Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Дмитриевой И.А., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Фрейндлинг Т.А. - доверенность от 02.08.2015
Устинов И.А. - доверенность от 18.02.2014
от ответчика (должника): Стабредов Ф.В. - доверенность от 04.08.2015 Амарбеева М.В. - доверенность от 30.12.2014 Кулакова О.А. - удостоверение N 743056
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19906/2015) ООО "Амадеус" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.06.2015 по делу N А26-1783/2015 (судья Левичева Е.И.), принятое
по заявлению ООО "Амадеус"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску
о признании недействительным решения N 4.1-236 от 31.10.214 в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Амадеус" (ОГРН: 1031000001152, адрес места нахождения: 185005, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Льва Толстого, д. 10А; далее - общества, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (ОГРН: 1041000270024, адрес места нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 4.1-236 от 31.10.2014 в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль за 2010 - 2012 гг. в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 2010 - 2012 гг. в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 г. в размере 6 123 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 498 453 руб. 41 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 13 735 602 руб. 38 коп., необоснованного применения обществом упрощенной системы налогообложения и исчисления в завышенных размерах налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 155 330 руб.
Решением суда от 30.06.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Амадеус" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года за исключением налога на доходы физических лиц, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 года по 31.10.2013 года. По результатам проверки составлен акт от 14.07.2014 года N 4.1-156 выездной налоговой проверки (том 1 л.д. 61-123). Общество представило свои возражения на акт выездной налоговой проверки (том 3 л.д. 21-30).
Решением от 31.10.2014 года N 4.1-236 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 3 л.д. 99-186) Обществу доначислены суммы налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за период с 2010 по 2012 года в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 год в размере 6 123 руб. 00 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 267 758 руб. 28 коп., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 230 567 руб. 73 коп., статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 546 руб. 59 коп., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 132 руб. 40 коп., ему начислены пени в размере 13 777 902 руб. 16 коп. Также заявителю предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц за 2010-2013 год в размере 179 180 руб. 00 коп. и перечислить его в бюджет.
Общество, частично не согласившись с оспариваемым решением, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (том 4 л.д. 20-34). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 09.02.2015 года N 13-11/01240с (том 4 л.д. 35-55) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Заявитель не согласился с решением Инспекции в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль за 2010 - 2012 гг. в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 2010 - 2012 гг. в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 г. в размере 6 123 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 498 453 руб. 41 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 13 735 602 руб. 38 коп., необоснованного применения обществом упрощенной системы налогообложения и исчисления в завышенных размерах налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 155 330 руб. 00 коп. и обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.
В соответствии с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, представленным в Инспекцию ФНС России по г. Петрозаводску 27.11.2002 г., ООО "Амадеус" с 01.01.2003 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ООО "Амадеус" с 01.07.2010 г. неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения.
Согласно положениям пункта п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п. п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Неправомерное применение УСН явилось следствием занижения доходов от реализации работ, услуг, выполненных по договорам, заключенным с ООО "Строительный участок N 4", ООО "Центр Развития Территорий" и ООО "НС КапиталЪ" на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Петрозаводск, ул. Гоголя 6; г. Олонец, ул. Урицкого 15а.
Операции по учету доходов и расходов по договорам, заключенным на строительство указанных выше объектов, ООО "Амадеус" учитывало не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, что повлекло за собой получение необоснованной налоговой выгоды в виде разницы между налоговыми обязательствами, рассчитываемыми при применении общей системы налогообложения (ОСНО) и упрощенной системы налогообложения (УСН).
Учет операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, позволило ООО "Амадеус" применять упрощенную систему налогообложения и уплачивать в бюджет налог в связи с применением УСН (за 2011 и 2012 г. - минимальный налог), что привело к неправомерной минимизации налоговых обязательств.
На основании документов, представленных Обществом, установлено, что в проверяемом периоде ООО "Амадеус" выполняло ремонтно-строительные работы зданий (помещений) и сооружений.
