Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2013 года
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Чаусовой Е.Н., Панченко С.Ю.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Земсковой О.Г.
при участии в заседании:
от ОАО "Орловский винодельческий завод" 302004, г. Орел, ул. Ливенская, д. 68 ОГРН 1025700764979 Тинякова Д.М. - представитель, дов. от 05.08.13 г. N 17/13, Отмаховой Е.А. - представитель, дов. от 09.01.13 г. N 2/13
от ИФНС России по г. Орлу 302025, г. Орел, Московское шоссе, д. 119 ОГРН 1125742000020 Жуковой А.С. - представитель, дов. от 08.05.13 г. N 26, Васильевой Е.И. - представитель, дов. от 21.01.13 г. б/н
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Орловской области кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 08.04.13 г. (судья Т.И.Капишникова) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.13 г. (судьи Н.А.Ольшанская, В.А.Скрынников, Н.Д.Миронцева) по делу N А48-4287/2012,
установил:
открытое акционерное общество "Орловский винодельческий завод" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу (далее - налоговый орган) от 29.06.12 г. N 17-10/46.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 08.04.13 г. заявление Общества удовлетворено.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.06.13 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судами норм материального права.
Общество в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт принят по результатам выездной налоговой проверки (акт от 05.06.12 г. N 17-10/44). Основанием для привлечения Общества к ответственности за неполную уплату акцизов, начисления суммы акцизов к уплате и начисления соответствующей суммы пени явился вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом в декабре 2009 года налоговых вычетов, которые должны были быть применены в более ранних налоговых периодах.
Решением УФНС России по Орловской области от 20.08.12 г. N 127 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, после чего Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.
Удовлетворяя заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.
Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде занималось производством и розливом коньяка, коньячных напитков, вина, а также оптовая реализация продукции.
Согласно представленным первичным документам (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты сверок), а также сводным ведомостям по оплате, производству, и возмещению акцизов, производственным отчетам о движении виноматериалов, коньяков и коньячных спиртов, производственным отчетам о работе цеха розлива накладным на внутреннее перемещение в 2007 - 2009 годы, уплата сумм акцизов, принимаемых Обществом к возмещению, производилась по каждому поставщику на основании выставленных счетов-фактур с учетом данных по реализации продукции и фактов оплаты сырья.
В рамках проверки налоговый орган установил, что Общество в периоды 2007 - 2009 годы не использовало свое право на уменьшение суммы исчисленного акциза на вычеты, приходящиеся на объемы технологических потерь и естественной убыли. Данный факт отражен в оспариваемом решении.
Также налоговый орган не оспаривает факт надлежащего документального оформления количественно-суммовых показателей потерь и убыли, что также отражено в оспариваемом решении.
Оценивая фактические обстоятельства дела, которые сторонами не оспариваются, суды пришли к выводу, что специфика технологического процесса производства коньяка (продукции деятельности Общества) не позволяет однозначно помесячно (по итогам каждого налогового периода) определить сумму потери и убыли спиртосодержащих материалов. Кроме того, Общество утверждало, что оплату поставщикам за приобретенный этиловый спирт и коньяк, отраженной в счетах-фактурах, выставленных поставщиками, оно производило в 2007 - 2009 годах несвоевременно и не в полной сумме. Доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.
Основания и порядок применения налоговых вычетов по акцизам регламентируются положениями статей 200 - 203 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ в случае безвозвратной утери подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Как следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.03 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Нормы естественной убыли при производстве вина, коньяка, бренди, кальвадоса установлены Приказом Минсельхоза России от 14.06.07 г. N 323 "Об утверждении норм естественной убыли".
Этими же рекомендациями установлено, что норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение, а норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Как указывалось выше, правильность определения Обществом размера потерь этилового спирта при производстве продукции и размера приходящихся на них вычетов налоговым органом не оспаривалась.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Пунктом 3 ст. 201 НК РФ установлено, что вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.
В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с указанной главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Пунктом 1 ст. 203 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с данной главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Суд кассационной инстанции находит, что вывод судов первой и апелляционной инстанции об отсутствии в данных нормах права запрета для возможности воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором возник объект налогообложения, является обоснованным.
Кроме того, суд кассационной инстанции находит обоснованными ссылки судов на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.10 г. N 2217/10.
Согласно данной правовой позиции, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС в любом налоговом периоде после возникновения соответствующего права, но до истечения трехлетнего срока со дня окончания налогового периода, в котором у него возникло право на вычет НДС. Поскольку акциз является косвенным налогом, имеющим общие характеристики с налогом на добавленную стоимость, эта правовая позиция может быть применена и в рамках настоящего дела.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что нормы материального права при разрешении настоящего спора применены судами правильно, и доводы кассационной жалобы о нарушении судами норм материального права являются необоснованными.
С учетом изложенного, основания для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,
постановил:
решение Арбитражного суда Орловской области от 8 апреля 2013 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июля 2013 года по делу N А48-4287/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ
Судьи
Е.Н.ЧАУСОВА
С.Ю.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 19.11.2013 ПО ДЕЛУ N А48-4287/2012
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 ноября 2013 г. по делу N А48-4287/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2013 года
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Чаусовой Е.Н., Панченко С.Ю.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Земсковой О.Г.
