Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Долевое участие в строительстве; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27.11.2014.
Полный текст постановления изготовлен 03.12.2014.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Егорова Е.И.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании от:
- Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области 392020, г. Тамбов, ул. Зои Космодемьянской, д. 12 Курмаевой Е.С. - представителя (дов. N 02-15 от 03.06.2014), Поповой Л.А. - представителя (дов. N 02-23 от 26.11.2014);
- общества с ограниченной ответственностью Фирма "Спектр" 392551, Тамбовская обл., Тамбовский р-н, д. Перикса, ул. Южная, д. 7а (ОГРН 1026801155391) Нехорошева А.М. - директора (протокол общего собрания учредителей от 06.09.2011), Крыловского М.В. - представителя (дов. б/н от 17.11.2014)
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу N А64-5554/2013,
установил:
ООО Фирма "Спектр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области (далее - Инспекция) N 38 от 25.06.2013 в части начисления налога на прибыль в сумме 676 360 руб., пени по налогу на прибыль в размере 128 053 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 131 813 руб., а также в части взыскания штрафа за несвоевременное перечисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, ходатайствуя о снижении его размера.
Решением арбитражного суда от 07.05.2014 решение Инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ на сумму 67 630 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции N 38 от 25.06.2013 в части начисления налога на прибыль в размере 676 360 руб., пени по налогу на прибыль в размере 128 053 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 131 813 руб. отменено, и признано недействительным решение Инспекции в вышеуказанной части.
В кассационной жалобе Инспекция указывает на неправильное толкование судом апелляционной инстанции норм материального права. Просит отменить постановление суда второй инстанции.
В отзыве Общество выражает несогласие с доводами жалобы. Полагает, что жалоба не подлежит удовлетворению, поскольку судом апелляционной инстанции такие доводы уже рассмотрены, и результат отражен в судебном акте.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва, судебная коллегия считает необходимым отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком в состав внереализационных доходов полученной от ООО "Тамбовская инвестиционная компания" компенсации за снос здания магазина "Дары природы" в размере 3 381 800 руб. Также, проверкой установлено неперечисление в установленные сроки налога на доходы физических лиц.
Выводы проверки были отражены в акте N 28 от 25.06.2013, по результатам рассмотрения которого, с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение N 38 от 25.06.2013. Этим решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 131 813 руб. и по ст. 123 НК РФ в сумме 75 144 руб.
Также налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в размере 687 666 руб., пени по нему в сумме 128 053 руб. и пени по НДФЛ в сумме 8 161 руб.
Решением Управления ФНС России по Тамбовской области N 05-11/85 от 02.08.2013 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая спор по существу в отношении законности доначислений по налогу на прибыль, судом первой инстанции установлено следующее.
На основании свидетельства о праве собственности от 08.08.1995, выданного Фондом имущества мэрии г. Тамбова, Общество являлось собственником здания магазина "Дары природы" общей площадью 150,1 кв. м, расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Советская, д. 102б.
10.11.2005 между Обществом и ООО "Тамбовская инвестиционная компания" заключен договор N 22 "Об определении суммы компенсации за снос принадлежащего Обществу здания магазина "Дары природы", расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Советская, 102б. Размер компенсации составил 3 381 800 руб.
В июне 2009 года между указанными юридическими лицами заключены договоры участия в долевом строительстве NN 18 и 19 от 11.06.2009, предметами которых являлась передача жилого помещения и общего имущества в многоквартирном жилом доме, в том числе однокомнатной квартиры стоимостью 1 899 973 руб. (договор N 18) и трехкомнатной квартиры стоимостью 3 117 342 руб. (договор N 19).
Соглашением N 09/53 от 07.07.2009 стороны провели зачет взаимных обязательств на сумму 5 017 315 руб.
При этом задолженность ООО "Тамбовская инвестиционная компания" перед Обществом в указанной сумме сложилась из 3 381 800 руб. - компенсации за снос здания; 37 070 руб. возврат неосновательно полученных денежных средств по платежному поручению N 259 от 06.07.06; 1 584 055 руб. - проценты за пользование чужими денежными средствами, 14 390 руб. - проценты за пользование чужими денежными средствами.
Передача жилых помещений - квартир по договорам участия в долевом строительстве от 11.06.2009 NN 18, 19 состоялась в 2011 году, квартиры приняты на баланс Общества.
При этом здание магазина "Дары природы" в 2005 году было списано в связи с его износом.
В решении налогового органа также отражено, что согласно протоколу допроса Лукиной Г.А., главного бухгалтера Общества вышеуказанные договора в бухгалтерском и налоговом учете за 2009 год не отражались.
