Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 14 июня 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 июня 2011 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Т.А. Солохиной
судей: Е.Л. Сидорович, Г.М. Грачева
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.В. Ивановой
при участии:
от Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю:
- Шемина О.Н., доверенность от 11.01.2011 N 05-14/8, сроком действия на 1 год;
- от ИФНС России по г. Находке Приморского края: Антонова Е.В., доверенность от 14.10.2010 N 342, сроком действия на 1 год,
от ООО "Корабел-Восточный": Рощин В.П., доверенность от 28.01.2011, сроком действия на 3 года, удостоверение адвоката N 1157
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Корабел-Восточный"
апелляционное производство N 05АП-3532/2011
на решение от 04.04.2011
судьи А.В. Пятковой
по делу N А51-15638/2010 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению ООО "Корабел-Восточный"
к ИФНС России по г. Находке Приморского края, Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю
о признании недействительными решений от 27.07.2010 N 07/102 и от 24.09.2010 N 13-11/600
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Корабел-Восточный" (далее по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России по г. Находка (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 27.07.2010 N 07/102 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по Приморскому краю (далее по тексту - Управление) от 24.09.2010 N 13-11/600 по апелляционной жалобе в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 15.239.297 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 3.047.859,40 руб.; НДС в сумме 13.621.549,27 руб., пени - 3.078.769 руб., штраф - 2.763.397,40 руб.; НДФЛ в сумме 1.360.339 руб., пени - 554.120,67 руб., штрафа - 275.067,80 руб.; ЕСН в сумме 2.070.627 руб., пени - 707.318,84 руб., штрафа - 414.125,4 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.112.306 руб., пени -361.186,86 руб.
Решением суда от 04.04.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 04.04.2011, заявитель просит его отменить, поскольку выводы оспариваемого решения суда о неправомерности предъявления Обществом к вычетам сумм НДС, а также о неправомерности принятия расходов для целей налогообложения налога на прибыль, не соответствуют законодательству и имеющимся в материалах дела документам.
Считает, что отсутствие поставщиков по своему юридическому адресу, наличие минимального количества работников, минимального размера уставного капитала и отсутствие имущества не являются объективными признаками недобросовестности налогоплательщика и не подтверждают получения им необоснованной налоговой выгоды.
Указал, что заявителю не было известно о том, что контрагенты Общества созданы ненадлежащим образом, не исполняют обязанности налогоплательщика по предоставлению отчетности, исчислению и уплате налога, не располагаются по юридическим адресам.
Кроме того, Общество считает, что ни суд, ни налоговый орган не вправе исследовать предмет договора, не вправе ставить под сомнение акты выполненных работ, не вправе указывать, что "хозяйственные операции имеют признаки сделок, совершенных для видимости" и ставят под сомнение экономическую целесообразность хозяйственных операций со спорными контрагентами.
Налоговый орган и Управление в письменных отзывах на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласились, решение суда просят оставить в силе.
Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Корабел-Восточный" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.06.2006 ИФНС России по г. Находке Приморского края.
Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 20.06.2006 по 31.12.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.01.2001 N 167 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", по результатам которой был составлен акт N 41 от 26.05.2010.
Не согласившись с выводами проверяющих, налогоплательщик в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, представил возражения на акт проверки, по результатам которого, налоговый орган принял решение от 28.06.2010 N 07/79 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции 27.07.2010 было принято решение N 07/102 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением от 24.09.2010 N 13-11/600 УФНС России по Приморскому краю по апелляционной жалобе Общества решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенными решениями ИФНС России по г. Находке от 27.07.2010 N 07/102 и Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.09.2010 N 13-11/600, Общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Из материалов дела следует, что ООО "Корабел-Восточный" в проверяемый период осуществляло судостроительные работы, земляные работы и работы по вывозу грузов, а также оказывало услуги по подбору персонала.
Для выполнения указанных работ (услуг) Общество заключало следующие договоры: N SM-1125-А-00018 от 14.08.2006 и N SM-1125-М-00045 от 01.02.2008 с ООО "Шельфовые технологии" на предоставление производственного персонала в области судостроения и области проведения гидравлических испытаний трубопроводов; N 61/55-06 от 01.02.2007 с ОАО "Амурский судостроительный завод" на выполнение работ на производственных площадях; N 61/55-06 от 02.10.2006 с ООО "Нитрум" на выполнение работ на производственных площадях ОАО "Амурский судостроительный завод"; N 61/55-06 от 02.07.2006 с ООО "Партнер" на выполнение работ на производственных площадях ОАО "Амурский судостроительный завод"; N 020/12-2007-С от 20.12.2007 с ООО "Центр Производственного персонала" по предоставлению персонала в области судостроения; N 03-055 от 02.09.2008 с ЗАО "Тихоокеанская Строительно-Производственная компания" на выполнение работ по вывозу навалочных грузов автомобилями из карьеров и договор N 02-059 от 27.11.2008 на выполнение земляных работ на объектах ЗАО "Тихоокеанская Строительно-Производственная компания"; N 7 от 18.08.2008 с ООО "Сочиморстрой" на оказание комплекса услуг по обеспечению производственного процесса строительства СМНП "Козьмино"; N 04/10 от 04.04.2008 с ОАО "Прибалтийский судостроительный завод "Янтарь" на выполнение проверочных работ положения корпусов судов; N 1 от 21.01.2008 с ОАО "Хабаровский судостроительный завод" на выполнение работ по гибке стальных деталей.
В свою очередь, ООО "Корабел-Восточный" заключило договоры с организациями ООО "Находка-Дайва", ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел-Плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл", ООО "Свобода", ООО "Диал" по предоставлению ему работников для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством или выполнением работ, услуг.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в нарушение п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ неправомерно включило в 2008 году в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации услуг, в общей сумме 82 664 654 руб., в том числе:
1. Расходы по услугам ООО "Дальмонтажперсонал".
Согласно договору N 1 от 01.08.2008 ООО "Дальмонтажперсонал" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" (заказчик) услуги по предоставлению специалистов для выполнения строительно-монтажных работ на объектах ООО "Корабел - Восточный" до 100 человек.
Из коммерческого предложения б/н от 27.06.2008 ООО "Дальмонтажперсонал" следует, что общество имеет возможность предоставить ООО "Корабел-Восточный" специалистов - 20 человек, электросварщиков - 12 человек, монтажников металлоконструкций - 58 человек, при этом коммерческое предложение датировано ранее заключения договора N 1 от 01.08.2008.
ООО "Дальмонтажперсонал" за предоставление услуг по договору N 1 от 01.08.2008 выставило на оплату в адрес Общества счета-фактуры:
- - счет-фактуру от 01.10.2008 N 1 на сумму 1 916 618,00 рублей;
- - счет-фактуру от 30.10.2008 N 2 на сумму 1 985 275,00 рублей;
- - счет-фактуру от 30.11.2008 N 3 на сумму 1 452 028,00 рублей;
- - счет-фактуру от 31.12.2008 N 4 на сумму 1 615 775,00 рублей.
Всего по вышеуказанному договору стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составила 6.969.696 руб., вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет ООО "Дальмонтажперсонал" за период с 19.09.2008 по 31.12.2008 от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 5.835.106 руб. с назначением платежа "за услуги по подбору персонала", при этом согласно деклараций ООО "Дальмонтажперсонал" сумма, полученных доходов за 2008 год составила 3.602.475 руб.
В ходе налоговых мероприятия также было установлено, что частично оплата была произведена организацией ООО "Корабел-Восточный" на пластиковые карты физических лиц в счет взаиморасчетов за выполненные услуги организацией ООО "Дальмонтажперсонал", при этом физические лица, на пластиковые карты которых перечислялась заработная плата, являлись также работниками ООО "Корабел Плюс", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл".
