Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 08 мая 2015 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,
судей: Скрынникова В.А.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем
Бутыриной Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 (судья Хлебников А.Д.), принятое по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду к федеральному государственному казенному учреждению "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" (ИНН 3123307090, ОГРН 1123123015696) о взыскании 14 573,66 руб.,
при участии в судебном заседании:
- от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду: Гриневой И.М., представителя по доверенности от 04.12.2014 N 29;
- от федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области": Поповой М.В., представителя по доверенности от 13.02.2015 N 13/15,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" (далее - управление вневедомственной охраны, учреждение, налогоплательщик) задолженности по пене по налогу на прибыль организаций в сумме 14 573,66 руб.
Данное дело было принято Арбитражным судом Белгородской области к рассмотрению в порядке упрощенного производства по основанию, предусмотренному пунктом 5 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Арбитражный процессуальный кодекс).
Определением Арбитражного суда Белгородской области от 31.07.2013 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.
Определением от 16.01.2014 производство по делу приостанавливалось до рассмотрения арбитражным судом дела N А08-5398/2012 и было возобновлено определением от 29.12.2014.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 требования налогового органа удовлетворены, с учреждения взыскано 14 573,66 руб. пеней, а также 100 руб. государственной пошлины.
Основанием для удовлетворения заявленных требований послужили выводы суда о доказанности налоговым органом как обоснованности начисления взыскиваемых пеней в соответствии с налоговым законодательством, так и правомерности выставленного требования об их уплате.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, управление вневедомственной охраны обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального и процессуального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что доходы, полученные органами вневедомственной охраны по договорам охраны имущества собственников и предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходами от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, однако расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, налоговым органом учтены не были со ссылкой на полное обеспечение учреждения за счет средств федерального бюджета, что противоречит налоговому и бюджетному законодательству.
Кроме того, учреждение указывает, что в настоящее время по инкассовым поручениям от 10.12.2014 и 11.12.2014 им уплачена основная задолженность по уплате налога на прибыль в суммах 6 897 168,04 руб. (дело N А08-2998/2012) и 13 278 349 руб. (дело N А08-5398/2012), в связи с чем налоговый орган имеет возможность рассмотреть вопрос о реструктуризации задолженности по пене по налогу на прибыль в федеральный бюджет.
В представленном отзыве налоговый орган возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на обоснованность начисления пеней и неисполнение учреждением требования об уплате налогов, пеней и налоговых санкций.
Кроме того, налоговый орган указывает, что согласно выписке из лицевого счета налогоплательщика, за управлением вневедомственной охраны по состоянию на 24.05.2013 числилась недоимка (задолженность) в сумме 2 672 465,03 руб., включая пени в сумме 1 942 823 руб.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой и подлежит погашению налогоплательщиком в добровольном или принудительном порядке.
При этом в силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в частности, пенями.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
В частности, как следует из разъяснения, данного в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57), общим порядком взыскания задолженности по пеням является бесспорный порядок, предусмотренный статьями 46 и 47 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно разъяснению, данному в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 17.05.2007 N 31), с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем 4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса.
При этом, поскольку в отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.
В этом случае налоговый орган, исходя из положений статьи 69 Налогового кодекса, до обращения в суд должен направить налогоплательщику требование об уплате пеней, содержащее сведения, обеспечивающие ему возможность установить размер недоимки, на которую начислены пени, и основания ее возникновения, а также правильность начисления пеней и период, за который они начислены.
Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области была проведена выездная налоговая проверка отдела вневедомственной охраны отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Губкину по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой было вынесено решение от 30.03.2012 N 6 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением управление привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату налога на прибыль за 2009-2010 в виде взыскания штрафа в сумме 2 172 658 руб., а также к ответственности по статье 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 года и 9 месяцев 2010 года в виде штрафа в сумме 810 610 руб.
Кроме того, указанным решением начислены пени по налогу на прибыль в сумме 2 116 732 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009-2010 в сумме 10 863 291 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки, обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 07.11.2012 по делу N А08-5560/2012, оставленным в силе постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013, решение инспекции от 30.03.2012 N 6 признано недействительным в части привлечения отдела вневедомственной охраны отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Губкину к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса, в сумме 1 955 392,2 руб., и предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса в сумме 729 549 руб.
В остальной части решение инспекции от 30.03.2012 N 6 признано судами обоснованным, при этом суды исходили из наличия у управления вневедомственной охраны обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль организаций с доходов, полученных от оказания услуг по охране имущества.
