Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Костенко М.А.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Свобода": представитель Пашин А.В., директор,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Свобода" (ИНН 6143059395, ОГРН 1056143038929) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2013 по делу N А53-29237/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Свобода" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Воловой Н.И.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Свобода" (далее - ООО "Свобода", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.03.2012 N 119 о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 01.04.2013 в заявленном требовании отказано.
ООО "Свобода" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил отменить решение суда от 01.04.2014, удовлетворить заявление общества.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом не представлено в материалы дела доказательств того, что у налогоплательщика отсутствуют основания для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Не представлено доказательств, что используемые помещения в разных городах являлись офисами, а также, что используемые помещения не относятся к объектам стационарной торговой сети. Осмотров помещений не производилось, актов осмотра не представлено.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку о наличии оснований для освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель инспекцию не уведомлял, данный вопрос не может быть предметом рассмотрения в суде. Выводы суда о том, что инспекция доказала неправомерность применения обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются обоснованными.
От налогового органа поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия представителя инспекции.
В судебном заседании представитель ООО "Свобода" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 19 от 07.03.2012 г., который вручен директору общества 07.03.2012 г.
Уведомление N 11-32/04837 от 07.03.2012 г. о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки вручено налогоплательщику 07.03.2012 г.
Обществом 30.03.2012 г. представлены в инспекцию возражения на акт проверки.
Материалы проверки рассмотрены инспекцией 30.03.2012 г. в присутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области вынесено решение от 30.03.2012 г N 119 привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ: за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 94 240 руб.; за неуплату НДС - в виде штрафа в сумме 524 570 руб.; за неуплату ЕСН - в виде штрафа в сумме 31 204 руб., за неуплату налога на имущество - в виде штрафа в сумме 268 руб. Общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 27 166 руб., по статье 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций: по ЕСН за 2008-2009 гг - в виде штрафа в сумме 86 307 руб.; по налогу на прибыль - в виде штрафа в сумме 762 180 руб.; по НДС - в виде штрафа в сумме 786 855 руб.; по налогу на имущество - в виде штрафа в сумме 1 570 руб. Кроме того, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009 года в виде штрафа в сумме 150 руб.; за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009, 2010 г. Обществу начислены пени в общей сумму 1 455 178 руб. и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 874 000 руб., НДС - в сумме 3 732 269 руб., налог на имущество - в сумме 2 619 руб., ЕСН - в сумме 287 690 руб., НДФЛ - в сумме 67 035 руб.
Общество в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, которое решением от 09.07.2012 N 15-14/2121 оставило без изменения решение налоговой инспекции.
Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд.
Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что они не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Общество в проверяемом периоде осуществляло розничную торговлю бытовой мебелью по каталогам через обособленные подразделения, находящиеся в других городах, и применяло для целей налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход обществом использовался физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), то есть видом деятельности являлась розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Основанием для привлечения общества к ответственности за неуплату налогов, непредставления деклараций и расчетов, доначисления сумм налогов и пени послужил вывод инспекции о том, что общество неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисляло налог, исходя из вида предпринимательской деятельности - "розничная торговля" по каталогам в объектах стационарной торговой сети, в то время как, торговля осуществлялась не в стационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Основанием для привлечения предпринимателя к ответственности за неуплату налога, доначисления суммы налога и пени послужил вывод инспекции о том, что предприниматель в 3 квартале 2011 года неправомерно исчисляла налог, исходя из вида предпринимательской деятельности - "развозная торговля", в то время как торговля осуществлялась на рынке, где предприниматель, согласно договору аренды, занимал торговое место, площадью 19,7 кв. м.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала законодатель понимает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
Инспекцией в ходе проверки установлено, что фактически обществом осуществлялась торговля мебелью по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети, путем приема заказов по каталогам с последующей доставкой товара покупателю.
Путем осмотра помещений, получения информации от арендодателей и допроса свидетелей инспекция установила, что реализация товаров осуществлялась обществом после предварительного просмотра покупателями в офисе каталога непосредственно из складских помещений производителей мебели, расположенных в г. Волгодогске, вне мест демонстрации образцов товара и прейскуранта и расчетов с покупателями, для изготовление мебели требовалось необходимое время.
