Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "05" марта 2015 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авангард", г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)
на решение арбитражного суда Саратовской области от "29" декабря 2014 года по делу N А57-20086/2014, судья А.В. Калинина,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авангард", г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова,
Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области,
- о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 13-10/007 от 31.03.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г.;
- при участии в судебном заседании представителя ИФНС России по Ленинскому району и Управления Федеральной налоговой службы России - Севрюгина Д.В.,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением ООО "Авангард" к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 13-10/007 от 31.03.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 декабря 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 28.06.2013 по 07.02.2014 проведена выездная налоговая проверка Общества, включая филиалы, иные обособленные подразделения, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 28.06.2013.
Результаты проверки отражены Инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 26.02.2014 N 13-07/006, который вручен представителю Общества по доверенности 26.02.2014.
Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Заявителя состоялось 28.03.2014 в присутствии представителей Общества, что подтверждается протоколом от 28.03.2014.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, Инспекцией 31.03.2014 вынесено решение N 13-10/007, согласно которому доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 58 781 601 руб., в том числе: налог на прибыль организаций в размере 719 446 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 58 062 155 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 11 743 450,61 руб., начислены пени в общем размере 15 046 475,37 руб. Заявителю предложено перечислить суммы удержанного НДФЛ в размере 3 170 руб.
Решение Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007 вручено 07.04.2014 представителю налогоплательщика по доверенности.
Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 09.07.2014 г. апелляционная жалоба ООО "Авангард" ИНН 6453106542 от 05.05.2014 на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворена в части, Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления сумм НДС за 1,2,3 кварталы 2011 года в размере 49 728 310,98 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отменено.
ООО "Авангард", полагая, что Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительно в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г. обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и является способом обеспечения исполнения обязательства по уплате налога.
Таким образом, основанием для начисления пени является наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налога за конкретный налоговый период и неуплата указанного налога в установленный Налоговым кодексом РФ срок.
По решению Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007 с учетом решения УФНС России по Саратовской области 09.07.2014 и в соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ Обществу доначислены суммы НДС за 3 квартал 2012 в размере 8 333 844.11 и соответствующие суммы пени и штрафа.
Обществом 22.07.2014 (после проведения выездной налоговой проверки за указанные налоговые периоды и принятия решения по ее результатам, вступления в силу решения) представлена уточненная налоговая декларация по НДС N 3 за 3 квартал 2012 г.
Согласно указанной декларации по строке 070 значится сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (налоговая база) в размере 279 669 430 руб. в которую включена сумма 54 632 978.07 руб., не отраженная ранее в книге продаж, а также в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г.. сумма НДС с налоговой базы заявлена в размере 42 661 438 руб., что больше на 8333844.11 руб. по сравнению с предыдущей уточненной декларацией по НДС N 2 за 3 кв. 2012. представленной 14.06.2013 г. (8333844.11 руб. сумма НДС, доначисленная по решению Инспекции по выездной налоговой проверке).
По строке 200 уточненной налоговой декларации указана сумма НДС, подлежащая уплате в размере 27272369 руб., исчисленная (сумма НДС по строке 120 88352108 (в т.ч. 8333844.11 руб.) - сумма НДС по строке 130 609566768 руб. - сумма заявленных вычетов в т.ч. 8333844.11 руб. за 3 кв. 2012 г.)
Из чего следует, что в уточненной налоговой декларации налогоплательщиком откорректирована налоговая база и дополнительно заявлены налоговые вычеты, в соответствии с Решением Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007.
Данные уточненной декларации N 3 за 3 квартал 2012 проверены Инспекцией и по лицевому счету налогоплательщика отражена переплата по НДС в сумме 8333844.11 руб.
Общество обратилось с заявлением от 08.08.2014 N 40 о проведении зачета имеющейся переплаты по НДС в размере 8333844 руб. в уплату налога на добавленную стоимость, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.
Зачет налоговым органом проведен на основании Решения о зачете N 1469 от 08.08.2014. о чем Обществу направлено извещение от 08.08.2014 N 25236.
Суммы пени и штраф по НДС за 3 квартал 2012 г. в размере пени-1178 948.98 руб., штраф - 1666.768.80 руб. по решению не исключены из решения
ООО "Авангард", ссылаясь на положения п. 5 ст. 176 НК РФ, считает, что пени по НДС за 3 квартал 2012 в сумме 1 178 948., начисленные по результатам выездной налоговой проверке не подлежат начислению, поскольку при принятии налоговым органом решения о возмещении суммы налога полностью или частично, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
Так же налогоплательщик считает, что он необоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1666 768.82 руб. поскольку факт занижения налоговой базы, отраженный в Решении Инспекции о привлечении к налоговой ответственности от 31.03.2014 N 13-10/007, отсутствовал.