12.07.2012 инспекция обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с учреждения 10 863 291 руб. налога на прибыль, 2 116 732 руб. пени по налогу на прибыль, 217 265,80 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль и 81 061 руб. штрафа по статье 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации, а всего 13 278 349,80 руб. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 17.02.2014 по делу N А08-5398/2012, вступившим в законную силу, требования налогового органа были удовлетворены в полном объеме.
Таким образом, правомерность начисления налоговым органом по результатам выездной проверки решением от 30.03.2012 N 6 налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы в сумме 1 086 329 руб., как и принятие налоговым органом действий по взысканию указанной суммы в установленном законом порядке, подтверждены вступившими в законную силу актами арбитражных судов.
При этом сумма задолженности по налогу на прибыль 10 863 291 руб. была погашена учреждением лишь в декабре 2014 года платежным поручением от 16.12.2014 N 781268 согласно исполнительному листу арбитражного суда от 04.06.2014 АС N 004530268.
Кроме того, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка управления вневедомственной охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.20010, по итогам которой было принято решение от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением управление привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату налога на прибыль за 2008-2010 в виде взыскания штрафа в сумме 564 655 руб. (с учетом снижения размера штрафных санкций в 2 раза). Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 194 152,04 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008-2010 в сумме 5 646 550 руб.
В том числе, в указанную сумму вошла задолженность по налогу на прибыль в сумме 1 086 329 руб. по сроку уплаты 30.03.2012 (за минусом переплаты в сумме 29 347 руб. - 1 056 982 руб.), принятая инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Белгороду по решению о приеме недоимки (переплаты) N 676 согласно акту сверки на 14.08.2012 в связи с присоединением ОВО ОМВД России по г. Губкину к ФГКУ УВО УМВД России по Белгородской области), а также сумма 885 841 руб. по сроку уплаты 28.09.2012.
Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки, обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.06.2012 по делу N А08-2879/2012, с учетом частичной его отмены постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012, решение инспекции от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП признано недействительным в части применения налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 508 189 руб.
В остальной части решение инспекции от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП признано судами обоснованным, при этом суды исходили из наличия у управления вневедомственной охраны обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль организаций с доходов, полученных от оказания услуг по охране имущества.
03.04.2012 инспекция обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с учреждения 5 646 550 руб. налога на прибыль, 1 194 152, 04 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, 564 655 руб. штрафа за неуплату налога, доначисленных решением инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки по налогу на прибыль за 2008-2010 годы.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 16.11.2012 по делу N А08-2998/2012, вступившим в законную силу, требования налогового органа были удовлетворены в части взыскания с управления вневедомственной охраны 6 897 168, 04 руб., в том числе 5 646 550 руб. задолженности по налогу на прибыль с пенями в сумме 1 194 152,04 рублей и штрафом в сумме 56 466 руб. В указанную сумму, как это следует из расчетов налогового органа и не отрицается учреждением, вошла, в том числе, сумма 885 841 руб. по сроку уплаты 28.09.2012.
Таким образом, правомерность начисления налоговым органом по результатам выездной проверки решением от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы в сумме 5 646 550 руб., в том числе 885 841 руб., как и принятие налоговым органом действий по взысканию указанной суммы в установленном законом порядке, подтверждены вступившими в законную силу актами арбитражных судов.
При этом сумма задолженности по налогу на прибыль 885 841 руб. была погашена учреждением платежным поручением от 11.12.2014 N 766308 согласно исполнительному листу арбитражного суда от 30.01.2013 АС N 002797686.
В связи с неуплатой налога на прибыль в сумме 1 766 495,96 руб. (1 056 982 руб. + 885 841 руб.) инспекция начислила управлению пени в сумме 14 573,66 руб. за период с 01.11.2012 по 30.11.2012 (л.д. 24) и в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса направила налогоплательщику требование об уплате данной суммы пеней N 32764 по состоянию на 07.12.2012 (л.д. 17-18), подлежащее исполнению в срок до 27.12.2012.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 01.02.2010 N 13065/10 по делу N А33-17360/2009 указано, что основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.
Поскольку налоговым органом факт наличия недоимки по перечислению в бюджет налога на прибыль доказан, а учреждением доказательств исполнения обязанности по уплате в бюджет доначисленной суммы налога в полном объеме в период, за который начислены пени, не представлено, то у налогового органа имелись основания для дальнейшего начисления пени за несвоевременную уплату налога.
Следовательно, с учетом изложенных обстоятельств Арбитражным судом Белгородской области правомерно принято решение о взыскании с управлений вневедомственной охраны пеней в сумме 14 573,66 руб. за период просрочки уплаты налога с 01.11.2012 по 30.11.2012.
Рассматривая данное дело, арбитражный суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку.
Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы касаются правомерности доначислений, сделанных налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок в решениях от 30.03.2012 N 6 и от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП, признанных обоснованными вступившими в законную силу судебными актами по делам N А08-2879/2012 и N А08-5560/2012, в связи с чем у апелляционной коллегии отсутствуют основания для их переоценки в рамках рассматриваемого дела.
Отклоняя довод учреждения о возможности реструктурирования взыскиваемой суммы задолженности по пене, апелляционная коллегия отмечает, что реструктуризация задолженности, в том числе по пеням, носит заявительный характер. Доказательства обращения с соответствующим заявлением, а равно и доказательства принятия налоговым органом решения о реструктуризации задолженности по пене в размере 14 573,66 руб. в материалах дела отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Белгородской области 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 отмене не подлежит.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы (пункт 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса) на заявителя апелляционной жалобы подлежат отнесению судебные расходы в виде государственной пошлины в размере, установленном подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса, что составляет сумму 1 500 руб.
В связи с тем, что управлением вневедомственной охраны при обращении в апелляционный суд было заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы по данному делу, а также учитывая то обстоятельство, что учреждение финансируется из федерального бюджета, куда подлежит зачислению также и государственная пошлина, апелляционная коллегия считает возможным в данном случае снизить ее размер, взыскав государственную пошлину в сумме 100 руб.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" - без удовлетворения.
Взыскать с федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" в доход федерального бюджета 100 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 08.05.2015 ПО ДЕЛУ N А08-3691/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 мая 2015 г. по делу N А08-3691/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2015 года
Полный текст постановления изготовлен 08 мая 2015 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Михайловой Т.Л.,
судей: Скрынникова В.А.,
Осиповой М.Б.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем
Бутыриной Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" на решение Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 (судья Хлебников А.Д.), принятое по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду к федеральному государственному казенному учреждению "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" (ИНН 3123307090, ОГРН 1123123015696) о взыскании 14 573,66 руб.,
при участии в судебном заседании:
- от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду: Гриневой И.М., представителя по доверенности от 04.12.2014 N 29;
- от федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области": Поповой М.В., представителя по доверенности от 13.02.2015 N 13/15,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Белгороду (далее - налоговый орган, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" (далее - управление вневедомственной охраны, учреждение, налогоплательщик) задолженности по пене по налогу на прибыль организаций в сумме 14 573,66 руб.
Данное дело было принято Арбитражным судом Белгородской области к рассмотрению в порядке упрощенного производства по основанию, предусмотренному пунктом 5 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - Арбитражный процессуальный кодекс).
Определением Арбитражного суда Белгородской области от 31.07.2013 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.
Определением от 16.01.2014 производство по делу приостанавливалось до рассмотрения арбитражным судом дела N А08-5398/2012 и было возобновлено определением от 29.12.2014.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 требования налогового органа удовлетворены, с учреждения взыскано 14 573,66 руб. пеней, а также 100 руб. государственной пошлины.
Основанием для удовлетворения заявленных требований послужили выводы суда о доказанности налоговым органом как обоснованности начисления взыскиваемых пеней в соответствии с налоговым законодательством, так и правомерности выставленного требования об их уплате.
Не согласившись с состоявшимся судебным актом, управление вневедомственной охраны обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции как принятое с неправильным применением норм материального и процессуального права.
В обоснование доводов апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что доходы, полученные органами вневедомственной охраны по договорам охраны имущества собственников и предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходами от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, однако расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, налоговым органом учтены не были со ссылкой на полное обеспечение учреждения за счет средств федерального бюджета, что противоречит налоговому и бюджетному законодательству.
Кроме того, учреждение указывает, что в настоящее время по инкассовым поручениям от 10.12.2014 и 11.12.2014 им уплачена основная задолженность по уплате налога на прибыль в суммах 6 897 168,04 руб. (дело N А08-2998/2012) и 13 278 349 руб. (дело N А08-5398/2012), в связи с чем налоговый орган имеет возможность рассмотреть вопрос о реструктуризации задолженности по пене по налогу на прибыль в федеральный бюджет.
В представленном отзыве налоговый орган возразил против доводов апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в связи с чем просил оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на обоснованность начисления пеней и неисполнение учреждением требования об уплате налогов, пеней и налоговых санкций.
Кроме того, налоговый орган указывает, что согласно выписке из лицевого счета налогоплательщика, за управлением вневедомственной охраны по состоянию на 24.05.2013 числилась недоимка (задолженность) в сумме 2 672 465,03 руб., включая пени в сумме 1 942 823 руб.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.
В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой и подлежит погашению налогоплательщиком в добровольном или принудительном порядке.