В арендованных обществом помещениях производилась только предоплата товара, а сам отпуск товаров осуществлялся со склада после выбора покупателем нужного ему товара по представленным в офисе образцам и прейскуранту, ККТ не была зарегистрирована по обособленным подразделениям, отсутствовали складские помещения, выдача товара происходила как непосредственная доставка с производства в адрес покупателя без участия общества, так и самовывозом покупателей с места, согласованного в телефонном режиме с покупателем. Перечисление денежных средств по аренде помещений, по транспортным расходам налогоплательщик не производил.
Помещения, арендуемые обществом для торговли, это производственные цеха, дома культуры. Указанные помещения не имеют отношения к объектам стационарной торговой сети, магазинов в этих помещениях не имеется.
Вывод инспекции о том, что торговля осуществлялась в объектах, не имеющих отношения к стационарной торговой сети, судом принимается.
Под торговой сетью законодателем понимается совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации (п. 8 ст. 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Как следует из материалов дела, общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346413, Ростовская область, г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7, литер А. с 04.05.2008 г по 18.12.2009 г. В декларациях по ЕНВД предоставленных в инспекцию за период - 2 квартал 2008 г с мая 2008 г., за 3-4 кварталы 2008 г., за 2009г, видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 13,2 квадратных метра.
Согласно договору аренды от 23.10.2009 ООО "РостФормРегистр" предоставляет обществу нежилые помещения по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8 кв. м, а всего 13,2 кв. м до 01.04.2010 г. Дополнительным соглашением к договору срок действия договора продлен до 01.03.2011. Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 01.10.2009 г заключенного между ООО "РостФормРегистр" и Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений на основании свидетельства о гос. регистрации права на недвижимость имущества выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Ростовской области..
Согласно договору аренды от 01.05.2008 г., ООО "Сталь-Инвест" сдает нежилые помещения в аренду обществу сроком до 01.05.2008 г., по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8м, а всего 13,2 кв. м, с целью реализации мебели в розницу. Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 07.02.2008 г., заключенного между ООО "Сталь-Инвест" и Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений на основании свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Ростовской области.
Согласно договору аренды от 01.05.2008 г., ООО "Сталь-Инвест" сдает нежилые помещения обществу сроком до 01.04.2010 г по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8 кв. м, а всего 13,2 кв. м с целью реализации мебели в розницу Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 07.02.2008 г заключенного с Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346914, Ростовская область, г. Новошахтинск, ул. Харьковская 2 А. с 07.07.2008 г по 15.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 3-4 кварталы 2008 г., за 1-4 кварталы 2008 г., за 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 18 квадратных метров. В декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 г площадь торгового зала указана 21 кв. м.
Согласно договорам аренды N 6 от 26.08.2008 г и N 6 от 01.07.2008 г., Магомедханов Гаджимагомед Саляхович сдает в аренду обществу нежилое помещение площадью 18,0м2 расположенное по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская, 2а. Срок аренды соответственно с 26.08.2008 г по 26.06.2009 г. и с 01.07 2009 г по 31.12.2009 г. По договору аренды N 2 от 01.01.2010 г помещение расположенное по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская 2а сдавалось в аренду под выставку мебели.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 04.10.2005 г серия 61АБ 278416, выданного Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Ростовской области Магомедханову Гаджимагомеду Саляховичу, объектом права является здание производственного цеха с маслоскладом по ул. Харьковская, 2а.Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 17.08.2007 объектом права является земельный участок по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская 2а для размещения хлебопекарного производства.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Орловская область. Орловский район, г. Орел, ул Привокзальная 8 с 01.07.2009 г по 29.07.2009 г. В декларациях по ЕНВД за 3 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 6 квадратных метров.
Согласно договору на оказание услуг от 10.04.2008 г., ОАО "Российские железные дороги" обязуется оказать услуги по проведению выставки в здании ДК ЖД г. Орла Дирекции социальной сферы Московской железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (занимаемая площадь - 5,5 м 2).
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: г. Ростов-на Дону, проспект. Ленина, 105/3 с 22.08.2009 г по 30.09.2009 г. В декларациях по ЕНВД за 3 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 16 квадратных метров.