Кроме того, налоговым органом установлено, что организации ООО "Дальмонтажперсонал" и ООО "Корабел-Восточный" находятся по одному и тому же адресу: г. Находка, ул. Портовая, 88, офис 1, учредителем обеих организаций является Ханжин Анатолий Борисович с долей уставного капитала в ООО "Корабел - Восточный" - 75.5%, в ООО "Дальмонтажперсонал" - 100%.
Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции (либо непосредственно после нее) и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Из анализа указанных норм права следует, что для принятия расходов в целях налогообложения, налогоплательщик должен документально подтвердить не только сам факт несения расходов, но и фактическое получение выполненных ему конкретных работ (услуг), а также обосновать целесообразность и необходимость приобретения этих работ (услуг) и их связь с производственной деятельностью.
Именно соблюдение этих требований к документальному оформлению расходных операций в совокупности представляет налогоплательщику возможность учесть затраты в качестве налоговых расходов.
Таким образом, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы при исчислении налога на прибыль ООО "Корабел-Восточный" за 2008 год в сумме 6 969 696 руб. не могут быть признаны экономически оправданными, так как ООО "Корабел-Восточный" имеет отношение взаимозависимости с недобросовестным контрагентом ООО "Дальмонтажперсонал", не исполняющим своих налоговых обязанностей.
2. Расходы по услугам ООО "Корабел-Плюс".
По договору N 14-03-08 от 21.03.2008 ООО "Корабел Плюс" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" (заказчик) услуги по предоставлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань, ООО "Шельфовые технологии" (участок г. Астрахань проект "Кашаган").
- ООО "Корабел-Плюс" за предоставление услуг по договору N 14-03-08 от 21.03.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 36 515 630,00 рублей, в том числе НДС 5 570 180,43 рублей;
- - счет-фактуру от 30.04.2008 N 24 на сумму 2 724 411,00 рублей, в том числе НДС 415 588,00 рублей;
- - счет-фактуру от 31.03.2008 N 25 на сумму 3 090 777,73 рублей, в том числе НДС 471 474,57 рублей;
- - счет-фактуру от 30.06.2008 N 27 на сумму 3 672 540,29 рублей, в том числе НДС 560 218,01 рублей;
- - счет-фактуру от 10.08.2008 N 30 на сумму 4 026 178,88 рублей, в том числе НДС 614 162,88 рублей;
- - счет-фактуру от 10.09.2008 N 34 на сумму 3 221 896,00 рублей, в том числе НДС 491 475,66 рублей;
- - счет-фактуру от 30.09.2008 N 37 на сумму 4 674 841,40 рублей, в том числе НДС 713 111,40 рублей;
- - счет-фактуру от 01.12.2008 N 47 на сумму 3 745 184,00 рублей, в том числе НДС 571 299,25 рублей;
- - счет-фактуру от 31.12.2008 N 48 на сумму 6 725 080,00 рублей, в том числе НДС 1 025 859,66 рублей;
- - счет-фактуру от 15.12.2008 N 106 на сумму 4 634 720,00 рублей, в том числе НДС 706 991,00 рублей.
Всего по вышеуказанному договору стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составила 36.515.630,00 руб., в том числе НДС 5.570.180,43 руб., вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет контрагента от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 5.967.000,16 руб. с назначением платежа "за услуги по подбору персонала", при этом согласно деклараций ООО "Корабел Плюс" сумма полученных доходов за 2008 год составила 1.109.564 руб.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО "Корабел Плюс" с даты регистрации организации является Тютюнников Сергей Николаевич.
Из протокола допроса Тютюнникова Сергея Николаевича следует, что в 2008 году он нигде не работал, а являлся лишь формальным руководителем ООО "Корабел Плюс", никаких договоров и счетов-фактур не подписывал.
В ходе налоговых мероприятий установлено, что по адресу пгт. Врангель, ул. Первостроителей, 7, кв. 140, указанному в учредительных документах, ООО "Корабел-плюс" не находится, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) представлены на одно физическое лицо, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, а также транспорт.
Более того ходе налоговых мероприятий установлено, что счета-фактуры N 47 от 01.12.2008 на сумму 3.745.184 руб., N 48 от 31.12.2008 на сумму 6.725.080 руб. и N 106 от 15.12.2008 на сумму 4.634.720 руб., выставленные ООО "Корабел Плюс" в адрес ООО "Корабел- Восточный", подписаны неуполномоченным лицом Васильевым В.Г., что само по себе является основанием для отказа в вычете НДС, поскольку в соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, коллегия полагает, что у Общества отсутствовали основания для отнесения в состав затрат расходов по услугам, оказанным ООО "Корабел-плюс".
3. Расходы по ООО "Шельф-Сервис".
Согласно договору N 4 от 01.11.2008 ООО "Шельф-Сервис" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по предоставлению работников для выполнения строительно-монтажных работ на объектах ООО "Корабел -Восточный" (до 100 человек).
ООО "Шельф-Сервис" за предоставление услуг по договору N 4 от 01.11.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру N 5 от 01.12.2008 на сумму 4 158 53,44 рублей, в том числе НДС 634 355,61 рублей.
ООО "Корабел-Восточный" не оплатил услуги по вышеуказанному счету-фактуре в 2008 году. Задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Шельф-Сервис" по состоянию 31.12.2008 составила 4 158 553,44 рублей, о чем свидетельствует анализ счета N 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" за 2008 год.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО "Шельф-Сервис" с даты регистрации организации и по 12.12.2008 являлась Хандожко Евгения Олеговна, а с 12.12.2008 Циркун Олег Витальевич. Однако, договор N 4 от 01.11.2008, калькуляция к договору и счет-фактура N 5 от 01.12.2008 на сумму 4.158.553,44 руб., выставленная ООО "Шельф-Сервис" в адрес ООО "Корабел-Восточный" подписана Циркун О.В., вместо Хандожко Е.О., которая в указанный период фактически являлась руководителем и учредителем ООО "Шельф- Сервис".
Более того, организация ООО "Шельф-Сервис" по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) не представлены, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
4. Расходы по ООО "Диал"
Согласно договору N 03-08 от 01.08.2008 ООО "Диал" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по представлению работников для выполнения работ строительно-монтажных работ на объектах заказчика.
ООО "Диал" за предоставление услуг по договору N 03-08 от 01.08.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 1 536 723 рублей, в том числе НДС 234 415,57 рублей:
- - счет-фактуру от 18.09.2008 N 39 на сумму 539 610,00 рублей, в том числе НДС 82 313,39 рублей;
- - счет-фактуру от 11.11.2008 N 49 на сумму 997 113,00 рублей, в том числе НДС 152 101,98 рублей.
По договорам от 16.12.2008 N 53, от 09.12.2008 N 45 ООО "Диал" выполняло в адрес ООО "Корабел-Восточный" - земляные работы на объектах Заказчика.
ООО "Диал" за выполнение работ по договору от 16.12.2008 N 53 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру N 69 от 24.12.2008 на сумму 978 089,00 рублей, в том числе НДС 149 200,00 рублей; по договору от 09.12.2008 N 45 - счет-фактуру от 17.12.2008 N 52 на сумму 588 000,00 рублей, в том числе НДС 89 695,00 рублей.
В ходе налоговых мероприятий было установлено, что единственным учредителем и руководителем ООО "Диал" является Ганеев Антон Рафаилович, основной вид деятельности - торговля автотранспортными средствами.
Кроме того, организация не находиться по адресу, указанному в учредительных документах, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2 - НДФЛ) не представлены.
5. Расходы по ООО "Свобода".
Согласно договору N 35 от 03.09.2008 ООО "Свобода" обязалось выполнять для ООО "Корабел-Восточный" работы по вызову навалочных грузов автомобилями - самосвалами из карьеров грунт.
ООО "Свобода" за выполнение работ по договору N 35 от 03.09.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру от 17.09.2008 N 47 на сумму 925 115,00 рублей, в том числе НДС 141 119,00 рублей.