В ходе проверки Инспекцией исследован вопрос полноты отражения всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), учитываемых при налогообложении УСН, в том числе полученных при выполнении работ по строительству объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а.
Проверкой установлено, что превышение максимального размера доходов, ограничивающих право применять УСН (60 млн. руб.), с учетом поступлений от выполнения работ по строительству объектов произошло в 3 квартале 2010 г. и, начиная с этого квартала, в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, ООО "Амадеус" считается утратившим права на применение УСН.
Материалы выездной налоговой проверки, а также материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, доказывают, что договоры, заключенные на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а, являются договорами строительного подряда и ООО "Амадеус" является генеральным подрядчиком.
Об этом свидетельствуют следующие доказательства:
- - условия заключенных договоров (предмет договоров, обязанности и права сторон, гарантийные обязательства на построенный объект) характерны для договора подряда;
- - результатом выполнения договоров является создание и передача застройщикам готовых строительных объектов (недвижимого имущества), а неоказание различных видов услуг. Построенным объектам недвижимости присвоены номера;
- - показания свидетелей, характеризующих функциональную роль и поведение ООО "Амадеус" при исполнении указанных договоров. Исполняя договоры, ООО "Амадеус" осуществляло строительство с привлечением субподрядчиков, обеспечивало выполнение работ в полном объеме с соблюдением сроков, качества, осуществляло промежуточную и окончательную приемку работ, составляло необходимую документацию, производило часть работ самостоятельно (монтаж систем вентиляции, земляные работы и др.), закупало необходимые материалы и заказывало технику;
- - документальное оформление процесса строительства и передачи готовых объектов осуществлялось с использованием форм, которые требуются для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, общие журналы работ, акты приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акт освидетельствования скрытых работ). Во всех документах ООО "Амадеус" поименован как генподрядчик, а также как лицо, осуществляющее строительство. Из данных документов следует, что ООО "Амадеус" передает, а ООО "Строительный участок N 4", ООО "Центр развития территорий" и ООО "НС КапиталЪ" принимают выполненные работы (стр. 22-25 Решения ВНП от 31.10.2014 г. N 4.1-236);
- - состав документации, которая подлежит передаче генподрядчику (ООО "Амадеус") при заключении договоров по объектам по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого 15а, (разрешение на строительство, технические условия, проект, документы на земельный участок) характерен для договора подряда;
- - особенность земельных отношений с ООО "Амадеус" на участки, на которых велось строительство объектов;
- - сравнение договоров, заключенных на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а, с другими договорами на строительство объектов, по которым, несмотря, на все сходство с названными договорами, все денежные поступления полностью учтены для целей налогообложения.
Во всех документах ООО "Амадеус" прямо обозначен как генеральный подрядчик.
Действия ООО "Амадеус" по привлечению подрядчиков полностью соответствовали действиям, характерным для генерального подрядчика.
Проверкой, исследованы вопросы, которые согласно Постановлению от 11.07.2011 г. N 54 Пленума ВАС РФ позволяют определить правовую природу договоров, а именно: какие необходимые для строительства документы передавались ООО "Амадеус", и как оформлены земельные отношения на участки, на которых велось строительство объектов.
1. Блокированный жилой дом по адресу: г. Петрозаводск, ш. Соломенское, 9 (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "Строительный участок N 4" ИНН 1001199542 и ООО "Амадеус" заключен договор об организации строительства от 01.07.2009 г. б/н. (далее - договор) (характеристика данного договора определена сторонами в соответствии с дополнительным соглашением от 24.06.2010 г. N 4).
По условиям договора ООО "Амадеус" выполняет функции генерального подрядчика, а ООО "Строительный участок N 4" осуществляет финансирование строительства и является застройщиком 46 - квартирного жилого дома по адресу: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9.
Цена договора в соответствии с разделом 3 договора (с учетом дополнительного соглашения от 02.06.2010 г. N 3) установлена в размере 65 606 709,00 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 2 500 000,00 руб.