Обществом заключен договор аренды нежилого помещения с ООО "СДК" Роствертол" по адресу: 344038, Ростовская область г. Ростов-на-Дону, проспект Ленина,105/3 площадью 16 м 2. Согласно п. 1.2 договора арендуемое помещение предоставляется для продажи мебели.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 19.06.2008 г., выданного Управлением Федеральной регистрационной службой по Ростовской области ООО "СДК" Роствертол", объектом права является Дом культуры.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: г. Рязань. Московское шоссе, 16 с 11.04.2009 г до 01.06.2009 г.
Согласно договору аренды недвижимого имущества N 3-116 от 09.04.2008 г., ОАО "Постулат" (снято с налогового учета в связи с ликвидацией 07.10.2010г) сдает нежилое помещение по адресу г. Рязань. Московское шоссе, 16. площадью 20 м для продажи мебели и предметов интерьера, сроком до 30 календарных дней.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 347904, Ростовская область г. Таганрог, пер. Смирновский 4. с 25.07.2007 г по 09.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 1,2 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: ул. Ломакина 9-в.
В декларациях по ЕНВД за 3,4 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: ул. Большая Бульварная 13.
В декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2009 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров
В декларации по ЕНВД за 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: пер. Смирновский, 4.
Согласно договору аренды N 6/07 от 01.08.2007, заключенному обществом с индивидуальным предпринимателем Абаносимоввым В.Ю., обществу предоставлено в аренду нежилое помещение по адресу; Ростовская область, г. Таганрог, ул. Ломакина 9-в, площадью 12 м сроком до 30.07.2010 г., которое принадлежит предпринимателю на праве собственности. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 30.08.2007 объектом права является цех.
По договору аренды нежилого помещения N 966 от 01.10.2008 г ОАО "Таганрогский завод "Прибой" предоставил обществу в аренду часть холла на 1 этаже Дворца культуры площадью 12 м по адресу: Ростовская область г. Таганрог, ул. Большая Бульварная, 12-1. на срок до 31.12.2008 г.
По договору аренды от 20.08.2010 г индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, пер. Смирновский 4, площадью 12 м 2 сроком до 24.03.2011 г. Указанное помещение принадлежит ей на праве собственности на основании Свидетельства о государственной регистрации права от 17.12.2007. Объектом права является Торговый центр.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Тульская область г. Тула, ул. Советская, 2. с 25.05.2009 г по 22.06.2009 г. В декларации по ЕНВД за 2 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 19 квадратных метров.
Согласно договору аренды N 148-7566 от 20.05.2009 г Дворец культуры "Тульский оружейный завод сдает обществу нежилое помещение по адресу г. Тула, ул. Советская 2. площадью 19м, для розничной продажи мебели сроком до 21.06.20019.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции, 128к с 16.11.2009 г по 06.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 4 квартал 2008 г., 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 8 квадратных метров
Согласно договорам аренды недвижимого имущества N 09 от 26.10.2009 г сроком до 30.09.2010 г., N 10 от 01.10.2010 г индивидуальный предприниматель Моисеев М А сдает обществу нежилые помещения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции 128-к площадью общей 8,2 м (комната N 2-6,2 м, комната N 3-2,0 м 2) для розничной продажи мебели.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Ростовская область г. Шахты, пр-т Победа Революции 117 с 16.12.2009 г по 29.04.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 2008 г., 1-4 кварталы 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 14 квадратных метров.
Согласно договору аренды N 03-01/09 от 01.01.2009 г ЗАО "Шахтинский технокоммерческий центр "ГАЗавтотехобслуживание" сдает обществу в аренду нежилое помещение (помещение гаража) по адресу: 346500, Ростовская область г. Шахты, пр-т Победа Революции 117, площадью 13,9 м для проведения оптово-розничной торговли, сроком до 30.11.2009 г.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 347880, Ростовская область г. Гуково, ул. Ковалева, 78 с 09.07.2008 г по 20.11.2008 г. В декларациях по ЕНВД за 3-4 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 10 квадратных метров
Согласно договору аренды от 21.03.2008 г ООО "Агроторг-Ростов", ИНН 6164242120 где ООО "Агроторг-Ростов" сдает нежилое помещение по адресу 347880, Ростовская область, г. Гуково, ул. Ковалева 78, общей площадью 10м2, для размещения точки по продаже мебели сроком до 28.02.2009 г.
На основании изложенного судом принимается довод инспекции о том, что общество производило торговлю по каталогам вне стационарной торговой сети, поэтому указанная деятельность не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.