Кроме того, заявителем были заключены договора с ООО "Свобода" N 59 от 01.12.2008, N 77 от 11.12.2008 и N 81 от 12.12.2008 по выполнению земляных работ. Стоимость выполненных работ за 2008 год составила 2.169.761 руб., в том числе НДС - 330.980 руб. по договору N 59 от 01.12.2008, 960.000 руб., в том числе НДС - 298.983 руб., по договору N 77 от 11.12.2008 и 2.418.615 руб., в том числе НДС - 368.941 руб., по договору N 81 от 12.12.2008.
Оплата была произведена Обществом безналичным путем на расчетный счет ООО "Свобода" на общую сумму 7 473 491,00 рублей. Кредиторская задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Свобода" по состоянию на 31.12.2008 составила 2 784 816,00 рублей, о чем свидетельствует анализ счета N 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" за 2008 год.
Более того, по адресу указанному в учредительных документах ООО "Свобода" не находится, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2 -НДФЛ) представлены на одно физическое лицо.
6. Расходы по ООО "Старлайт"
В соответствии с договором от 01.05.2008 N СРР-01.05, заключенным налогоплательщиком с ООО "Старлайн", последнее обязалось предоставить заявителю работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
ООО "Старлайн" за предоставление услуг по вышеуказанному договору выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 8 932 097,80 рублей, в том числе НДС 1 362 523,39 рублей:
- - счет-фактуру от 10.08.2008 N 18 на сумму 4 537 111,80 рублей, в том числе НДС 692 101,80 рублей;
- - счет-фактуру от 05.06.2008 N 13 на сумму 4 394 986,00 рублей, в том числе НДС 670 421,59 рублей.
По договору N 13 от 05.06.2008 ООО "Старлайт" обязалось выполнить для ООО "Корабел-Восточный" работы по вывозу навалочных грузов автомобилями - самосвалами из карьеров грунт. Стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год по вышеуказанному договору составила 3.741.109 руб., в том числе НДС - 570.678 руб.
Кроме того, заявителем были заключены с ООО "Старлайт" договоры N 51 от 03.12.2008 и N 61 от 17.12.2008 на выполнение земляных работ. Стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составляет 1.903.862 руб., в том числе НДС - 290.420 руб., по договору N 51 от 03.12.2008, и 2.005.353 руб., в том числе НДС - 305.901 руб., по договору N 61 от 17.12.2008.
Кредиторская задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Старлайт" по состоянию на 31.12.2008 составила 4 903 835,56 рублей.
Налоговым органом было установлено, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля топливом, по адресу, указанному в учредительных документах, ООО "Старлайт" не находится, сведения о доходах (справка по форме 2-НДФЛ) в инспекцию по месту налогового учета за 2007-2008 года не представлялись, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
Более того, договор N СРР-01.05 от 01.05.2008, коммерческое предложение от 15.04.2008, счет-фактура N 0013 от 05.06.2008 на сумму 4.394.986 руб., в том числе НДС - 670.421,59 руб., счет-фактура N 0018 от 10.08.2008 на сумму 4.537.111,80 руб., в том числе НДС - 692.101,80 руб., подписаны неуполномоченным лицом, поскольку в вышеперечисленных документах руководителем организации указана Ковалева Ирина Викторовна, при этом согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем с даты регистрации ООО "Старлайт" является Ковалева Галина Викторовна.
7. Расходы по ООО "Бизнес Лайт".
По договору N 1/17-02-08 от 01.02.2008 ООО "Бизнес Лайт" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по представлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
За предоставление услуг по договору N 1/17-02-08 от 01.02.2008 ООО "Бизнес-Лайт" выставило на оплату счета-фактуры на общую сумму 5 586 580,63 рублей, в том числе НДС 852 190,26 рублей:
- - счет-фактуру от 04.06.2008 N 18 на сумму 1 270 644,06 рублей, в том числе НДС 193 827,06 рублей;
- - счет-фактуру от 29.02.2008 N 8 на сумму 436 157,00 рублей, в том числе НДС 66 532,42 рублей;
- - счет-фактуру от 04.03.2008 N 13 на сумму 3 595 279,57 рублей, в том числе НДС 548 432,48 рублей;
- - счет-фактуру от 31.03.2008 N 14 на сумму 284 500 рублей, в том числе НДС 43 398,30 рублей.
Вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет контрагента от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 436 157 руб.
Основной вид деятельности ООО "Бизнес Лайт" является деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, организация представляет "нулевую" отчетность, а операции по расчетному счету приостановлены, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) не представлены, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
8. Расходы по ООО "Глобал Стайл".
По договору N 07-12-01 от 01.12.2007 ООО "Глобал Стайл" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по предоставлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
ООО "Глобал Стайл" за предоставление услуг по договору N 07-12-01 от 01.12.2007 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 3 702 026,77 рублей, в том числе НДС 564 715,95 рублей:
- - счет-фактуру от 04.02.2008 N 20 на сумму 2 055 198,71 рублей, в том числе НДС 313 504,89 рубле;
- - счет-фактуру от 29.02.2008 N 18 на сумму 1 646 828,06 рублей, в том числе НДС 251 211,06 рублей.
Обществом также был заключен с ООО "Глобал Стайл" договор N 27 от 01.09.2008, на основании которого последнее обязалось выполнить работы по вывозу навалочных грузов автомобилями-самосвалами из карьеров (песок). Стоимость выполненных работ за 2008 год по вышеуказанному договору составила 9.390.114,74 руб., в том числе НДС - 1.432.448,74 руб.
Основной вид деятельности организации - розничная торговля в неспециализированных магазинах, общество представляет "нулевую" отчетность, сведения о доходах (справки по форме 2-НДФЛ) в инспекцию по месту налогового учета ООО "Глобал Стайл" за 2006-2008 года не представлялись, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные в материалы дела доказательства, коллегия пришла к выводу о том, что материалами дела не нашел своего подтверждения факт реального совершения обществом хозяйственных операций с контрагентами ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел- Плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайл", ООО "Глобал Стайл", ООО "Свобода", ООО "Диал".
Кроме того, хозяйственные операции имеют признаки сделок, совершенных для видимости и ставят под сомнение экономическую целесообразность хозяйственных операций со спорными контрагентами в силу следующего:
Так, налоговый орган установил, что ООО "Корабел-Восточный" осуществляло перечисление денежных средств на пластиковые карты одних и тех же физических лиц в счет взаиморасчетов за выполненные услуги по найму персонала разными контрагентами. То есть физические лица, на пластиковые карты которых перечислялась заработная плата, являлись одновременно работниками ООО "Корабел-Восточный", ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел плюс", ООО "Бизнес Лайт".
Более того, из договоров, заключенных ООО "Корабел-Восточный" с заказчиками на оказание услуг (выполнение работ), следует, что предоставление услуг (выполнение работ) заказчику будет осуществляться рабочей силой персонала ООО "Корабел-Восточный". Договором N 7 от 18.08.2008 по оказанию комплекса услуг по обеспечению производственного процесса строительства "СМНП "Козьмино", заключенным между Дальневосточным филиалом ООО "Сочиморстрой" (заказчик) и ООО "Корабел-Восточный" (исполнитель), предусмотрено, что исполнитель для руководства персоналом назначает руководителя из числа своих работников. Назначенный руководитель ведет учет рабочего времени и организует деятельность персонала исполнителя, исполнитель гарантирует, что услуги будут оказываться персоналом исполнителя, имеющим соответствующую надлежащую квалификацию, исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, ведет учет рабочего времени, кадровый учет, начисление и уплату необходимых налогов, выполняет иные обязанности, установленные Трудовым кодексом РФ для работодателя.
Табели учета рабочего времени подписаны заявителем и заказчиками работ (услуг), из чего следует, что работы производились работниками ООО "Корабел-Восточный".
Таким образом, из совокупности выявленных обстоятельств установлено, что ООО "Корабел-Восточный" оказывало услуги заказчикам собственными силами и без привлечения спорных контрагентов.