Факт получения компенсации за снос здания магазина отражен в бухгалтерском учете Общества в сентябре 2011 года. В налоговом учете налогоплательщика получение компенсации в 2011 года не нашло отражения.
Суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 248 НК РФ доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Учитывая, что налогоплательщик не оспаривает факта неотражения в налоговом учете причитающейся компенсации в сумме 3 381 800 руб. по итогам 2005 года и в последующих налоговых периодах (согласно учетной политики организации), суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что спорные денежные средства в размере 3 381 800 руб., полученные в качестве компенсации за сносимое здание, должны быть учтены в составе внереализационных доходов в 2011 году в момент их фактического получения.
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что положениями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок отражения для целей налогообложения соответствующих сумм доходов в зависимости от видов и особенностей получения доходов.
Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 273 НК РФ.
В силу п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В проверенном периоде Общество определяло доходы и расходы по методу начисления.
При этом, исходя из заключенного 10.11.2005 между Обществом и ООО "Тамбовская инвестиционная компания" договора N 22 "Об определении суммы компенсации при сносе дома и условиях переселения" следует, что компенсационная выплата Обществу в размере 3 381 800 руб. являлась внереализационным доходом Общества.
Соответственно указанная сумма подлежала учету для целей налогообложения у Общества в момент признания ООО "Тамбовская инвестиционная компания" данных сумм в качестве подлежащих выплате Обществу, а не в момент, когда состоялось фактическое исполнение вышеуказанных договоров.
Однако судом апелляционной инстанции не учтено, что в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам также относятся доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что апелляционным судом не установлен факт отражения такого дохода в налоговом учете за 2005 год и последующих налоговых периодах, а налоговый орган представил соответствующие доказательства, не подтверждающие учет такого дохода, начиная с периода за 2005 год, у суда второй инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции в этой части.
Руководствуясь п. 5 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу N А64-5554/2013 отменить.
Оставить в силе решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.05.2014 по делу N А64-5554/2013.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.
Председательствующий
Е.И.ЕГОРОВ
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 03.12.2014 ПО ДЕЛУ N А64-5554/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Долевое участие в строительстве; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 декабря 2014 г. по делу N А64-5554/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 27.11.2014.
Полный текст постановления изготовлен 03.12.2014.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Егорова Е.И.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании от:
- Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области 392020, г. Тамбов, ул. Зои Космодемьянской, д. 12 Курмаевой Е.С. - представителя (дов. N 02-15 от 03.06.2014), Поповой Л.А. - представителя (дов. N 02-23 от 26.11.2014);
- общества с ограниченной ответственностью Фирма "Спектр" 392551, Тамбовская обл., Тамбовский р-н, д. Перикса, ул. Южная, д. 7а (ОГРН 1026801155391) Нехорошева А.М. - директора (протокол общего собрания учредителей от 06.09.2011), Крыловского М.В. - представителя (дов. б/н от 17.11.2014)
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 (судьи Осипова М.Б., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу N А64-5554/2013,
установил:
ООО Фирма "Спектр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Тамбовской области (далее - Инспекция) N 38 от 25.06.2013 в части начисления налога на прибыль в сумме 676 360 руб., пени по налогу на прибыль в размере 128 053 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 131 813 руб., а также в части взыскания штрафа за несвоевременное перечисление налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, ходатайствуя о снижении его размера.
Решением арбитражного суда от 07.05.2014 решение Инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ на сумму 67 630 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции N 38 от 25.06.2013 в части начисления налога на прибыль в размере 676 360 руб., пени по налогу на прибыль в размере 128 053 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 131 813 руб. отменено, и признано недействительным решение Инспекции в вышеуказанной части.
В кассационной жалобе Инспекция указывает на неправильное толкование судом апелляционной инстанции норм материального права. Просит отменить постановление суда второй инстанции.
В отзыве Общество выражает несогласие с доводами жалобы. Полагает, что жалоба не подлежит удовлетворению, поскольку судом апелляционной инстанции такие доводы уже рассмотрены, и результат отражен в судебном акте.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Инспекции и Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва, судебная коллегия считает необходимым отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном невключении налогоплательщиком в состав внереализационных доходов полученной от ООО "Тамбовская инвестиционная компания" компенсации за снос здания магазина "Дары природы" в размере 3 381 800 руб. Также, проверкой установлено неперечисление в установленные сроки налога на доходы физических лиц.
Выводы проверки были отражены в акте N 28 от 25.06.2013, по результатам рассмотрения которого, с учетом возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение N 38 от 25.06.2013. Этим решением Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 131 813 руб. и по ст. 123 НК РФ в сумме 75 144 руб.