Судом не принят довод общества о том, что, поскольку все структурные подразделения располагались в стационарных объектах недвижимости, оказываемая обществом деятельность подпадает под уплату ЕНВД.
Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя стационарную торговую сеть как торговую сеть, расположенную в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу данных объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты.
Исходя из указанного определения и приведенного перечня объектов, относящихся к торговым объектам стационарной торговой сети, неправомерно квалифицировать помещения, в которых обществом заключались договоры купли-продажи мебели по каталогам, как торговые залы, расположенного в объекте стационарной торговой сети.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2012 N 14139/11 и от 15.02.2011 N 12364/10
Довод общества о том, что по договору аренды от 20.08.2010 г индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Фрунзе, 94/пер. Смирновский 4, которое размещено в торговом центре судом отклонен.
Принадлежность торговой точки к объектам стационарной торговой сети должна подтверждать инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
Общество представило в материалы дела договор аренды от 20.08.2010г, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Фрунзе,94/пер. Смирновский 4, площадью 12 м 2 сроком до 24.03.2011 г. В договоре отсутствует информация о том, что помещение представляется в торговом центре.
Представленное в материалы дела свидетельство о государственной регистрации права, выдано Халеевой Ольге Борисовне 17.12.2007, поэтому не может подтверждать факт использования указанного здания в качестве торгового центра в 2010 г.
В договорах аренды недвижимого имущества N 09 от 26.10.2008 г., N 10 от 01.10.2010 г., заключенных обществом с индивидуальным предпринимателем Моисеевым М А также не содержится указания на то, что нежилые помещения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции 128-к находятся в здании магазина.
При таких обстоятельствах, учитывая, что деятельность общества по розничной торговле по каталогам проводилась вне стационарной торговой сети, суд сделал вывод, что инспекция обоснованно доначислила обществу налоги по общей системе налогообложения.
При этом при исчислении налогов, инспекция использовала имеющуюся у нее информацию. Так при исчислении налога на прибыль, ЕСН, НДС за 2008-2009 использованы данные расчетов формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" представленных обществом в инспекцию поквартально нарастающим итогом, а также иные данные бухгалтерского учета.
При исчисления налога на имущество использовались, первичные документы, ведомости аналитического учета по основным средствам, ведомости начисления амортизации, журналы-ордера N 13, бухгалтерские балансы.
НДФЛ, не перечисленный в бюджет исчислен по фактическим выплатам физическим лицам.
Суд предлагал обществу представить договоры, заключенные с покупателями в обособленных структурных подразделениях, контррасчет налогов, однако, общество представило договоры только частично, а контррасчет начисления налогов не представило вовсе.
Инспекция начислила обществу пеню и привлекла к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122, по статье 123, по статье 126 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Статьей 123 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Согласно статье 126 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Судом проверены расчеты штрафа, начисленные инспекцией. Нарушений не установлено.
Общество ходатайство о снижении размера штрафов суду не заявило, обстоятельств смягчающих ответственность не указало, доказательств не предоставило.
С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требования общества о признании решения инспекции недействительным
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Поскольку требования общества не удовлетворены и при принятии апелляционной жалобы к производству предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины, сумма государственной пошлины в размере 1 000 руб. согласно п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ООО "Свобода".
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2013 по делу N А53-29237/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ООО "Свобода" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Н.В.ШИМБАРЕВА
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.04.2014 N 15АП-6687/2013 ПО ДЕЛУ N А53-29237/2012
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 апреля 2014 г. N 15АП-6687/2013
Дело N А53-29237/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 апреля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Костенко М.А.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Свобода": представитель Пашин А.В., директор,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Свобода" (ИНН 6143059395, ОГРН 1056143038929) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2013 по делу N А53-29237/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Свобода" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Воловой Н.И.
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Свобода" (далее - ООО "Свобода", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.03.2012 N 119 о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда от 01.04.2013 в заявленном требовании отказано.
ООО "Свобода" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил отменить решение суда от 01.04.2014, удовлетворить заявление общества.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом не представлено в материалы дела доказательств того, что у налогоплательщика отсутствуют основания для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Не представлено доказательств, что используемые помещения в разных городах являлись офисами, а также, что используемые помещения не относятся к объектам стационарной торговой сети. Осмотров помещений не производилось, актов осмотра не представлено.