В отношении документального подтверждения расходов в части исполнения договоров по выполнению земляных работ и работ по вывозу навалочных грузов автомобилями из карьеров, установлено, что в 2008 году ООО "Корабел-Восточный" на основании договоров N 03-055 от 02.09.2008 и N 02-059 от 27.11.2008 обязалось выполнять для ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания" работы по вывозу навалочных грузов автомобилями, а также земляные работы.
Для осуществления данного вида работ ООО "Корабел- Восточный" заключило договоры с ООО " Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода".
При заключении данных договоров указывались лишь вид и общая стоимость выполняемых работ без конкретизации и определения их объема и без согласования технических заданий и проектно-сметной документации.
Кроме того, проектно-сметная документация, журнал учета выполненных работ, общий журнал работ, журналы учета работы строительных машин, а также справки по форме N ЭСМ-7 ООО "Корабел-Восточный" с контрагентами ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода" не оформлялись и не подписывались.
При сопоставлении представленных ООО "Корабел-Восточный" актов выполненных работ, подписанных заявителем с указанными субподрядчиками, с актами выполненных работ, подписанных заявителем с заказчиком работа, а именно ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания", установлено, что акты выполненных работ по форме КС-2 между ООО "Корабел-Восточный" и заказчиком ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания" подписаны раньше, чем акты сдачи-приемки выполненных работ между заявителем и субподрядчиками, также имеются разночтения в объеме выполненных работ заказчику заявителем и субподрядчиками для ООО "Корабел-Восточный".
Таким образом, коллегия считает, что суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что акты приемки выполненных работ по форме N КС-2 содержат недостоверную информацию, противоречивы и не могут быть признаны в качестве надлежащих документов, подтверждающих факт выполненных работ по земляным работам и вывозу навалочных грузов автомобилями самосвалами из карьеров контрагентами ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода".
Более того, ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода" не имели лицензии, дающей право на производство земляных работ, то есть не имели права на осуществление данного вида работ. В то время как ООО "Корабел-Восточный" имеет лицензию от 02.06.2008 N ГС-7-25-02-27-0-2508074278-004429-1 на строительство зданий и сооружений, в перечень видов работ на основании данной лицензии включены и земляные работы.
Таким образом, с учетом изложенного произведенные ООО "Корабел-Восточный" расходы не соответствуют критериям признания расходов в целях налогообложения и включения их в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, а именно не являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налог на добавленную стоимость.
Налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ ООО "Корабел-Восточный" неправомерно предъявило на налоговые вычеты в декларациях по НДС, представленные в ИФНС России по г. Находке, суммы НДС в 2008 году в размере 13 621 566,00 рублей по работам, услугам, приобретенным у следующих поставщиков:
- ООО "Корабел-плюс" в сумме 5 570 180,0 рублей;
- ООО "Шельф-Сервис" в сумме 634 355,61 рублей;
- ООО "Диал" в сумме 473 310,37 рублей;
- ООО "Свобода" в сумме 1 564 826, 49 рублей;
- ООО "Бизнес Лайт" в сумме 852 190,26 рублей;
- ООО Старлайт" в сумме 2 529 522,39 рублей;
- ООО "Глобал Стайл" в сумме 1 997 103,33 рублей.
В ходе налоговой проверки Инспекцией был сделан вывод о том, что Общество неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по вышеуказанным поставщикам, поскольку данные поставщики не находятся по адресам, указанным в учредительных документах, не исполняют обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса РФ, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на работников по найму не представляют, основной вид деятельности организаций не связан с подбором персонала.
По мнению Инспекции, налогоплательщиком был искусственно создан документооборот без осуществления реальных хозяйственных операций с указанными поставщиками с целью формального отражения в отчетности затрат по оказанию услуг.
Оценивая указанные доводы налогового органа, суд находит их обоснованными.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Исследовав представленные в материалы дела счета-фактуры, выставленные ООО "Корабел-плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Диал", ООО "Свобода", ООО "Бизнес Лайт", ООО Старлайт", ООО "Глобал Стайл", суд пришел к выводу о том, что они не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм к вычету.
Кроме того, поскольку материалами дела не нашла своего подтверждения реальность осуществления хозяйственных операций Общества с контрагентами, коллегия считает обоснованными выводы Инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 13 621 549,27 руб., что повлекло правомерное доначисление НДС в этой сумме.
Соответственно, правомерно были начислены пени в сумме 3078769,00 руб. и соответствующий штраф в размере 2763397,40 руб.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся в числе прочего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 4 и п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам; налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В ходе анализа банковской выписки по операциям за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 было установлено, что с расчетного счета ООО "Корабел-Восточный" списаны денежные средства на пополнение пластиковых карт физических лиц с назначением платежа "вахтовая надбавка", "заработная плата", которые осуществляли работы на производственных участках ОАО "Амурский судостроительный завод", ООО "Центр производственного персонала", ООО "Шельфовые технологии", ФГУП "Хабаровский судостроительный завод".
При этом, как установлено материалами проверки с перечисленных сумм, обществом не удержан НДФЛ, не произведены соответствующие отчисления во внебюджетные фонды.
Кроме того, материалами дела не нашло подтверждение то, что физические лица, которым заявителем были выплачены в 2008 году доходы, являлись работниками вышеуказанных контрагентов.
Из представленных в материалы дела протоколов допросов физических лиц в проверяемом периоде они работали у ООО "Корабел-Восточный", от которого и получали денежные средства за выполненную работу.
Отсутствие трудовых договоров с ООО "Корабел-Восточный" не свидетельствует о том, что заявитель не является налоговым агентом в отношении выплаченных им в пользу физических лиц доходов и не обязан исчислить, удержать с выплаченных доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет, поскольку в соответствии со ст. 208 и ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с любого вознаграждения, выплаченного им за выполненные работы, то есть не только в рамках трудового соглашения.
Учитывая вышеизложенное, суд правильно пришел к правомерному выводу о том, что суммы выплат, перечисленные ООО "Корабел-Восточный" на пластиковые карты физических лиц, являются заработной платой, выплачиваемой ООО "Корабел-Восточный", в связи с чем, налогоплательщик обязан был исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.
Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Поскольку произведенные обществом выплаты на пластиковые карточки физических лиц являются частью оплаты труда, то должны включаться в облагаемую базу в общеустановленном порядке.
Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил обществу единый социальный налог в сумме 2.070.627 руб., в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ исчислил пени в сумме 707.318,84 руб., а также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 414.125,4 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ООО "Корабел-Восточный" является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Коллегией установлено, что поскольку занижена налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2008 году на сумму 8 835 764, рублей, то налоговым органом правомерно доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.112.306 руб., соответствующие пени в сумме 361.186,86 руб.
Установив отсутствие оснований для признания недействительными решений ИФНС России по г. Находке от 27.07.2010 N 07/102 и Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.09.2010 N 13-11/600, суд первой инстанции принял обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 04 апреля 2011 года по делу N А51-15638/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Т.А.СОЛОХИНА
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Г.М.ГРАЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.06.2011 N 05АП-3532/2011 ПО ДЕЛУ N А51-15638/2010
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июня 2011 г. N 05АП-3532/2011
Дело N А51-15638/2010
Резолютивная часть постановления оглашена 14 июня 2011 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 июня 2011 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Т.А. Солохиной
судей: Е.Л. Сидорович, Г.М. Грачева
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.В. Ивановой
при участии:
от Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю:
- Шемина О.Н., доверенность от 11.01.2011 N 05-14/8, сроком действия на 1 год;
- от ИФНС России по г. Находке Приморского края: Антонова Е.В., доверенность от 14.10.2010 N 342, сроком действия на 1 год,
от ООО "Корабел-Восточный": Рощин В.П., доверенность от 28.01.2011, сроком действия на 3 года, удостоверение адвоката N 1157
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Корабел-Восточный"
апелляционное производство N 05АП-3532/2011
на решение от 04.04.2011
судьи А.В. Пятковой
по делу N А51-15638/2010 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению ООО "Корабел-Восточный"
к ИФНС России по г. Находке Приморского края, Управлению Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю
о признании недействительными решений от 27.07.2010 N 07/102 и от 24.09.2010 N 13-11/600
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Корабел-Восточный" (далее по тексту - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными решений ИФНС России по г. Находка (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) от 27.07.2010 N 07/102 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС России по Приморскому краю (далее по тексту - Управление) от 24.09.2010 N 13-11/600 по апелляционной жалобе в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в сумме 15.239.297 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 3.047.859,40 руб.; НДС в сумме 13.621.549,27 руб., пени - 3.078.769 руб., штраф - 2.763.397,40 руб.; НДФЛ в сумме 1.360.339 руб., пени - 554.120,67 руб., штрафа - 275.067,80 руб.; ЕСН в сумме 2.070.627 руб., пени - 707.318,84 руб., штрафа - 414.125,4 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.112.306 руб., пени -361.186,86 руб.
