому социальному налогу.
Ссылка суда первой инстанции на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которым пункты 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), признаны не соответствующими положениям пункта 1 статьи 221, статьи 273 НК РФ, является ошибочной, поскольку в соответствии с частью 5 статьи 195 АПК РФ нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда. Таким образом, на момент возникновения спорных правоотношений нормы Порядка, определяющие применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, являлись действующими.
Кроме того, предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации был порядок учета расходов, а не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод: начисления или кассовый избрал налогоплательщик.
Таким образом, довод предпринимателя о необходимости включения предварительной оплаты, поступившей в 2006-2008 гг., в налогооблагаемую базу этого налогового периода, является обоснованным.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача имущественных прав признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ней учитывается выручка от передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).
Исходя из положений статей 153 - 158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуг), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.
При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что налоговое законодательство не связывает исчисление налоговой базы с гражданско-правовыми отношениями, в результате которых получен платеж.
С учетом вышеизложенного налоговая база определяется в налоговом периоде, в котором произошла частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса), то есть в 2006-2008 гг.
Поскольку по делу N А72-2775/2013 и делу N А72-4367/2013 рассматриваются споры по сходным обстоятельствам и с учетом положений ч. 2 ст. 289 АПК РФ, согласно которой указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего дело (в данном случае, дело по сходным обстоятельствам) апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 следует отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.
Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части следует удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 следует оставить без изменения.
С Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск, следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.
При этом судом учтены уточнения требований по апелляционной жалобе, представленные представителем ИП Маркеловой Н.В. в заседании апелляционного суда 23.07.2014 года, в соответствии с которыми изменены требования в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДФЛ, НДС, а также задолженности по земельному налогу до суммы 10 863 руб. 15 коп.
С учетом того, что в оспариваемом решении налогового органа на стр. 35 решения (п. 4.2) подтверждается самостоятельная уплата предпринимателем земельного налога за 2009-2011 г. в сумме 10 863 руб. 15 коп., с учетом изложенного, в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела решение суда следует отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб., принять новый судебный акт, встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам,, в остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 оставить без изменения.
Руководствуясь статьями 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.
Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска N 16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.
В остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу N А72-2775/2013 оставить без изменения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г. Ульяновск, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
В.Е.КУВШИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)