Также налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в размере 687 666 руб., пени по нему в сумме 128 053 руб. и пени по НДФЛ в сумме 8 161 руб.
Решением Управления ФНС России по Тамбовской области N 05-11/85 от 02.08.2013 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Рассматривая спор по существу в отношении законности доначислений по налогу на прибыль, судом первой инстанции установлено следующее.
На основании свидетельства о праве собственности от 08.08.1995, выданного Фондом имущества мэрии г. Тамбова, Общество являлось собственником здания магазина "Дары природы" общей площадью 150,1 кв. м, расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Советская, д. 102б.
10.11.2005 между Обществом и ООО "Тамбовская инвестиционная компания" заключен договор N 22 "Об определении суммы компенсации за снос принадлежащего Обществу здания магазина "Дары природы", расположенного по адресу: г. Тамбов, ул. Советская, 102б. Размер компенсации составил 3 381 800 руб.
В июне 2009 года между указанными юридическими лицами заключены договоры участия в долевом строительстве NN 18 и 19 от 11.06.2009, предметами которых являлась передача жилого помещения и общего имущества в многоквартирном жилом доме, в том числе однокомнатной квартиры стоимостью 1 899 973 руб. (договор N 18) и трехкомнатной квартиры стоимостью 3 117 342 руб. (договор N 19).
Соглашением N 09/53 от 07.07.2009 стороны провели зачет взаимных обязательств на сумму 5 017 315 руб.
При этом задолженность ООО "Тамбовская инвестиционная компания" перед Обществом в указанной сумме сложилась из 3 381 800 руб. - компенсации за снос здания; 37 070 руб. возврат неосновательно полученных денежных средств по платежному поручению N 259 от 06.07.06; 1 584 055 руб. - проценты за пользование чужими денежными средствами, 14 390 руб. - проценты за пользование чужими денежными средствами.
Передача жилых помещений - квартир по договорам участия в долевом строительстве от 11.06.2009 NN 18, 19 состоялась в 2011 году, квартиры приняты на баланс Общества.
При этом здание магазина "Дары природы" в 2005 году было списано в связи с его износом.
В решении налогового органа также отражено, что согласно протоколу допроса Лукиной Г.А., главного бухгалтера Общества вышеуказанные договора в бухгалтерском и налоговом учете за 2009 год не отражались.
Факт получения компенсации за снос здания магазина отражен в бухгалтерском учете Общества в сентябре 2011 года. В налоговом учете налогоплательщика получение компенсации в 2011 года не нашло отражения.
Суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 248 НК РФ доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Статьей 251 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Учитывая, что налогоплательщик не оспаривает факта неотражения в налоговом учете причитающейся компенсации в сумме 3 381 800 руб. по итогам 2005 года и в последующих налоговых периодах (согласно учетной политики организации), суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что спорные денежные средства в размере 3 381 800 руб., полученные в качестве компенсации за сносимое здание, должны быть учтены в составе внереализационных доходов в 2011 году в момент их фактического получения.
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что положениями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок отражения для целей налогообложения соответствующих сумм доходов в зависимости от видов и особенностей получения доходов.
Так, согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 273 НК РФ.
В силу п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
В проверенном периоде Общество определяло доходы и расходы по методу начисления.
При этом, исходя из заключенного 10.11.2005 между Обществом и ООО "Тамбовская инвестиционная компания" договора N 22 "Об определении суммы компенсации при сносе дома и условиях переселения" следует, что компенсационная выплата Обществу в размере 3 381 800 руб. являлась внереализационным доходом Общества.
Соответственно указанная сумма подлежала учету для целей налогообложения у Общества в момент признания ООО "Тамбовская инвестиционная компания" данных сумм в качестве подлежащих выплате Обществу, а не в момент, когда состоялось фактическое исполнение вышеуказанных договоров.
Однако судом апелляционной инстанции не учтено, что в соответствии с п. 10 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам также относятся доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что апелляционным судом не установлен факт отражения такого дохода в налоговом учете за 2005 год и последующих налоговых периодах, а налоговый орган представил соответствующие доказательства, не подтверждающие учет такого дохода, начиная с периода за 2005 год, у суда второй инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции в этой части.
Руководствуясь п. 5 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу N А64-5554/2013 отменить.
Оставить в силе решение Арбитражного суда Тамбовской области от 07.05.2014 по делу N А64-5554/2013.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано непосредственно в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме.
Председательствующий
Е.И.ЕГОРОВ
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)