Решением суда от 04.04.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 04.04.2011, заявитель просит его отменить, поскольку выводы оспариваемого решения суда о неправомерности предъявления Обществом к вычетам сумм НДС, а также о неправомерности принятия расходов для целей налогообложения налога на прибыль, не соответствуют законодательству и имеющимся в материалах дела документам.
Считает, что отсутствие поставщиков по своему юридическому адресу, наличие минимального количества работников, минимального размера уставного капитала и отсутствие имущества не являются объективными признаками недобросовестности налогоплательщика и не подтверждают получения им необоснованной налоговой выгоды.
Указал, что заявителю не было известно о том, что контрагенты Общества созданы ненадлежащим образом, не исполняют обязанности налогоплательщика по предоставлению отчетности, исчислению и уплате налога, не располагаются по юридическим адресам.
Кроме того, Общество считает, что ни суд, ни налоговый орган не вправе исследовать предмет договора, не вправе ставить под сомнение акты выполненных работ, не вправе указывать, что "хозяйственные операции имеют признаки сделок, совершенных для видимости" и ставят под сомнение экономическую целесообразность хозяйственных операций со спорными контрагентами.
Налоговый орган и Управление в письменных отзывах на апелляционную жалобу с доводами жалобы не согласились, решение суда просят оставить в силе.
Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Корабел-Восточный" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.06.2006 ИФНС России по г. Находке Приморского края.
Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 20.06.2006 по 31.12.2008 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.01.2001 N 167 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", по результатам которой был составлен акт N 41 от 26.05.2010.
Не согласившись с выводами проверяющих, налогоплательщик в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 100 Налогового кодекса РФ, представил возражения на акт проверки, по результатам которого, налоговый орган принял решение от 28.06.2010 N 07/79 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции 27.07.2010 было принято решение N 07/102 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Решением от 24.09.2010 N 13-11/600 УФНС России по Приморскому краю по апелляционной жалобе Общества решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенными решениями ИФНС России по г. Находке от 27.07.2010 N 07/102 и Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.09.2010 N 13-11/600, Общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в жалобе, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Из материалов дела следует, что ООО "Корабел-Восточный" в проверяемый период осуществляло судостроительные работы, земляные работы и работы по вывозу грузов, а также оказывало услуги по подбору персонала.
Для выполнения указанных работ (услуг) Общество заключало следующие договоры: N SM-1125-А-00018 от 14.08.2006 и N SM-1125-М-00045 от 01.02.2008 с ООО "Шельфовые технологии" на предоставление производственного персонала в области судостроения и области проведения гидравлических испытаний трубопроводов; N 61/55-06 от 01.02.2007 с ОАО "Амурский судостроительный завод" на выполнение работ на производственных площадях; N 61/55-06 от 02.10.2006 с ООО "Нитрум" на выполнение работ на производственных площадях ОАО "Амурский судостроительный завод"; N 61/55-06 от 02.07.2006 с ООО "Партнер" на выполнение работ на производственных площадях ОАО "Амурский судостроительный завод"; N 020/12-2007-С от 20.12.2007 с ООО "Центр Производственного персонала" по предоставлению персонала в области судостроения; N 03-055 от 02.09.2008 с ЗАО "Тихоокеанская Строительно-Производственная компания" на выполнение работ по вывозу навалочных грузов автомобилями из карьеров и договор N 02-059 от 27.11.2008 на выполнение земляных работ на объектах ЗАО "Тихоокеанская Строительно-Производственная компания"; N 7 от 18.08.2008 с ООО "Сочиморстрой" на оказание комплекса услуг по обеспечению производственного процесса строительства СМНП "Козьмино"; N 04/10 от 04.04.2008 с ОАО "Прибалтийский судостроительный завод "Янтарь" на выполнение проверочных работ положения корпусов судов; N 1 от 21.01.2008 с ОАО "Хабаровский судостроительный завод" на выполнение работ по гибке стальных деталей.
В свою очередь, ООО "Корабел-Восточный" заключило договоры с организациями ООО "Находка-Дайва", ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел-Плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл", ООО "Свобода", ООО "Диал" по предоставлению ему работников для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством или выполнением работ, услуг.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в нарушение п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ неправомерно включило в 2008 году в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации услуг, в общей сумме 82 664 654 руб., в том числе:
1. Расходы по услугам ООО "Дальмонтажперсонал".
Согласно договору N 1 от 01.08.2008 ООО "Дальмонтажперсонал" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" (заказчик) услуги по предоставлению специалистов для выполнения строительно-монтажных работ на объектах ООО "Корабел - Восточный" до 100 человек.
Из коммерческого предложения б/н от 27.06.2008 ООО "Дальмонтажперсонал" следует, что общество имеет возможность предоставить ООО "Корабел-Восточный" специалистов - 20 человек, электросварщиков - 12 человек, монтажников металлоконструкций - 58 человек, при этом коммерческое предложение датировано ранее заключения договора N 1 от 01.08.2008.
ООО "Дальмонтажперсонал" за предоставление услуг по договору N 1 от 01.08.2008 выставило на оплату в адрес Общества счета-фактуры:
- - счет-фактуру от 01.10.2008 N 1 на сумму 1 916 618,00 рублей;
- - счет-фактуру от 30.10.2008 N 2 на сумму 1 985 275,00 рублей;
- - счет-фактуру от 30.11.2008 N 3 на сумму 1 452 028,00 рублей;
- - счет-фактуру от 31.12.2008 N 4 на сумму 1 615 775,00 рублей.
Всего по вышеуказанному договору стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составила 6.969.696 руб., вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет ООО "Дальмонтажперсонал" за период с 19.09.2008 по 31.12.2008 от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 5.835.106 руб. с назначением платежа "за услуги по подбору персонала", при этом согласно деклараций ООО "Дальмонтажперсонал" сумма, полученных доходов за 2008 год составила 3.602.475 руб.
В ходе налоговых мероприятия также было установлено, что частично оплата была произведена организацией ООО "Корабел-Восточный" на пластиковые карты физических лиц в счет взаиморасчетов за выполненные услуги организацией ООО "Дальмонтажперсонал", при этом физические лица, на пластиковые карты которых перечислялась заработная плата, являлись также работниками ООО "Корабел Плюс", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл".
Кроме того, налоговым органом установлено, что организации ООО "Дальмонтажперсонал" и ООО "Корабел-Восточный" находятся по одному и тому же адресу: г. Находка, ул. Портовая, 88, офис 1, учредителем обеих организаций является Ханжин Анатолий Борисович с долей уставного капитала в ООО "Корабел - Восточный" - 75.5%, в ООО "Дальмонтажперсонал" - 100%.
Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль признаются российские организации без каких-либо исключений в отношении отдельных субъектов и вида деятельности.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса. В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии со ст. 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции (либо непосредственно после нее) и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Из анализа указанных норм права следует, что для принятия расходов в целях налогообложения, налогоплательщик должен документально подтвердить не только сам факт несения расходов, но и фактическое получение выполненных ему конкретных работ (услуг), а также обосновать целесообразность и необходимость приобретения этих работ (услуг) и их связь с производственной деятельностью.