Согласно договору (с учетом дополнительного соглашения от 24.06.2010 г. N 4) ООО "Амадеус" принимает на себя генеральный подряд по строительству блокированного жилого дома по Соломенскому шоссе в г. Петрозаводске.
В рамках данного договора ООО "Амадеус" обязуется (раздел 2 договора):
- - выполнить работы по организации работ по проектированию, строительству и вводу объекта в эксплуатацию;
- - производить работы в полном соответствии с действующими проектами, сметами, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами;
- - собственными силами и средствами поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, строительную технику, а также осуществлять их приемку, разгрузку и складирование;
- - возвести собственными силами и средствами на строительной площадке все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по договору;
- - обеспечить в ходе строительства объекта выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли и т.д., а также установить освещение; согласовать с органами государственного надзора порядок ведения работ на объекте и обеспечить соблюдение его на строительной площадке;
- - обеспечить содержание и уборку строительной площадки;
- - обеспечить охрану строящегося объекта, материалов, оборудования, строительной техники и другого имущества и сооружений на строительной площадке по завершения строительства объекта и передачи готового объекта;
- - обеспечить передачу объекта и всех документов, необходимых для эксплуатации объекта и регистрации права собственности на объект;
- - и другие.
Пунктом 2.2.1 договора от 01.07.2009 г. установлено, что для осуществления строительства ООО "Амадеус" имеет право заключать сделки с третьими лицами. Пункт 5.9. договора устанавливает гарантийный срок на объект - 5 лет.
Согласно пункту 1.3 договора с учетом дополнительного соглашения от 18.09.2009 г. N 1 (том 4 л.д. 68) срок окончания строительства - 8 месяцев со дня начала строительства, срок передачи объекта - 12 месяцев со дня начала строительства объекта.
В соответствии с условиями дополнительного соглашения N 4 от 24.06.2010 (т. 4 л.д. 73) п. 1.1. считать договор об осуществлении инвестиций в строительство объекта недвижимости от 01.07.2009 договором об организации строительства. П. 1.2. инвестор - застройщик сдает, а Заказчик (ООО "Амадеус") принимает на себя генеральный подряд по строительству блокированного жилого дома по Соломенскому шоссе в г. Петрозаводске.
Кроме того материалами дела подтверждено и не оспаривалось представителями ООО "Амадеус", что оформлялись документы, связанные со строительством объекта, а именно: акты приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, общий журнал работ, акты освидетельствования скрытых работ (т. 7 л.д. 91-165, т. 8 л.д. 1-142, т. 9 л.д. 1-147, т. Ю л.д. 1-147, т. П л.д. 1-39).
Во всех документах ООО "Амадеус" указан в качестве генерального подрядчика.
В проектной декларации ООО "Строительный участок N 4" от 28.09.2009 в качестве застройщика указано ООО "Амадеус". В договорах с субподрядчиками: ООО "Квинт", ООО "Савин-Строй" и других фирм заявитель указан как генподрядчик.
Заполнение общего журнала работ производили ответственные сотрудники ООО "Амадеус".
Из протокола допроса свидетеля Осадчего С.А. от 03.03.2014 следует, что он являлся директором ООО "Строительный участок N 4" и по договору на строительства дома по адресу: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9 функции генерального подрядчика осуществляло ООО "Амадеус", которое отвечало за строительство дома от котлована до сдачи самого дома, подбором субподрядчиков, подготовкой всех документов для ввода в эксплуатацию (т. 1 л.д. 143-146).
2. Офисное здание по адресу: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6 (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "Центр Развития Территорий" ИНН 1001192177 и ООО "Амадеус" заключен договор на инжиниринговые услуги (выполнение функций технического заказчика и генподрядчика) от 01.06.2010 г. б/н. (далее - договор). Согласно п. 1.3. договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) ООО "Амадеус" обязуется полностью завершить строительство и сдать готовый объект ООО "Центр Развития Территорий" "под ключ" в срок до 01 августа 2012 г. Цена договора в соответствии с разделом 4 договора (с учетом дополнительного соглашения от 17.06.2012 г.) установлена в размере 135 270 000,00 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 9 800 000,00 руб.