В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку о наличии оснований для освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель инспекцию не уведомлял, данный вопрос не может быть предметом рассмотрения в суде. Выводы суда о том, что инспекция доказала неправомерность применения обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, являются обоснованными.
От налогового органа поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия представителя инспекции.
В судебном заседании представитель ООО "Свобода" поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя участвующего в деле лица, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г.
По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 19 от 07.03.2012 г., который вручен директору общества 07.03.2012 г.
Уведомление N 11-32/04837 от 07.03.2012 г. о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки вручено налогоплательщику 07.03.2012 г.
Обществом 30.03.2012 г. представлены в инспекцию возражения на акт проверки.
Материалы проверки рассмотрены инспекцией 30.03.2012 г. в присутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области вынесено решение от 30.03.2012 г N 119 привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ: за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 94 240 руб.; за неуплату НДС - в виде штрафа в сумме 524 570 руб.; за неуплату ЕСН - в виде штрафа в сумме 31 204 руб., за неуплату налога на имущество - в виде штрафа в сумме 268 руб. Общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 27 166 руб., по статье 119 Налогового кодекса РФ за непредставление налоговых деклараций: по ЕСН за 2008-2009 гг - в виде штрафа в сумме 86 307 руб.; по налогу на прибыль - в виде штрафа в сумме 762 180 руб.; по НДС - в виде штрафа в сумме 786 855 руб.; по налогу на имущество - в виде штрафа в сумме 1 570 руб. Кроме того, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009 года в виде штрафа в сумме 150 руб.; за непредставление расчетов авансовых платежей по налогу на имущество за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2009, 2010 г. Обществу начислены пени в общей сумму 1 455 178 руб. и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 874 000 руб., НДС - в сумме 3 732 269 руб., налог на имущество - в сумме 2 619 руб., ЕСН - в сумме 287 690 руб., НДФЛ - в сумме 67 035 руб.
Общество в соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало решение налоговой инспекции в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, которое решением от 09.07.2012 N 15-14/2121 оставило без изменения решение налоговой инспекции.
Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд.
Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что они не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Общество в проверяемом периоде осуществляло розничную торговлю бытовой мебелью по каталогам через обособленные подразделения, находящиеся в других городах, и применяло для целей налогообложения единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход обществом использовался физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах), то есть видом деятельности являлась розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Основанием для привлечения общества к ответственности за неуплату налогов, непредставления деклараций и расчетов, доначисления сумм налогов и пени послужил вывод инспекции о том, что общество неправомерно применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисляло налог, исходя из вида предпринимательской деятельности - "розничная торговля" по каталогам в объектах стационарной торговой сети, в то время как, торговля осуществлялась не в стационарной торговой сети.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Основанием для привлечения предпринимателя к ответственности за неуплату налога, доначисления суммы налога и пени послужил вывод инспекции о том, что предприниматель в 3 квартале 2011 года неправомерно исчисляла налог, исходя из вида предпринимательской деятельности - "развозная торговля", в то время как торговля осуществлялась на рынке, где предприниматель, согласно договору аренды, занимал торговое место, площадью 19,7 кв. м.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении: розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала законодатель понимает часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).
Инспекцией в ходе проверки установлено, что фактически обществом осуществлялась торговля мебелью по каталогам и образцам вне стационарной торговой сети, путем приема заказов по каталогам с последующей доставкой товара покупателю.
Путем осмотра помещений, получения информации от арендодателей и допроса свидетелей инспекция установила, что реализация товаров осуществлялась обществом после предварительного просмотра покупателями в офисе каталога непосредственно из складских помещений производителей мебели, расположенных в г. Волгодогске, вне мест демонстрации образцов товара и прейскуранта и расчетов с покупателями, для изготовление мебели требовалось необходимое время.
В арендованных обществом помещениях производилась только предоплата товара, а сам отпуск товаров осуществлялся со склада после выбора покупателем нужного ему товара по представленным в офисе образцам и прейскуранту, ККТ не была зарегистрирована по обособленным подразделениям, отсутствовали складские помещения, выдача товара происходила как непосредственная доставка с производства в адрес покупателя без участия общества, так и самовывозом покупателей с места, согласованного в телефонном режиме с покупателем. Перечисление денежных средств по аренде помещений, по транспортным расходам налогоплательщик не производил.