Именно соблюдение этих требований к документальному оформлению расходных операций в совокупности представляет налогоплательщику возможность учесть затраты в качестве налоговых расходов.
Таким образом, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы при исчислении налога на прибыль ООО "Корабел-Восточный" за 2008 год в сумме 6 969 696 руб. не могут быть признаны экономически оправданными, так как ООО "Корабел-Восточный" имеет отношение взаимозависимости с недобросовестным контрагентом ООО "Дальмонтажперсонал", не исполняющим своих налоговых обязанностей.
2. Расходы по услугам ООО "Корабел-Плюс".
По договору N 14-03-08 от 21.03.2008 ООО "Корабел Плюс" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" (заказчик) услуги по предоставлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань, ООО "Шельфовые технологии" (участок г. Астрахань проект "Кашаган").
- ООО "Корабел-Плюс" за предоставление услуг по договору N 14-03-08 от 21.03.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 36 515 630,00 рублей, в том числе НДС 5 570 180,43 рублей;
- - счет-фактуру от 30.04.2008 N 24 на сумму 2 724 411,00 рублей, в том числе НДС 415 588,00 рублей;
- - счет-фактуру от 31.03.2008 N 25 на сумму 3 090 777,73 рублей, в том числе НДС 471 474,57 рублей;
- - счет-фактуру от 30.06.2008 N 27 на сумму 3 672 540,29 рублей, в том числе НДС 560 218,01 рублей;
- - счет-фактуру от 10.08.2008 N 30 на сумму 4 026 178,88 рублей, в том числе НДС 614 162,88 рублей;
- - счет-фактуру от 10.09.2008 N 34 на сумму 3 221 896,00 рублей, в том числе НДС 491 475,66 рублей;
- - счет-фактуру от 30.09.2008 N 37 на сумму 4 674 841,40 рублей, в том числе НДС 713 111,40 рублей;
- - счет-фактуру от 01.12.2008 N 47 на сумму 3 745 184,00 рублей, в том числе НДС 571 299,25 рублей;
- - счет-фактуру от 31.12.2008 N 48 на сумму 6 725 080,00 рублей, в том числе НДС 1 025 859,66 рублей;
- - счет-фактуру от 15.12.2008 N 106 на сумму 4 634 720,00 рублей, в том числе НДС 706 991,00 рублей.
Всего по вышеуказанному договору стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составила 36.515.630,00 руб., в том числе НДС 5.570.180,43 руб., вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет контрагента от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 5.967.000,16 руб. с назначением платежа "за услуги по подбору персонала", при этом согласно деклараций ООО "Корабел Плюс" сумма полученных доходов за 2008 год составила 1.109.564 руб.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО "Корабел Плюс" с даты регистрации организации является Тютюнников Сергей Николаевич.
Из протокола допроса Тютюнникова Сергея Николаевича следует, что в 2008 году он нигде не работал, а являлся лишь формальным руководителем ООО "Корабел Плюс", никаких договоров и счетов-фактур не подписывал.
В ходе налоговых мероприятий установлено, что по адресу пгт. Врангель, ул. Первостроителей, 7, кв. 140, указанному в учредительных документах, ООО "Корабел-плюс" не находится, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) представлены на одно физическое лицо, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, а также транспорт.
Более того ходе налоговых мероприятий установлено, что счета-фактуры N 47 от 01.12.2008 на сумму 3.745.184 руб., N 48 от 31.12.2008 на сумму 6.725.080 руб. и N 106 от 15.12.2008 на сумму 4.634.720 руб., выставленные ООО "Корабел Плюс" в адрес ООО "Корабел- Восточный", подписаны неуполномоченным лицом Васильевым В.Г., что само по себе является основанием для отказа в вычете НДС, поскольку в соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, коллегия полагает, что у Общества отсутствовали основания для отнесения в состав затрат расходов по услугам, оказанным ООО "Корабел-плюс".
3. Расходы по ООО "Шельф-Сервис".
Согласно договору N 4 от 01.11.2008 ООО "Шельф-Сервис" (исполнитель) оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по предоставлению работников для выполнения строительно-монтажных работ на объектах ООО "Корабел -Восточный" (до 100 человек).
ООО "Шельф-Сервис" за предоставление услуг по договору N 4 от 01.11.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру N 5 от 01.12.2008 на сумму 4 158 53,44 рублей, в том числе НДС 634 355,61 рублей.
ООО "Корабел-Восточный" не оплатил услуги по вышеуказанному счету-фактуре в 2008 году. Задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Шельф-Сервис" по состоянию 31.12.2008 составила 4 158 553,44 рублей, о чем свидетельствует анализ счета N 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" за 2008 год.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем ООО "Шельф-Сервис" с даты регистрации организации и по 12.12.2008 являлась Хандожко Евгения Олеговна, а с 12.12.2008 Циркун Олег Витальевич. Однако, договор N 4 от 01.11.2008, калькуляция к договору и счет-фактура N 5 от 01.12.2008 на сумму 4.158.553,44 руб., выставленная ООО "Шельф-Сервис" в адрес ООО "Корабел-Восточный" подписана Циркун О.В., вместо Хандожко Е.О., которая в указанный период фактически являлась руководителем и учредителем ООО "Шельф- Сервис".
Более того, организация ООО "Шельф-Сервис" по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) не представлены, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
4. Расходы по ООО "Диал"
Согласно договору N 03-08 от 01.08.2008 ООО "Диал" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по представлению работников для выполнения работ строительно-монтажных работ на объектах заказчика.
ООО "Диал" за предоставление услуг по договору N 03-08 от 01.08.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 1 536 723 рублей, в том числе НДС 234 415,57 рублей:
- - счет-фактуру от 18.09.2008 N 39 на сумму 539 610,00 рублей, в том числе НДС 82 313,39 рублей;
- - счет-фактуру от 11.11.2008 N 49 на сумму 997 113,00 рублей, в том числе НДС 152 101,98 рублей.
По договорам от 16.12.2008 N 53, от 09.12.2008 N 45 ООО "Диал" выполняло в адрес ООО "Корабел-Восточный" - земляные работы на объектах Заказчика.
ООО "Диал" за выполнение работ по договору от 16.12.2008 N 53 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру N 69 от 24.12.2008 на сумму 978 089,00 рублей, в том числе НДС 149 200,00 рублей; по договору от 09.12.2008 N 45 - счет-фактуру от 17.12.2008 N 52 на сумму 588 000,00 рублей, в том числе НДС 89 695,00 рублей.
В ходе налоговых мероприятий было установлено, что единственным учредителем и руководителем ООО "Диал" является Ганеев Антон Рафаилович, основной вид деятельности - торговля автотранспортными средствами.
Кроме того, организация не находиться по адресу, указанному в учредительных документах, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2 - НДФЛ) не представлены.
5. Расходы по ООО "Свобода".
Согласно договору N 35 от 03.09.2008 ООО "Свобода" обязалось выполнять для ООО "Корабел-Восточный" работы по вызову навалочных грузов автомобилями - самосвалами из карьеров грунт.
ООО "Свобода" за выполнение работ по договору N 35 от 03.09.2008 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счет-фактуру от 17.09.2008 N 47 на сумму 925 115,00 рублей, в том числе НДС 141 119,00 рублей.
Кроме того, заявителем были заключены договора с ООО "Свобода" N 59 от 01.12.2008, N 77 от 11.12.2008 и N 81 от 12.12.2008 по выполнению земляных работ. Стоимость выполненных работ за 2008 год составила 2.169.761 руб., в том числе НДС - 330.980 руб. по договору N 59 от 01.12.2008, 960.000 руб., в том числе НДС - 298.983 руб., по договору N 77 от 11.12.2008 и 2.418.615 руб., в том числе НДС - 368.941 руб., по договору N 81 от 12.12.2008.