3. Торгово-офисный центр по адресу: г. Олонец, ул. Урицкого, 15а (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "НС КапиталЪ" ИНН 1001152390 и ООО "Амадеус" заключен договор на инжиниринговые услуги (выполнение функций технического заказчика и генподрядчика) от 01.07.2010 г. б/н. (далее - договор).
Согласно п. 1.3. договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) ООО "Амадеус" обязуется полностью завершить строительство и сдать готовый объект ООО "НС КапиталЪ" "под ключ" в срок по 17 ноября 2011 г. Цена договора в соответствии с разделом 4 договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) установлена в размере 53 818 818,89 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 1 850 000,00 руб.
Предметом договоров от 01.06.2010 г. б/н с ООО "Центр Развития Территорий" и от 01.07.2010 г. N б/н с ООО "НС КапиталЪ", являлось исполнение функций технического заказчика и генподрядчика при строительстве и вводе в эксплуатацию в полном объеме построенных объектов в соответствии с действующими нормативными документами (п. 1.1. договоров).
В рамках договоров ООО "Амадеус" обязуется выполнить все работы по строительству объектов в соответствии с условиями договоров, заданиями ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" и проектной документацией, включая возможные работы, не упомянутые в документации, но необходимые для полного сооружения объекта и нормальной его эксплуатации (п.п. 1.2. договоров).
В рамках договоров заключенных с ООО "НС КапиталЪ" и ООО "Центр Развития Территорий", ООО "Амадеус" обязуется (раздел 3.3. договоров):
- - от имени ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" или от своего имени, осуществлять действия по техническому сопровождению строительством и ввод в эксплуатацию объекта;
- - согласовать с органами государственного надзора порядок ведения работ на объекте и обеспечить соблюдение его на строительной площадке;
- - поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, строительную технику;
- - возвести собственными силами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ;
- - производить строительные работы в полном соответствии с проектами, сметами, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами;
- - выполнить все работы по строительству в объеме и сроки, предусмотренные договором, и сдать объект в установленный срок и состоянии, обеспечивающим нормальную его эксплуатацию;
- - обеспечить в ходе строительства выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли, установить освещение;
- - обеспечить содержание и уборку строительной площадки, охрану строящегося объекта, материалов, оборудования, строительной техники и другого имущества и сооружений на строительной площадке до завершения строительства и приемки готового объекта;
- - передать ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" в течение десяти календарных дней со дня получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию необходимые документы для регистрации права собственности на объект.
- Условиями указанных выше договоров с ООО "НС КапиталЪ" и ООО "Центр Развития Территорий" закреплено, что для осуществления строительства ООО "Амадеус" имеет право заключать сделки с третьими лицами. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество воспользовалось данным правом и заключало необходимые для строительства сделки, а также осуществляло контроль за выполняемыми работами.
С субподрядчиками Общество заключало договоры на выполнение работ, согласно которым ООО "Амадеус" являлось "заказчиком", а исполнители работ "подрядчиками".
В дальнейшем выполненные субподрядчиками работы включались в стоимость объекта и передавались ООО "Амадеус" заказчикам: ООО "СУ N 4", ООО "Центр Развития Территорий", ООО "НС КапиталЪ", по актам о приемке выполненных работ.
Действия ООО "Амадеус" по привлечению подрядчиков полностью соответствуют действиям, характерным для генерального подрядчика.
Общество в рамках договоров выступает в качестве генерального подрядчика и несет ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащее исполнение своих обязательств, а также обязательств привлеченных субподрядчиков.
Из протокола допроса свидетеля Осадчего С.А. от 14.03.2014 (т. 1 л.д. 147-150), являющегося директором ООО "Центр развития территорий", следует, что при строительстве офисного здания в г. Петрозаводске по ул. Гоголя, 6, ООО "Амадеус" было генподрядчиком, отвечало за строительство здания от котлована до сдачи самого здания, подбором субподрядчиков и контролем за подготовкой всех документов для ввода в эксплуатацию.