Помещения, арендуемые обществом для торговли, это производственные цеха, дома культуры. Указанные помещения не имеют отношения к объектам стационарной торговой сети, магазинов в этих помещениях не имеется.
Вывод инспекции о том, что торговля осуществлялась в объектах, не имеющих отношения к стационарной торговой сети, судом принимается.
Под торговой сетью законодателем понимается совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации (п. 8 ст. 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").
Как следует из материалов дела, общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346413, Ростовская область, г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7, литер А. с 04.05.2008 г по 18.12.2009 г. В декларациях по ЕНВД предоставленных в инспекцию за период - 2 квартал 2008 г с мая 2008 г., за 3-4 кварталы 2008 г., за 2009г, видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 13,2 квадратных метра.
Согласно договору аренды от 23.10.2009 ООО "РостФормРегистр" предоставляет обществу нежилые помещения по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8 кв. м, а всего 13,2 кв. м до 01.04.2010 г. Дополнительным соглашением к договору срок действия договора продлен до 01.03.2011. Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 01.10.2009 г заключенного между ООО "РостФормРегистр" и Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений на основании свидетельства о гос. регистрации права на недвижимость имущества выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Ростовской области..
Согласно договору аренды от 01.05.2008 г., ООО "Сталь-Инвест" сдает нежилые помещения в аренду обществу сроком до 01.05.2008 г., по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8м, а всего 13,2 кв. м, с целью реализации мебели в розницу. Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 07.02.2008 г., заключенного между ООО "Сталь-Инвест" и Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений на основании свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество выданного Учреждением юстиции по государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Ростовской области.
Согласно договору аренды от 01.05.2008 г., ООО "Сталь-Инвест" сдает нежилые помещения обществу сроком до 01.04.2010 г по адресу: г. Новочеркасск, Харьковское шоссе 7 литер А., площадью: комната N 1-3,4 кв. м, комната N 2-9,8 кв. м, а всего 13,2 кв. м с целью реализации мебели в розницу Арендодатель владеет помещением на основании договора безвозмездного пользования от 07.02.2008 г заключенного с Кожемяченко Б.П., являющегося собственником передаваемых в аренду помещений
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346914, Ростовская область, г. Новошахтинск, ул. Харьковская 2 А. с 07.07.2008 г по 15.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 3-4 кварталы 2008 г., за 1-4 кварталы 2008 г., за 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 18 квадратных метров. В декларации по ЕНВД за 4 квартал 2010 г площадь торгового зала указана 21 кв. м.
Согласно договорам аренды N 6 от 26.08.2008 г и N 6 от 01.07.2008 г., Магомедханов Гаджимагомед Саляхович сдает в аренду обществу нежилое помещение площадью 18,0м2 расположенное по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская, 2а. Срок аренды соответственно с 26.08.2008 г по 26.06.2009 г. и с 01.07 2009 г по 31.12.2009 г. По договору аренды N 2 от 01.01.2010 г помещение расположенное по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская 2а сдавалось в аренду под выставку мебели.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 04.10.2005 г серия 61АБ 278416, выданного Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Ростовской области Магомедханову Гаджимагомеду Саляховичу, объектом права является здание производственного цеха с маслоскладом по ул. Харьковская, 2а.Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 17.08.2007 объектом права является земельный участок по адресу: 346902 г. Новошахтинск, Ростовская обл., ул. Харьковская 2а для размещения хлебопекарного производства.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Орловская область. Орловский район, г. Орел, ул Привокзальная 8 с 01.07.2009 г по 29.07.2009 г. В декларациях по ЕНВД за 3 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 6 квадратных метров.
Согласно договору на оказание услуг от 10.04.2008 г., ОАО "Российские железные дороги" обязуется оказать услуги по проведению выставки в здании ДК ЖД г. Орла Дирекции социальной сферы Московской железной дороги - филиала ОАО "РЖД" (занимаемая площадь - 5,5 м 2).
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: г. Ростов-на Дону, проспект. Ленина, 105/3 с 22.08.2009 г по 30.09.2009 г. В декларациях по ЕНВД за 3 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 16 квадратных метров.