Оплата была произведена Обществом безналичным путем на расчетный счет ООО "Свобода" на общую сумму 7 473 491,00 рублей. Кредиторская задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Свобода" по состоянию на 31.12.2008 составила 2 784 816,00 рублей, о чем свидетельствует анализ счета N 76.5 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" за 2008 год.
Более того, по адресу указанному в учредительных документах ООО "Свобода" не находится, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2 -НДФЛ) представлены на одно физическое лицо.
6. Расходы по ООО "Старлайт"
В соответствии с договором от 01.05.2008 N СРР-01.05, заключенным налогоплательщиком с ООО "Старлайн", последнее обязалось предоставить заявителю работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
ООО "Старлайн" за предоставление услуг по вышеуказанному договору выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 8 932 097,80 рублей, в том числе НДС 1 362 523,39 рублей:
- - счет-фактуру от 10.08.2008 N 18 на сумму 4 537 111,80 рублей, в том числе НДС 692 101,80 рублей;
- - счет-фактуру от 05.06.2008 N 13 на сумму 4 394 986,00 рублей, в том числе НДС 670 421,59 рублей.
По договору N 13 от 05.06.2008 ООО "Старлайт" обязалось выполнить для ООО "Корабел-Восточный" работы по вывозу навалочных грузов автомобилями - самосвалами из карьеров грунт. Стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год по вышеуказанному договору составила 3.741.109 руб., в том числе НДС - 570.678 руб.
Кроме того, заявителем были заключены с ООО "Старлайт" договоры N 51 от 03.12.2008 и N 61 от 17.12.2008 на выполнение земляных работ. Стоимость выполненных работ (услуг) за 2008 год составляет 1.903.862 руб., в том числе НДС - 290.420 руб., по договору N 51 от 03.12.2008, и 2.005.353 руб., в том числе НДС - 305.901 руб., по договору N 61 от 17.12.2008.
Кредиторская задолженность ООО "Корабел-Восточный" перед ООО "Старлайт" по состоянию на 31.12.2008 составила 4 903 835,56 рублей.
Налоговым органом было установлено, что основным видом деятельности организации является оптовая торговля топливом, по адресу, указанному в учредительных документах, ООО "Старлайт" не находится, сведения о доходах (справка по форме 2-НДФЛ) в инспекцию по месту налогового учета за 2007-2008 года не представлялись, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
Более того, договор N СРР-01.05 от 01.05.2008, коммерческое предложение от 15.04.2008, счет-фактура N 0013 от 05.06.2008 на сумму 4.394.986 руб., в том числе НДС - 670.421,59 руб., счет-фактура N 0018 от 10.08.2008 на сумму 4.537.111,80 руб., в том числе НДС - 692.101,80 руб., подписаны неуполномоченным лицом, поскольку в вышеперечисленных документах руководителем организации указана Ковалева Ирина Викторовна, при этом согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц единственным учредителем и руководителем с даты регистрации ООО "Старлайт" является Ковалева Галина Викторовна.
7. Расходы по ООО "Бизнес Лайт".
По договору N 1/17-02-08 от 01.02.2008 ООО "Бизнес Лайт" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по представлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
За предоставление услуг по договору N 1/17-02-08 от 01.02.2008 ООО "Бизнес-Лайт" выставило на оплату счета-фактуры на общую сумму 5 586 580,63 рублей, в том числе НДС 852 190,26 рублей:
- - счет-фактуру от 04.06.2008 N 18 на сумму 1 270 644,06 рублей, в том числе НДС 193 827,06 рублей;
- - счет-фактуру от 29.02.2008 N 8 на сумму 436 157,00 рублей, в том числе НДС 66 532,42 рублей;
- - счет-фактуру от 04.03.2008 N 13 на сумму 3 595 279,57 рублей, в том числе НДС 548 432,48 рублей;
- - счет-фактуру от 31.03.2008 N 14 на сумму 284 500 рублей, в том числе НДС 43 398,30 рублей.
Вместе с тем анализ банковской выписки по операциям на расчетном счете показал, что на расчетный счет контрагента от ООО "Корабел-Восточный" поступили денежные средства в сумме 436 157 руб.
Основной вид деятельности ООО "Бизнес Лайт" является деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита, организация представляет "нулевую" отчетность, а операции по расчетному счету приостановлены, сведения о доходах физического лица за 2008 год (форма 2-НДФЛ) не представлены, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
8. Расходы по ООО "Глобал Стайл".
По договору N 07-12-01 от 01.12.2007 ООО "Глобал Стайл" оказывало ООО "Корабел-Восточный" услуги по предоставлению работников для выполнения работ на производственных участках ООО "Центр производственного персонала" г. Астрахань.
ООО "Глобал Стайл" за предоставление услуг по договору N 07-12-01 от 01.12.2007 выставило на оплату в адрес ООО "Корабел-Восточный" счета-фактуры на общую сумму 3 702 026,77 рублей, в том числе НДС 564 715,95 рублей:
- - счет-фактуру от 04.02.2008 N 20 на сумму 2 055 198,71 рублей, в том числе НДС 313 504,89 рубле;
- - счет-фактуру от 29.02.2008 N 18 на сумму 1 646 828,06 рублей, в том числе НДС 251 211,06 рублей.
Обществом также был заключен с ООО "Глобал Стайл" договор N 27 от 01.09.2008, на основании которого последнее обязалось выполнить работы по вывозу навалочных грузов автомобилями-самосвалами из карьеров (песок). Стоимость выполненных работ за 2008 год по вышеуказанному договору составила 9.390.114,74 руб., в том числе НДС - 1.432.448,74 руб.
Основной вид деятельности организации - розничная торговля в неспециализированных магазинах, общество представляет "нулевую" отчетность, сведения о доходах (справки по форме 2-НДФЛ) в инспекцию по месту налогового учета ООО "Глобал Стайл" за 2006-2008 года не представлялись, у организации отсутствуют материальные ресурсы, имущество, основные средства, транспорт.
Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные в материалы дела доказательства, коллегия пришла к выводу о том, что материалами дела не нашел своего подтверждения факт реального совершения обществом хозяйственных операций с контрагентами ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел- Плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Бизнес Лайт", ООО "Старлайл", ООО "Глобал Стайл", ООО "Свобода", ООО "Диал".
Кроме того, хозяйственные операции имеют признаки сделок, совершенных для видимости и ставят под сомнение экономическую целесообразность хозяйственных операций со спорными контрагентами в силу следующего:
Так, налоговый орган установил, что ООО "Корабел-Восточный" осуществляло перечисление денежных средств на пластиковые карты одних и тех же физических лиц в счет взаиморасчетов за выполненные услуги по найму персонала разными контрагентами. То есть физические лица, на пластиковые карты которых перечислялась заработная плата, являлись одновременно работниками ООО "Корабел-Восточный", ООО "Дальмонтажперсонал", ООО "Корабел плюс", ООО "Бизнес Лайт".
Более того, из договоров, заключенных ООО "Корабел-Восточный" с заказчиками на оказание услуг (выполнение работ), следует, что предоставление услуг (выполнение работ) заказчику будет осуществляться рабочей силой персонала ООО "Корабел-Восточный". Договором N 7 от 18.08.2008 по оказанию комплекса услуг по обеспечению производственного процесса строительства "СМНП "Козьмино", заключенным между Дальневосточным филиалом ООО "Сочиморстрой" (заказчик) и ООО "Корабел-Восточный" (исполнитель), предусмотрено, что исполнитель для руководства персоналом назначает руководителя из числа своих работников. Назначенный руководитель ведет учет рабочего времени и организует деятельность персонала исполнителя, исполнитель гарантирует, что услуги будут оказываться персоналом исполнителя, имеющим соответствующую надлежащую квалификацию, исполнитель ведет расчет и оплачивает труд персонала, предоставленного заказчику, ведет учет рабочего времени, кадровый учет, начисление и уплату необходимых налогов, выполняет иные обязанности, установленные Трудовым кодексом РФ для работодателя.