Процесс строительства объектов, ООО "Амадеус" документально оформлялся с использованием форм, которые используются для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акт о приемке выполненных работ формы КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, общий журнал работ, акт приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акт освидетельствования скрытых работ).
Во всех актах о приемке выполненных работ по форме N КС-2, справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 ООО "Амадеус" обозначен как генподрядчик.
По условиям договоров, ООО "Амадеус" устанавливает гарантийный срок на объекты, который составляет 5 (пять) лет (пункты 2.2.3 договоров).
Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности" (далее - Закон N 39-ФЗ).
Однако Закон N 39-ФЗ не вводит в гражданский оборот новый вид договора "инвестиционный" и не устанавливает особых требований к его форме, а отсылает в этом вопросе к нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), в котором инвестиционный договор не выделен в отдельный вид договора, поэтому при его заключении следует руководствоваться общими требованиями ГК РФ к договорам.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
При этом если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.09.2015 N 13АП-19906/2015 ПО ДЕЛУ N А26-1783/2015
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2015 г. по делу N А26-1783/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Загараевой Л.П.
судей Дмитриевой И.А., Сомовой Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Фрейндлинг Т.А. - доверенность от 02.08.2015
Устинов И.А. - доверенность от 18.02.2014
от ответчика (должника): Стабредов Ф.В. - доверенность от 04.08.2015 Амарбеева М.В. - доверенность от 30.12.2014 Кулакова О.А. - удостоверение N 743056
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19906/2015) ООО "Амадеус" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 30.06.2015 по делу N А26-1783/2015 (судья Левичева Е.И.), принятое
по заявлению ООО "Амадеус"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску
о признании недействительным решения N 4.1-236 от 31.10.214 в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Амадеус" (ОГРН: 1031000001152, адрес места нахождения: 185005, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Льва Толстого, д. 10А; далее - общества, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (ОГРН: 1041000270024, адрес места нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 4.1-236 от 31.10.2014 в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль за 2010 - 2012 гг. в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 2010 - 2012 гг. в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 г. в размере 6 123 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 498 453 руб. 41 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 13 735 602 руб. 38 коп., необоснованного применения обществом упрощенной системы налогообложения и исчисления в завышенных размерах налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 155 330 руб.
Решением суда от 30.06.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество, не согласившись с решением суда, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просило решение суда отменить.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Амадеус" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года за исключением налога на доходы физических лиц, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 года по 31.10.2013 года. По результатам проверки составлен акт от 14.07.2014 года N 4.1-156 выездной налоговой проверки (том 1 л.д. 61-123). Общество представило свои возражения на акт выездной налоговой проверки (том 3 л.д. 21-30).
Решением от 31.10.2014 года N 4.1-236 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 3 л.д. 99-186) Обществу доначислены суммы налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за период с 2010 по 2012 года в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 год в размере 6 123 руб. 00 коп., Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 267 758 руб. 28 коп., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 230 567 руб. 73 коп., статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 546 руб. 59 коп., пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 132 руб. 40 коп., ему начислены пени в размере 13 777 902 руб. 16 коп. Также заявителю предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц за 2010-2013 год в размере 179 180 руб. 00 коп. и перечислить его в бюджет.
Общество, частично не согласившись с оспариваемым решением, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (том 4 л.д. 20-34). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 09.02.2015 года N 13-11/01240с (том 4 л.д. 35-55) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Заявитель не согласился с решением Инспекции в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль за 2010 - 2012 гг. в размере 9 946 000 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость за 2010 - 2012 гг. в размере 37 852 002 руб. 00 коп., налога на имущество организаций за 2012 г. в размере 6 123 руб. 00 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 498 453 руб. 41 коп., начисления пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в размере 13 735 602 руб. 38 коп., необоснованного применения обществом упрощенной системы налогообложения и исчисления в завышенных размерах налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения в размере 1 155 330 руб. 00 коп. и обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.