Давая оценку доводам общества о недействительности текста решения коллегия апелляционной инстанции считает их необоснованными потому как, согласно требованиям налогового кодекса право налогоплательщика на предоставление налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.
В связи, с чем после вынесения решения по результатам налоговой проверки, вступившего в законную силу, инспекция не может совершать какие-либо действия по корректировке изменению уже принятого решения, не предоставлено такое право и вышестоящему органу в рамках рассмотрения апелляционной жалобы в силу главы 20 НК РФ.
Более того, общество само задекларировала сумму, из которой исходила инспекция, вынося решение, в том числе о начислении штрафа и пени, что также подтверждается тем, что в ходе проведения проверки ООО "Авангард" уточненная налоговая декларация не предъявлялась.
Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 г. уже после того как решение Инспекции N 13-10/007 от 31.03.2014 г. вступило в законную силу. Таким образом, Инспекция не могла учесть эту уточненную декларацию.
Согласно п. 5 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
Согласно Решению налогового органа от 31.03.2014 N 31.03.2014 пени по результатам выездной налоговой проверки начислены по НДС за период с 23.10.2012 г. по 31.03.2014 г., таким образом, ссылка ООО "Авангард" на п. 5 ст. 176 НК РФ в данном случае несостоятельна, поскольку начисления пени в связи с подачей уточненной декларации не производилось.
Следовательно, основания для признания недействительным решения налогового органа о исчислении пеней на дату подачи первоначальной декларации, правомерно начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ в связи с установлением налоговой инспекцией действительной обязанности по уплате налога в последующем отсутствуют.
Факт совершения содержания налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверке подтверждается материалами проверки, решением Инспекции от 31.03.2014 г. N 13-10/007, решением УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе, уточненной налоговой декларацией N 3 за 3 кв. 2012 г.
Таким образом, привлечение ООО "Авангард" с налоговой ответственности на момент вынесения решения в виде штрафа в размере 1 666 768.82 руб. за неуплату налога в сумме 8 333 844 руб. за 3 кв. 2012 г. является обоснованным.
Так же следует заметить, что действий либо решений по взысканию пени штрафа инспекцией не принимались.
Помимо всего коллегия считает необходимым указать то, что при отражении данных уточненных деклараций к увеличению возмещения налога из бюджета в карточке расчетов общества с бюджетом в графе "срок уплаты" указана не дата соответствующая сроку уплаты аналога за налоговый период, а дата представления уточненных налоговых деклараций в налоговый органа.
Между тем, Приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" раздел VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате, уменьшению суммах налогов, сборов установлено, что исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. При этом в графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отраженного в графе 4 и определяющего (изменяющего) сумму начислений.
В графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению".
Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление.
В пункте 4 раздела VI "Порядок учета пеней" определено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации.
Кроме того, статья 176 НК РФ, определяющая порядок возмещения налога из бюджета, не устанавливает дату возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет.
Данное право, согласно статей 171, 172 и пункта 1 статьи 173 НК РФ, возникает по итогам каждого налогового периода, что не противоречит положениям пункту 5 статьи 176 НК РФ, в котором установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении налога, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, пени на недоимку не начисляются.
Из чего следует, что спорное решение налогового органа о исчислении пени и штрафа по первоначальной декларации подлежит корректировке в автономном режиме, после подачи уточненных деклараций, подтверждающих отсутствие налогового обязательства.
Оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что выводы, изложенные в обжалуемом решении, соответствуют обстоятельствам дела, судом применены нормы права, подлежащие применению, вследствие чего, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
решение арбитражного суда Саратовской области от "29" декабря 2014 года по делу N А57-20086/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.03.2015 N 12АП-1140/2015 ПО ДЕЛУ N А57-20086/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 марта 2015 г. по делу N А57-20086/2014
Резолютивная часть постановления объявлена "05" марта 2015 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Каплина С.Ю., Цуцковой М.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дергачевой М.Т.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авангард", г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)
на решение арбитражного суда Саратовской области от "29" декабря 2014 года по делу N А57-20086/2014, судья А.В. Калинина,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авангард", г. Саратов (ИНН 6453006542, ОГРН 1096453005505)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова,
Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области,
- о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 13-10/007 от 31.03.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г.;
- при участии в судебном заседании представителя ИФНС России по Ленинскому району и Управления Федеральной налоговой службы России - Севрюгина Д.В.,
установил:
В Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением ООО "Авангард" к ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области о признании недействительным Решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова N 13-10/007 от 31.03.2014 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г.