При этом в силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса с организации, которой открыт лицевой счет, взыскание налога производится в судебном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса исполнение обязанности по уплате налогов и сборов обеспечивается, в частности, пенями.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.
В частности, как следует из разъяснения, данного в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57), общим порядком взыскания задолженности по пеням является бесспорный порядок, предусмотренный статьями 46 и 47 Налогового кодекса.
Вместе с тем, согласно разъяснению, данному в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.05.2007 N 31 "О рассмотрении арбитражными судами отдельных категорий дел, возникающих из публичных правоотношений, ответчиком по которым выступает бюджетное учреждение" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 17.05.2007 N 31), с бюджетных учреждений взыскание задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые правонарушения осуществляется в судебном порядке, поскольку применение к данным организациям установленной статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа исключено абзацем 4 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса.
При этом, поскольку в отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налогов.
В этом случае налоговый орган, исходя из положений статьи 69 Налогового кодекса, до обращения в суд должен направить налогоплательщику требование об уплате пеней, содержащее сведения, обеспечивающие ему возможность установить размер недоимки, на которую начислены пени, и основания ее возникновения, а также правильность начисления пеней и период, за который они начислены.
Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Белгородской области была проведена выездная налоговая проверка отдела вневедомственной охраны отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Губкину по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой было вынесено решение от 30.03.2012 N 6 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Данным решением управление привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату налога на прибыль за 2009-2010 в виде взыскания штрафа в сумме 2 172 658 руб., а также к ответственности по статье 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 года и 9 месяцев 2010 года в виде штрафа в сумме 810 610 руб.
Кроме того, указанным решением начислены пени по налогу на прибыль в сумме 2 116 732 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009-2010 в сумме 10 863 291 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки, обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 07.11.2012 по делу N А08-5560/2012, оставленным в силе постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013, решение инспекции от 30.03.2012 N 6 признано недействительным в части привлечения отдела вневедомственной охраны отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по городу Губкину к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса, в сумме 1 955 392,2 руб., и предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса в сумме 729 549 руб.
В остальной части решение инспекции от 30.03.2012 N 6 признано судами обоснованным, при этом суды исходили из наличия у управления вневедомственной охраны обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль организаций с доходов, полученных от оказания услуг по охране имущества.
12.07.2012 инспекция обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с учреждения 10 863 291 руб. налога на прибыль, 2 116 732 руб. пени по налогу на прибыль, 217 265,80 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль и 81 061 руб. штрафа по статье 119 Налогового кодекса за несвоевременное представление налоговой декларации, а всего 13 278 349,80 руб. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 17.02.2014 по делу N А08-5398/2012, вступившим в законную силу, требования налогового органа были удовлетворены в полном объеме.
Таким образом, правомерность начисления налоговым органом по результатам выездной проверки решением от 30.03.2012 N 6 налога на прибыль организаций за 2009-2010 годы в сумме 1 086 329 руб., как и принятие налоговым органом действий по взысканию указанной суммы в установленном законом порядке, подтверждены вступившими в законную силу актами арбитражных судов.
При этом сумма задолженности по налогу на прибыль 10 863 291 руб. была погашена учреждением лишь в декабре 2014 года платежным поручением от 16.12.2014 N 781268 согласно исполнительному листу арбитражного суда от 04.06.2014 АС N 004530268.
Кроме того, инспекцией была проведена выездная налоговая проверка управления вневедомственной охраны по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2008 по 31.12.20010, по итогам которой было принято решение от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данным решением управление привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, за неуплату налога на прибыль за 2008-2010 в виде взыскания штрафа в сумме 564 655 руб. (с учетом снижения размера штрафных санкций в 2 раза). Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль в сумме 1 194 152,04 руб. и предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008-2010 в сумме 5 646 550 руб.
В том числе, в указанную сумму вошла задолженность по налогу на прибыль в сумме 1 086 329 руб. по сроку уплаты 30.03.2012 (за минусом переплаты в сумме 29 347 руб. - 1 056 982 руб.), принятая инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Белгороду по решению о приеме недоимки (переплаты) N 676 согласно акту сверки на 14.08.2012 в связи с присоединением ОВО ОМВД России по г. Губкину к ФГКУ УВО УМВД России по Белгородской области), а также сумма 885 841 руб. по сроку уплаты 28.09.2012.
Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, принятым по результатам выездной налоговой проверки, обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 04.06.2012 по делу N А08-2879/2012, с учетом частичной его отмены постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2012, решение инспекции от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП признано недействительным в части применения налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 508 189 руб.
В остальной части решение инспекции от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП признано судами обоснованным, при этом суды исходили из наличия у управления вневедомственной охраны обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль организаций с доходов, полученных от оказания услуг по охране имущества.