В соответствии с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения, представленным в Инспекцию ФНС России по г. Петрозаводску 27.11.2002 г., ООО "Амадеус" с 01.01.2003 г. применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ ООО "Амадеус" с 01.07.2010 г. неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения.
Согласно положениям пункта п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п. п. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Неправомерное применение УСН явилось следствием занижения доходов от реализации работ, услуг, выполненных по договорам, заключенным с ООО "Строительный участок N 4", ООО "Центр Развития Территорий" и ООО "НС КапиталЪ" на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Петрозаводск, ул. Гоголя 6; г. Олонец, ул. Урицкого 15а.
Операции по учету доходов и расходов по договорам, заключенным на строительство указанных выше объектов, ООО "Амадеус" учитывало не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, что повлекло за собой получение необоснованной налоговой выгоды в виде разницы между налоговыми обязательствами, рассчитываемыми при применении общей системы налогообложения (ОСНО) и упрощенной системы налогообложения (УСН).
Учет операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, позволило ООО "Амадеус" применять упрощенную систему налогообложения и уплачивать в бюджет налог в связи с применением УСН (за 2011 и 2012 г. - минимальный налог), что привело к неправомерной минимизации налоговых обязательств.
На основании документов, представленных Обществом, установлено, что в проверяемом периоде ООО "Амадеус" выполняло ремонтно-строительные работы зданий (помещений) и сооружений.
В ходе проверки Инспекцией исследован вопрос полноты отражения всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), учитываемых при налогообложении УСН, в том числе полученных при выполнении работ по строительству объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а.
Проверкой установлено, что превышение максимального размера доходов, ограничивающих право применять УСН (60 млн. руб.), с учетом поступлений от выполнения работ по строительству объектов произошло в 3 квартале 2010 г. и, начиная с этого квартала, в соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, ООО "Амадеус" считается утратившим права на применение УСН.
Материалы выездной налоговой проверки, а также материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, доказывают, что договоры, заключенные на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а, являются договорами строительного подряда и ООО "Амадеус" является генеральным подрядчиком.
Об этом свидетельствуют следующие доказательства:
- - условия заключенных договоров (предмет договоров, обязанности и права сторон, гарантийные обязательства на построенный объект) характерны для договора подряда;
- - результатом выполнения договоров является создание и передача застройщикам готовых строительных объектов (недвижимого имущества), а неоказание различных видов услуг. Построенным объектам недвижимости присвоены номера;
- - показания свидетелей, характеризующих функциональную роль и поведение ООО "Амадеус" при исполнении указанных договоров. Исполняя договоры, ООО "Амадеус" осуществляло строительство с привлечением субподрядчиков, обеспечивало выполнение работ в полном объеме с соблюдением сроков, качества, осуществляло промежуточную и окончательную приемку работ, составляло необходимую документацию, производило часть работ самостоятельно (монтаж систем вентиляции, земляные работы и др.), закупало необходимые материалы и заказывало технику;
- - документальное оформление процесса строительства и передачи готовых объектов осуществлялось с использованием форм, которые требуются для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, общие журналы работ, акты приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акт освидетельствования скрытых работ). Во всех документах ООО "Амадеус" поименован как генподрядчик, а также как лицо, осуществляющее строительство. Из данных документов следует, что ООО "Амадеус" передает, а ООО "Строительный участок N 4", ООО "Центр развития территорий" и ООО "НС КапиталЪ" принимают выполненные работы (стр. 22-25 Решения ВНП от 31.10.2014 г. N 4.1-236);
- - состав документации, которая подлежит передаче генподрядчику (ООО "Амадеус") при заключении договоров по объектам по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого 15а, (разрешение на строительство, технические условия, проект, документы на земельный участок) характерен для договора подряда;
- - особенность земельных отношений с ООО "Амадеус" на участки, на которых велось строительство объектов;
- - сравнение договоров, заключенных на строительство объектов по адресам: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6; г. Петрозаводск, Соломенское шоссе 9; г. Олонец, ул. Урицкого, 15а, с другими договорами на строительство объектов, по которым, несмотря, на все сходство с названными договорами, все денежные поступления полностью учтены для целей налогообложения.