Решением арбитражного суда Саратовской области от 29 декабря 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Полагая, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как видно из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в соответствии со статьей 89 НК РФ в период с 28.06.2013 по 07.02.2014 проведена выездная налоговая проверка Общества, включая филиалы, иные обособленные подразделения, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2010 по 28.06.2013.
Результаты проверки отражены Инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 26.02.2014 N 13-07/006, который вручен представителю Общества по доверенности 26.02.2014.
Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений Заявителя состоялось 28.03.2014 в присутствии представителей Общества, что подтверждается протоколом от 28.03.2014.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, Инспекцией 31.03.2014 вынесено решение N 13-10/007, согласно которому доначислены суммы неуплаченных налогов в общем размере 58 781 601 руб., в том числе: налог на прибыль организаций в размере 719 446 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 58 062 155 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 11 743 450,61 руб., начислены пени в общем размере 15 046 475,37 руб. Заявителю предложено перечислить суммы удержанного НДФЛ в размере 3 170 руб.
Решение Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007 вручено 07.04.2014 представителю налогоплательщика по доверенности.
Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, решением которого от 09.07.2014 г. апелляционная жалоба ООО "Авангард" ИНН 6453106542 от 05.05.2014 на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" удовлетворена в части, Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления сумм НДС за 1,2,3 кварталы 2011 года в размере 49 728 310,98 руб., соответствующих сумм пени и штрафа отменено.
ООО "Авангард", полагая, что Решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 31.03.2014 N 13-10/007 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительно в части начисления пени по НДС и штрафа за неуплату НДС за период 3 квартал 2012 г. обратилось в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции, правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и является способом обеспечения исполнения обязательства по уплате налога.
Таким образом, основанием для начисления пени является наличие у налогоплательщика обязанности по уплате налога за конкретный налоговый период и неуплата указанного налога в установленный Налоговым кодексом РФ срок.
По решению Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007 с учетом решения УФНС России по Саратовской области 09.07.2014 и в соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ Обществу доначислены суммы НДС за 3 квартал 2012 в размере 8 333 844.11 и соответствующие суммы пени и штрафа.
Обществом 22.07.2014 (после проведения выездной налоговой проверки за указанные налоговые периоды и принятия решения по ее результатам, вступления в силу решения) представлена уточненная налоговая декларация по НДС N 3 за 3 квартал 2012 г.
Согласно указанной декларации по строке 070 значится сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (налоговая база) в размере 279 669 430 руб. в которую включена сумма 54 632 978.07 руб., не отраженная ранее в книге продаж, а также в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 г.. сумма НДС с налоговой базы заявлена в размере 42 661 438 руб., что больше на 8333844.11 руб. по сравнению с предыдущей уточненной декларацией по НДС N 2 за 3 кв. 2012. представленной 14.06.2013 г. (8333844.11 руб. сумма НДС, доначисленная по решению Инспекции по выездной налоговой проверке).
По строке 200 уточненной налоговой декларации указана сумма НДС, подлежащая уплате в размере 27272369 руб., исчисленная (сумма НДС по строке 120 88352108 (в т.ч. 8333844.11 руб.) - сумма НДС по строке 130 609566768 руб. - сумма заявленных вычетов в т.ч. 8333844.11 руб. за 3 кв. 2012 г.)
Из чего следует, что в уточненной налоговой декларации налогоплательщиком откорректирована налоговая база и дополнительно заявлены налоговые вычеты, в соответствии с Решением Инспекции от 31.03.2014 N 13-10/007.
Данные уточненной декларации N 3 за 3 квартал 2012 проверены Инспекцией и по лицевому счету налогоплательщика отражена переплата по НДС в сумме 8333844.11 руб.
Общество обратилось с заявлением от 08.08.2014 N 40 о проведении зачета имеющейся переплаты по НДС в размере 8333844 руб. в уплату налога на добавленную стоимость, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.
Зачет налоговым органом проведен на основании Решения о зачете N 1469 от 08.08.2014. о чем Обществу направлено извещение от 08.08.2014 N 25236.