03.04.2012 инспекция обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о взыскании с учреждения 5 646 550 руб. налога на прибыль, 1 194 152, 04 руб. пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль, 564 655 руб. штрафа за неуплату налога, доначисленных решением инспекции Федеральной налоговой службы по г. Белгороду от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки по налогу на прибыль за 2008-2010 годы.
Решением Арбитражного суда Белгородской области от 16.11.2012 по делу N А08-2998/2012, вступившим в законную силу, требования налогового органа были удовлетворены в части взыскания с управления вневедомственной охраны 6 897 168, 04 руб., в том числе 5 646 550 руб. задолженности по налогу на прибыль с пенями в сумме 1 194 152,04 рублей и штрафом в сумме 56 466 руб. В указанную сумму, как это следует из расчетов налогового органа и не отрицается учреждением, вошла, в том числе, сумма 885 841 руб. по сроку уплаты 28.09.2012.
Таким образом, правомерность начисления налоговым органом по результатам выездной проверки решением от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП налога на прибыль организаций за 2008-2010 годы в сумме 5 646 550 руб., в том числе 885 841 руб., как и принятие налоговым органом действий по взысканию указанной суммы в установленном законом порядке, подтверждены вступившими в законную силу актами арбитражных судов.
При этом сумма задолженности по налогу на прибыль 885 841 руб. была погашена учреждением платежным поручением от 11.12.2014 N 766308 согласно исполнительному листу арбитражного суда от 30.01.2013 АС N 002797686.
В связи с неуплатой налога на прибыль в сумме 1 766 495,96 руб. (1 056 982 руб. + 885 841 руб.) инспекция начислила управлению пени в сумме 14 573,66 руб. за период с 01.11.2012 по 30.11.2012 (л.д. 24) и в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса направила налогоплательщику требование об уплате данной суммы пеней N 32764 по состоянию на 07.12.2012 (л.д. 17-18), подлежащее исполнению в срок до 27.12.2012.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 01.02.2010 N 13065/10 по делу N А33-17360/2009 указано, что основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.
Поскольку налоговым органом факт наличия недоимки по перечислению в бюджет налога на прибыль доказан, а учреждением доказательств исполнения обязанности по уплате в бюджет доначисленной суммы налога в полном объеме в период, за который начислены пени, не представлено, то у налогового органа имелись основания для дальнейшего начисления пени за несвоевременную уплату налога.
Следовательно, с учетом изложенных обстоятельств Арбитражным судом Белгородской области правомерно принято решение о взыскании с управлений вневедомственной охраны пеней в сумме 14 573,66 руб. за период просрочки уплаты налога с 01.11.2012 по 30.11.2012.
Рассматривая данное дело, арбитражный суд первой инстанции установил все фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, и, правильно применив нормы материального права, дал им надлежащую правовую оценку.
Убедительных доводов, позволяющих отменить обжалуемое решение, апелляционная жалоба не содержит, в связи с чем она не может быть удовлетворена судом апелляционной инстанции.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы касаются правомерности доначислений, сделанных налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок в решениях от 30.03.2012 N 6 и от 27.10.2011 N 15-11/92 ДСП, признанных обоснованными вступившими в законную силу судебными актами по делам N А08-2879/2012 и N А08-5560/2012, в связи с чем у апелляционной коллегии отсутствуют основания для их переоценки в рамках рассматриваемого дела.
Отклоняя довод учреждения о возможности реструктурирования взыскиваемой суммы задолженности по пене, апелляционная коллегия отмечает, что реструктуризация задолженности, в том числе по пеням, носит заявительный характер. Доказательства обращения с соответствующим заявлением, а равно и доказательства принятия налоговым органом решения о реструктуризации задолженности по пене в размере 14 573,66 руб. в материалах дела отсутствуют.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Белгородской области 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 отмене не подлежит.
Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы (пункт 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса) на заявителя апелляционной жалобы подлежат отнесению судебные расходы в виде государственной пошлины в размере, установленном подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса, что составляет сумму 1 500 руб.
В связи с тем, что управлением вневедомственной охраны при обращении в апелляционный суд было заявлено ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы по данному делу, а также учитывая то обстоятельство, что учреждение финансируется из федерального бюджета, куда подлежит зачислению также и государственная пошлина, апелляционная коллегия считает возможным в данном случае снизить ее размер, взыскав государственную пошлину в сумме 100 руб.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Белгородской области от 26.02.2015 по делу N А08-3691/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" - без удовлетворения.
Взыскать с федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Белгородской области" в доход федерального бюджета 100 руб. государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
В.А.СКРЫННИКОВ
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)