Во всех документах ООО "Амадеус" прямо обозначен как генеральный подрядчик.
Действия ООО "Амадеус" по привлечению подрядчиков полностью соответствовали действиям, характерным для генерального подрядчика.
Проверкой, исследованы вопросы, которые согласно Постановлению от 11.07.2011 г. N 54 Пленума ВАС РФ позволяют определить правовую природу договоров, а именно: какие необходимые для строительства документы передавались ООО "Амадеус", и как оформлены земельные отношения на участки, на которых велось строительство объектов.
1. Блокированный жилой дом по адресу: г. Петрозаводск, ш. Соломенское, 9 (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "Строительный участок N 4" ИНН 1001199542 и ООО "Амадеус" заключен договор об организации строительства от 01.07.2009 г. б/н. (далее - договор) (характеристика данного договора определена сторонами в соответствии с дополнительным соглашением от 24.06.2010 г. N 4).
По условиям договора ООО "Амадеус" выполняет функции генерального подрядчика, а ООО "Строительный участок N 4" осуществляет финансирование строительства и является застройщиком 46 - квартирного жилого дома по адресу: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9.
Цена договора в соответствии с разделом 3 договора (с учетом дополнительного соглашения от 02.06.2010 г. N 3) установлена в размере 65 606 709,00 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 2 500 000,00 руб.
Согласно договору (с учетом дополнительного соглашения от 24.06.2010 г. N 4) ООО "Амадеус" принимает на себя генеральный подряд по строительству блокированного жилого дома по Соломенскому шоссе в г. Петрозаводске.
В рамках данного договора ООО "Амадеус" обязуется (раздел 2 договора):
- - выполнить работы по организации работ по проектированию, строительству и вводу объекта в эксплуатацию;
- - производить работы в полном соответствии с действующими проектами, сметами, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами;
- - собственными силами и средствами поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, строительную технику, а также осуществлять их приемку, разгрузку и складирование;
- - возвести собственными силами и средствами на строительной площадке все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по договору;
- - обеспечить в ходе строительства объекта выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли и т.д., а также установить освещение; согласовать с органами государственного надзора порядок ведения работ на объекте и обеспечить соблюдение его на строительной площадке;
- - обеспечить содержание и уборку строительной площадки;
- - обеспечить охрану строящегося объекта, материалов, оборудования, строительной техники и другого имущества и сооружений на строительной площадке по завершения строительства объекта и передачи готового объекта;
- - обеспечить передачу объекта и всех документов, необходимых для эксплуатации объекта и регистрации права собственности на объект;
- - и другие.
Пунктом 2.2.1 договора от 01.07.2009 г. установлено, что для осуществления строительства ООО "Амадеус" имеет право заключать сделки с третьими лицами. Пункт 5.9. договора устанавливает гарантийный срок на объект - 5 лет.
Согласно пункту 1.3 договора с учетом дополнительного соглашения от 18.09.2009 г. N 1 (том 4 л.д. 68) срок окончания строительства - 8 месяцев со дня начала строительства, срок передачи объекта - 12 месяцев со дня начала строительства объекта.
В соответствии с условиями дополнительного соглашения N 4 от 24.06.2010 (т. 4 л.д. 73) п. 1.1. считать договор об осуществлении инвестиций в строительство объекта недвижимости от 01.07.2009 договором об организации строительства. П. 1.2. инвестор - застройщик сдает, а Заказчик (ООО "Амадеус") принимает на себя генеральный подряд по строительству блокированного жилого дома по Соломенскому шоссе в г. Петрозаводске.
Кроме того материалами дела подтверждено и не оспаривалось представителями ООО "Амадеус", что оформлялись документы, связанные со строительством объекта, а именно: акты приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, общий журнал работ, акты освидетельствования скрытых работ (т. 7 л.д. 91-165, т. 8 л.д. 1-142, т. 9 л.д. 1-147, т. Ю л.д. 1-147, т. П л.д. 1-39).