Обществом заключен договор аренды нежилого помещения с ООО "СДК" Роствертол" по адресу: 344038, Ростовская область г. Ростов-на-Дону, проспект Ленина,105/3 площадью 16 м 2. Согласно п. 1.2 договора арендуемое помещение предоставляется для продажи мебели.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 19.06.2008 г., выданного Управлением Федеральной регистрационной службой по Ростовской области ООО "СДК" Роствертол", объектом права является Дом культуры.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: г. Рязань. Московское шоссе, 16 с 11.04.2009 г до 01.06.2009 г.
Согласно договору аренды недвижимого имущества N 3-116 от 09.04.2008 г., ОАО "Постулат" (снято с налогового учета в связи с ликвидацией 07.10.2010г) сдает нежилое помещение по адресу г. Рязань. Московское шоссе, 16. площадью 20 м для продажи мебели и предметов интерьера, сроком до 30 календарных дней.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 347904, Ростовская область г. Таганрог, пер. Смирновский 4. с 25.07.2007 г по 09.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 1,2 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: ул. Ломакина 9-в.
В декларациях по ЕНВД за 3,4 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: ул. Большая Бульварная 13.
В декларации по ЕНВД за 1-4 кварталы 2009 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров
В декларации по ЕНВД за 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности значится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 12 квадратных метров по адресу: пер. Смирновский, 4.
Согласно договору аренды N 6/07 от 01.08.2007, заключенному обществом с индивидуальным предпринимателем Абаносимоввым В.Ю., обществу предоставлено в аренду нежилое помещение по адресу; Ростовская область, г. Таганрог, ул. Ломакина 9-в, площадью 12 м сроком до 30.07.2010 г., которое принадлежит предпринимателю на праве собственности. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от 30.08.2007 объектом права является цех.
По договору аренды нежилого помещения N 966 от 01.10.2008 г ОАО "Таганрогский завод "Прибой" предоставил обществу в аренду часть холла на 1 этаже Дворца культуры площадью 12 м по адресу: Ростовская область г. Таганрог, ул. Большая Бульварная, 12-1. на срок до 31.12.2008 г.
По договору аренды от 20.08.2010 г индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, пер. Смирновский 4, площадью 12 м 2 сроком до 24.03.2011 г. Указанное помещение принадлежит ей на праве собственности на основании Свидетельства о государственной регистрации права от 17.12.2007. Объектом права является Торговый центр.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Тульская область г. Тула, ул. Советская, 2. с 25.05.2009 г по 22.06.2009 г. В декларации по ЕНВД за 2 квартал 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 19 квадратных метров.
Согласно договору аренды N 148-7566 от 20.05.2009 г Дворец культуры "Тульский оружейный завод сдает обществу нежилое помещение по адресу г. Тула, ул. Советская 2. площадью 19м, для розничной продажи мебели сроком до 21.06.20019.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции, 128к с 16.11.2009 г по 06.06.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 4 квартал 2008 г., 1-3 кварталы 2010 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 8 квадратных метров
Согласно договорам аренды недвижимого имущества N 09 от 26.10.2009 г сроком до 30.09.2010 г., N 10 от 01.10.2010 г индивидуальный предприниматель Моисеев М А сдает обществу нежилые помещения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции 128-к площадью общей 8,2 м (комната N 2-6,2 м, комната N 3-2,0 м 2) для розничной продажи мебели.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: Ростовская область г. Шахты, пр-т Победа Революции 117 с 16.12.2009 г по 29.04.2011 г. В декларациях по ЕНВД за 2008 г., 1-4 кварталы 2009 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 14 квадратных метров.
Согласно договору аренды N 03-01/09 от 01.01.2009 г ЗАО "Шахтинский технокоммерческий центр "ГАЗавтотехобслуживание" сдает обществу в аренду нежилое помещение (помещение гаража) по адресу: 346500, Ростовская область г. Шахты, пр-т Победа Революции 117, площадью 13,9 м для проведения оптово-розничной торговли, сроком до 30.11.2009 г.