Суммы пени и штраф по НДС за 3 квартал 2012 г. в размере пени-1178 948.98 руб., штраф - 1666.768.80 руб. по решению не исключены из решения
ООО "Авангард", ссылаясь на положения п. 5 ст. 176 НК РФ, считает, что пени по НДС за 3 квартал 2012 в сумме 1 178 948., начисленные по результатам выездной налоговой проверке не подлежат начислению, поскольку при принятии налоговым органом решения о возмещении суммы налога полностью или частично, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
Так же налогоплательщик считает, что он необоснованно привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1666 768.82 руб. поскольку факт занижения налоговой базы, отраженный в Решении Инспекции о привлечении к налоговой ответственности от 31.03.2014 N 13-10/007, отсутствовал.
Давая оценку доводам общества о недействительности текста решения коллегия апелляционной инстанции считает их необоснованными потому как, согласно требованиям налогового кодекса право налогоплательщика на предоставление налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.
В связи, с чем после вынесения решения по результатам налоговой проверки, вступившего в законную силу, инспекция не может совершать какие-либо действия по корректировке изменению уже принятого решения, не предоставлено такое право и вышестоящему органу в рамках рассмотрения апелляционной жалобы в силу главы 20 НК РФ.
Более того, общество само задекларировала сумму, из которой исходила инспекция, вынося решение, в том числе о начислении штрафа и пени, что также подтверждается тем, что в ходе проведения проверки ООО "Авангард" уточненная налоговая декларация не предъявлялась.
Общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 г. уже после того как решение Инспекции N 13-10/007 от 31.03.2014 г. вступило в законную силу. Таким образом, Инспекция не могла учесть эту уточненную декларацию.
Согласно п. 5 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
Согласно Решению налогового органа от 31.03.2014 N 31.03.2014 пени по результатам выездной налоговой проверки начислены по НДС за период с 23.10.2012 г. по 31.03.2014 г., таким образом, ссылка ООО "Авангард" на п. 5 ст. 176 НК РФ в данном случае несостоятельна, поскольку начисления пени в связи с подачей уточненной декларации не производилось.
Следовательно, основания для признания недействительным решения налогового органа о исчислении пеней на дату подачи первоначальной декларации, правомерно начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ в связи с установлением налоговой инспекцией действительной обязанности по уплате налога в последующем отсутствуют.
Факт совершения содержания налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверке подтверждается материалами проверки, решением Инспекции от 31.03.2014 г. N 13-10/007, решением УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе, уточненной налоговой декларацией N 3 за 3 кв. 2012 г.
Таким образом, привлечение ООО "Авангард" с налоговой ответственности на момент вынесения решения в виде штрафа в размере 1 666 768.82 руб. за неуплату налога в сумме 8 333 844 руб. за 3 кв. 2012 г. является обоснованным.
Так же следует заметить, что действий либо решений по взысканию пени штрафа инспекцией не принимались.
Помимо всего коллегия считает необходимым указать то, что при отражении данных уточненных деклараций к увеличению возмещения налога из бюджета в карточке расчетов общества с бюджетом в графе "срок уплаты" указана не дата соответствующая сроку уплаты аналога за налоговый период, а дата представления уточненных налоговых деклараций в налоговый органа.
Между тем, Приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" раздел VI "Порядок отражения в карточках "РСБ" местного уровня информации о начисленных к уплате, уменьшению суммах налогов, сборов установлено, что исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов отражаются в карточках "РСБ" в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации. При этом в графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отраженного в графе 4 и определяющего (изменяющего) сумму начислений.
В графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, независимо от даты представления декларации и указания сумм "к уплате" или "к уменьшению".
Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление.
В пункте 4 раздела VI "Порядок учета пеней" определено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, одновременно с начисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по уточненной декларации.
Кроме того, статья 176 НК РФ, определяющая порядок возмещения налога из бюджета, не устанавливает дату возникновения у налогоплательщика права на налоговый вычет.
Данное право, согласно статей 171, 172 и пункта 1 статьи 173 НК РФ, возникает по итогам каждого налогового периода, что не противоречит положениям пункту 5 статьи 176 НК РФ, в котором установлено, что в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении налога, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, пени на недоимку не начисляются.
Из чего следует, что спорное решение налогового органа о исчислении пени и штрафа по первоначальной декларации подлежит корректировке в автономном режиме, после подачи уточненных деклараций, подтверждающих отсутствие налогового обязательства.
Оценив в совокупности материалы дела и доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия считает, что выводы, изложенные в обжалуемом решении, соответствуют обстоятельствам дела, судом применены нормы права, подлежащие применению, вследствие чего, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
решение арбитражного суда Саратовской области от "29" декабря 2014 года по делу N А57-20086/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
С.Ю.КАПЛИН
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)