при участии в заседании:
от ОАО "Орловский винодельческий завод" 302004, г. Орел, ул. Ливенская, д. 68 ОГРН 1025700764979 Тинякова Д.М. - представитель, дов. от 05.08.13 г. N 17/13, Отмаховой Е.А. - представитель, дов. от 09.01.13 г. N 2/13
от ИФНС России по г. Орлу 302025, г. Орел, Московское шоссе, д. 119 ОГРН 1125742000020 Жуковой А.С. - представитель, дов. от 08.05.13 г. N 26, Васильевой Е.И. - представитель, дов. от 21.01.13 г. б/н
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Орловской области кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу на решение Арбитражного суда Орловской области от 08.04.13 г. (судья Т.И.Капишникова) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.13 г. (судьи Н.А.Ольшанская, В.А.Скрынников, Н.Д.Миронцева) по делу N А48-4287/2012,
установил:
открытое акционерное общество "Орловский винодельческий завод" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу (далее - налоговый орган) от 29.06.12 г. N 17-10/46.
Решением Арбитражного суда Орловской области от 08.04.13 г. заявление Общества удовлетворено.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 25.06.13 г. решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогового органа - без удовлетворения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судами норм материального права.
Общество в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт принят по результатам выездной налоговой проверки (акт от 05.06.12 г. N 17-10/44). Основанием для привлечения Общества к ответственности за неполную уплату акцизов, начисления суммы акцизов к уплате и начисления соответствующей суммы пени явился вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом в декабре 2009 года налоговых вычетов, которые должны были быть применены в более ранних налоговых периодах.
Решением УФНС России по Орловской области от 20.08.12 г. N 127 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, после чего Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.
Удовлетворяя заявление Общества, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно руководствовались следующим.
Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде занималось производством и розливом коньяка, коньячных напитков, вина, а также оптовая реализация продукции.
Согласно представленным первичным документам (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты сверок), а также сводным ведомостям по оплате, производству, и возмещению акцизов, производственным отчетам о движении виноматериалов, коньяков и коньячных спиртов, производственным отчетам о работе цеха розлива накладным на внутреннее перемещение в 2007 - 2009 годы, уплата сумм акцизов, принимаемых Обществом к возмещению, производилась по каждому поставщику на основании выставленных счетов-фактур с учетом данных по реализации продукции и фактов оплаты сырья.
В рамках проверки налоговый орган установил, что Общество в периоды 2007 - 2009 годы не использовало свое право на уменьшение суммы исчисленного акциза на вычеты, приходящиеся на объемы технологических потерь и естественной убыли. Данный факт отражен в оспариваемом решении.
Также налоговый орган не оспаривает факт надлежащего документального оформления количественно-суммовых показателей потерь и убыли, что также отражено в оспариваемом решении.
Оценивая фактические обстоятельства дела, которые сторонами не оспариваются, суды пришли к выводу, что специфика технологического процесса производства коньяка (продукции деятельности Общества) не позволяет однозначно помесячно (по итогам каждого налогового периода) определить сумму потери и убыли спиртосодержащих материалов. Кроме того, Общество утверждало, что оплату поставщикам за приобретенный этиловый спирт и коньяк, отраженной в счетах-фактурах, выставленных поставщиками, оно производило в 2007 - 2009 годах несвоевременно и не в полной сумме. Доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.
Основания и порядок применения налоговых вычетов по акцизам регламентируются положениями статей 200 - 203 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 200 НК РФ в случае безвозвратной утери подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Как следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31.03.03 г. N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Нормы естественной убыли при производстве вина, коньяка, бренди, кальвадоса установлены Приказом Минсельхоза России от 14.06.07 г. N 323 "Об утверждении норм естественной убыли".
Этими же рекомендациями установлено, что норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение, а норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Как указывалось выше, правильность определения Обществом размера потерь этилового спирта при производстве продукции и размера приходящихся на них вычетов налоговым органом не оспаривалась.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
Пунктом 3 ст. 201 НК РФ установлено, что вычеты сумм акциза, указанные в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.
В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с указанной главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Пунктом 1 ст. 203 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с данной главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Суд кассационной инстанции находит, что вывод судов первой и апелляционной инстанции об отсутствии в данных нормах права запрета для возможности воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем налоговый период, в котором возник объект налогообложения, является обоснованным.
Кроме того, суд кассационной инстанции находит обоснованными ссылки судов на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.10 г. N 2217/10.
Согласно данной правовой позиции, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС в любом налоговом периоде после возникновения соответствующего права, но до истечения трехлетнего срока со дня окончания налогового периода, в котором у него возникло право на вычет НДС. Поскольку акциз является косвенным налогом, имеющим общие характеристики с налогом на добавленную стоимость, эта правовая позиция может быть применена и в рамках настоящего дела.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что нормы материального права при разрешении настоящего спора применены судами правильно, и доводы кассационной жалобы о нарушении судами норм материального права являются необоснованными.
С учетом изложенного, основания для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,
постановил:
решение Арбитражного суда Орловской области от 8 апреля 2013 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 июля 2013 года по делу N А48-4287/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Орлу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ
Судьи
Е.Н.ЧАУСОВА
С.Ю.ПАНЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)