Общество состояло на учете по месту нахождения обособленного подразделения по адресу: 347880, Ростовская область г. Гуково, ул. Ковалева, 78 с 09.07.2008 г по 20.11.2008 г. В декларациях по ЕНВД за 3-4 кварталы 2008 г видом предпринимательской деятельности указана розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала составляет 10 квадратных метров
Согласно договору аренды от 21.03.2008 г ООО "Агроторг-Ростов", ИНН 6164242120 где ООО "Агроторг-Ростов" сдает нежилое помещение по адресу 347880, Ростовская область, г. Гуково, ул. Ковалева 78, общей площадью 10м2, для размещения точки по продаже мебели сроком до 28.02.2009 г.
На основании изложенного судом принимается довод инспекции о том, что общество производило торговлю по каталогам вне стационарной торговой сети, поэтому указанная деятельность не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.
Судом не принят довод общества о том, что, поскольку все структурные подразделения располагались в стационарных объектах недвижимости, оказываемая обществом деятельность подпадает под уплату ЕНВД.
Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя стационарную торговую сеть как торговую сеть, расположенную в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, относит к числу данных объектов магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты.
Исходя из указанного определения и приведенного перечня объектов, относящихся к торговым объектам стационарной торговой сети, неправомерно квалифицировать помещения, в которых обществом заключались договоры купли-продажи мебели по каталогам, как торговые залы, расположенного в объекте стационарной торговой сети.
Указанная правовая позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2012 N 14139/11 и от 15.02.2011 N 12364/10
Довод общества о том, что по договору аренды от 20.08.2010 г индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Фрунзе, 94/пер. Смирновский 4, которое размещено в торговом центре судом отклонен.
Принадлежность торговой точки к объектам стационарной торговой сети должна подтверждать инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
Общество представило в материалы дела договор аренды от 20.08.2010г, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель Халеева Ольга Борисовна сдает обществу в аренду нежилое помещение по адресу: 347904, Ростовская область, г. Таганрог, ул. Фрунзе,94/пер. Смирновский 4, площадью 12 м 2 сроком до 24.03.2011 г. В договоре отсутствует информация о том, что помещение представляется в торговом центре.
Представленное в материалы дела свидетельство о государственной регистрации права, выдано Халеевой Ольге Борисовне 17.12.2007, поэтому не может подтверждать факт использования указанного здания в качестве торгового центра в 2010 г.
В договорах аренды недвижимого имущества N 09 от 26.10.2008 г., N 10 от 01.10.2010 г., заключенных обществом с индивидуальным предпринимателем Моисеевым М А также не содержится указания на то, что нежилые помещения по адресу: 346500, Ростовская обл г. Шахты, пр-т Победа Революции 128-к находятся в здании магазина.
При таких обстоятельствах, учитывая, что деятельность общества по розничной торговле по каталогам проводилась вне стационарной торговой сети, суд сделал вывод, что инспекция обоснованно доначислила обществу налоги по общей системе налогообложения.
При этом при исчислении налогов, инспекция использовала имеющуюся у нее информацию. Так при исчислении налога на прибыль, ЕСН, НДС за 2008-2009 использованы данные расчетов формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" представленных обществом в инспекцию поквартально нарастающим итогом, а также иные данные бухгалтерского учета.
При исчисления налога на имущество использовались, первичные документы, ведомости аналитического учета по основным средствам, ведомости начисления амортизации, журналы-ордера N 13, бухгалтерские балансы.
НДФЛ, не перечисленный в бюджет исчислен по фактическим выплатам физическим лицам.
Суд предлагал обществу представить договоры, заключенные с покупателями в обособленных структурных подразделениях, контррасчет налогов, однако, общество представило договоры только частично, а контррасчет начисления налогов не представило вовсе.
Инспекция начислила обществу пеню и привлекла к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122, по статье 123, по статье 126 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В силу главы 11 Налогового кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Статьей 123 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Согласно статье 126 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Судом проверены расчеты штрафа, начисленные инспекцией. Нарушений не установлено.
Общество ходатайство о снижении размера штрафов суду не заявило, обстоятельств смягчающих ответственность не указало, доказательств не предоставило.
С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требования общества о признании решения инспекции недействительным
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Поскольку требования общества не удовлетворены и при принятии апелляционной жалобы к производству предоставлялась отсрочка по уплате госпошлины, сумма государственной пошлины в размере 1 000 руб. согласно п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит взысканию с ООО "Свобода".
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.04.2013 по делу N А53-29237/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ООО "Свобода" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 руб.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Н.В.ШИМБАРЕВА
Д.В.НИКОЛАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)