Табели учета рабочего времени подписаны заявителем и заказчиками работ (услуг), из чего следует, что работы производились работниками ООО "Корабел-Восточный".
Таким образом, из совокупности выявленных обстоятельств установлено, что ООО "Корабел-Восточный" оказывало услуги заказчикам собственными силами и без привлечения спорных контрагентов.
В отношении документального подтверждения расходов в части исполнения договоров по выполнению земляных работ и работ по вывозу навалочных грузов автомобилями из карьеров, установлено, что в 2008 году ООО "Корабел-Восточный" на основании договоров N 03-055 от 02.09.2008 и N 02-059 от 27.11.2008 обязалось выполнять для ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания" работы по вывозу навалочных грузов автомобилями, а также земляные работы.
Для осуществления данного вида работ ООО "Корабел- Восточный" заключило договоры с ООО " Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода".
При заключении данных договоров указывались лишь вид и общая стоимость выполняемых работ без конкретизации и определения их объема и без согласования технических заданий и проектно-сметной документации.
Кроме того, проектно-сметная документация, журнал учета выполненных работ, общий журнал работ, журналы учета работы строительных машин, а также справки по форме N ЭСМ-7 ООО "Корабел-Восточный" с контрагентами ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода" не оформлялись и не подписывались.
При сопоставлении представленных ООО "Корабел-Восточный" актов выполненных работ, подписанных заявителем с указанными субподрядчиками, с актами выполненных работ, подписанных заявителем с заказчиком работа, а именно ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания", установлено, что акты выполненных работ по форме КС-2 между ООО "Корабел-Восточный" и заказчиком ЗАО "Тихоокеанская строительно-производственная компания" подписаны раньше, чем акты сдачи-приемки выполненных работ между заявителем и субподрядчиками, также имеются разночтения в объеме выполненных работ заказчику заявителем и субподрядчиками для ООО "Корабел-Восточный".
Таким образом, коллегия считает, что суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что акты приемки выполненных работ по форме N КС-2 содержат недостоверную информацию, противоречивы и не могут быть признаны в качестве надлежащих документов, подтверждающих факт выполненных работ по земляным работам и вывозу навалочных грузов автомобилями самосвалами из карьеров контрагентами ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода".
Более того, ООО "Диал", ООО "Старлайт", ООО "Глобал Стайл" и ООО "Свобода" не имели лицензии, дающей право на производство земляных работ, то есть не имели права на осуществление данного вида работ. В то время как ООО "Корабел-Восточный" имеет лицензию от 02.06.2008 N ГС-7-25-02-27-0-2508074278-004429-1 на строительство зданий и сооружений, в перечень видов работ на основании данной лицензии включены и земляные работы.
Таким образом, с учетом изложенного произведенные ООО "Корабел-Восточный" расходы не соответствуют критериям признания расходов в целях налогообложения и включения их в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, а именно не являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налог на добавленную стоимость.
Налоговой проверкой установлено, что в нарушение п. п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ ООО "Корабел-Восточный" неправомерно предъявило на налоговые вычеты в декларациях по НДС, представленные в ИФНС России по г. Находке, суммы НДС в 2008 году в размере 13 621 566,00 рублей по работам, услугам, приобретенным у следующих поставщиков:
- ООО "Корабел-плюс" в сумме 5 570 180,0 рублей;
- ООО "Шельф-Сервис" в сумме 634 355,61 рублей;
- ООО "Диал" в сумме 473 310,37 рублей;
- ООО "Свобода" в сумме 1 564 826, 49 рублей;
- ООО "Бизнес Лайт" в сумме 852 190,26 рублей;
- ООО Старлайт" в сумме 2 529 522,39 рублей;
- ООО "Глобал Стайл" в сумме 1 997 103,33 рублей.
В ходе налоговой проверки Инспекцией был сделан вывод о том, что Общество неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по вышеуказанным поставщикам, поскольку данные поставщики не находятся по адресам, указанным в учредительных документах, не исполняют обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 23 Налогового кодекса РФ, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на работников по найму не представляют, основной вид деятельности организаций не связан с подбором персонала.
По мнению Инспекции, налогоплательщиком был искусственно создан документооборот без осуществления реальных хозяйственных операций с указанными поставщиками с целью формального отражения в отчетности затрат по оказанию услуг.
Оценивая указанные доводы налогового органа, суд находит их обоснованными.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Налогового кодекса РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В статье 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Налогового кодекса РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Исследовав представленные в материалы дела счета-фактуры, выставленные ООО "Корабел-плюс", ООО "Шельф-Сервис", ООО "Диал", ООО "Свобода", ООО "Бизнес Лайт", ООО Старлайт", ООО "Глобал Стайл", суд пришел к выводу о том, что они не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм к вычету.
Кроме того, поскольку материалами дела не нашла своего подтверждения реальность осуществления хозяйственных операций Общества с контрагентами, коллегия считает обоснованными выводы Инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 13 621 549,27 руб., что повлекло правомерное доначисление НДС в этой сумме.
Соответственно, правомерно были начислены пени в сумме 3078769,00 руб. и соответствующий штраф в размере 2763397,40 руб.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся в числе прочего вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в РФ, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ (п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Согласно п. 4 и п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам; налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
В ходе анализа банковской выписки по операциям за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 было установлено, что с расчетного счета ООО "Корабел-Восточный" списаны денежные средства на пополнение пластиковых карт физических лиц с назначением платежа "вахтовая надбавка", "заработная плата", которые осуществляли работы на производственных участках ОАО "Амурский судостроительный завод", ООО "Центр производственного персонала", ООО "Шельфовые технологии", ФГУП "Хабаровский судостроительный завод".
При этом, как установлено материалами проверки с перечисленных сумм, обществом не удержан НДФЛ, не произведены соответствующие отчисления во внебюджетные фонды.
Кроме того, материалами дела не нашло подтверждение то, что физические лица, которым заявителем были выплачены в 2008 году доходы, являлись работниками вышеуказанных контрагентов.
Из представленных в материалы дела протоколов допросов физических лиц в проверяемом периоде они работали у ООО "Корабел-Восточный", от которого и получали денежные средства за выполненную работу.
Отсутствие трудовых договоров с ООО "Корабел-Восточный" не свидетельствует о том, что заявитель не является налоговым агентом в отношении выплаченных им в пользу физических лиц доходов и не обязан исчислить, удержать с выплаченных доходов НДФЛ и перечислить его в бюджет, поскольку в соответствии со ст. 208 и ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан исчислить НДФЛ с любого вознаграждения, выплаченного им за выполненные работы, то есть не только в рамках трудового соглашения.
Учитывая вышеизложенное, суд правильно пришел к правомерному выводу о том, что суммы выплат, перечисленные ООО "Корабел-Восточный" на пластиковые карты физических лиц, являются заработной платой, выплачиваемой ООО "Корабел-Восточный", в связи с чем, налогоплательщик обязан был исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ в бюджет.
Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Поскольку произведенные обществом выплаты на пластиковые карточки физических лиц являются частью оплаты труда, то должны включаться в облагаемую базу в общеустановленном порядке.
Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил обществу единый социальный налог в сумме 2.070.627 руб., в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ исчислил пени в сумме 707.318,84 руб., а также привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату ЕСН в виде штрафа в сумме 414.125,4 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ООО "Корабел-Восточный" является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Коллегией установлено, что поскольку занижена налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в 2008 году на сумму 8 835 764, рублей, то налоговым органом правомерно доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1.112.306 руб., соответствующие пени в сумме 361.186,86 руб.
Установив отсутствие оснований для признания недействительными решений ИФНС России по г. Находке от 27.07.2010 N 07/102 и Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.09.2010 N 13-11/600, суд первой инстанции принял обоснованное решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы нет.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 04 апреля 2011 года по делу N А51-15638/2010 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Т.А.СОЛОХИНА
Судьи
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Г.М.ГРАЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)