Во всех документах ООО "Амадеус" указан в качестве генерального подрядчика.
В проектной декларации ООО "Строительный участок N 4" от 28.09.2009 в качестве застройщика указано ООО "Амадеус". В договорах с субподрядчиками: ООО "Квинт", ООО "Савин-Строй" и других фирм заявитель указан как генподрядчик.
Заполнение общего журнала работ производили ответственные сотрудники ООО "Амадеус".
Из протокола допроса свидетеля Осадчего С.А. от 03.03.2014 следует, что он являлся директором ООО "Строительный участок N 4" и по договору на строительства дома по адресу: г. Петрозаводск, Соломенское шоссе, 9 функции генерального подрядчика осуществляло ООО "Амадеус", которое отвечало за строительство дома от котлована до сдачи самого дома, подбором субподрядчиков, подготовкой всех документов для ввода в эксплуатацию (т. 1 л.д. 143-146).
2. Офисное здание по адресу: г. Петрозаводск, ул. Гоголя, 6 (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "Центр Развития Территорий" ИНН 1001192177 и ООО "Амадеус" заключен договор на инжиниринговые услуги (выполнение функций технического заказчика и генподрядчика) от 01.06.2010 г. б/н. (далее - договор). Согласно п. 1.3. договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) ООО "Амадеус" обязуется полностью завершить строительство и сдать готовый объект ООО "Центр Развития Территорий" "под ключ" в срок до 01 августа 2012 г. Цена договора в соответствии с разделом 4 договора (с учетом дополнительного соглашения от 17.06.2012 г.) установлена в размере 135 270 000,00 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 9 800 000,00 руб.
3. Торгово-офисный центр по адресу: г. Олонец, ул. Урицкого, 15а (далее - объект).
Для строительства данного объекта между ООО "НС КапиталЪ" ИНН 1001152390 и ООО "Амадеус" заключен договор на инжиниринговые услуги (выполнение функций технического заказчика и генподрядчика) от 01.07.2010 г. б/н. (далее - договор).
Согласно п. 1.3. договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) ООО "Амадеус" обязуется полностью завершить строительство и сдать готовый объект ООО "НС КапиталЪ" "под ключ" в срок по 17 ноября 2011 г. Цена договора в соответствии с разделом 4 договора (с учетом дополнительного соглашения от 05.10.2011 г.) установлена в размере 53 818 818,89 руб., в т.ч. стоимость услуг ООО "Амадеус" в сумме 1 850 000,00 руб.
Предметом договоров от 01.06.2010 г. б/н с ООО "Центр Развития Территорий" и от 01.07.2010 г. N б/н с ООО "НС КапиталЪ", являлось исполнение функций технического заказчика и генподрядчика при строительстве и вводе в эксплуатацию в полном объеме построенных объектов в соответствии с действующими нормативными документами (п. 1.1. договоров).
В рамках договоров ООО "Амадеус" обязуется выполнить все работы по строительству объектов в соответствии с условиями договоров, заданиями ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" и проектной документацией, включая возможные работы, не упомянутые в документации, но необходимые для полного сооружения объекта и нормальной его эксплуатации (п.п. 1.2. договоров).
В рамках договоров заключенных с ООО "НС КапиталЪ" и ООО "Центр Развития Территорий", ООО "Амадеус" обязуется (раздел 3.3. договоров):
- - от имени ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" или от своего имени, осуществлять действия по техническому сопровождению строительством и ввод в эксплуатацию объекта;
- - согласовать с органами государственного надзора порядок ведения работ на объекте и обеспечить соблюдение его на строительной площадке;
- - поставить на строительную площадку необходимые материалы, оборудование, изделия, строительную технику;
- - возвести собственными силами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ;
- - производить строительные работы в полном соответствии с проектами, сметами, рабочими чертежами и строительными нормами и правилами;
- - выполнить все работы по строительству в объеме и сроки, предусмотренные договором, и сдать объект в установленный срок и состоянии, обеспечивающим нормальную его эксплуатацию;
- - обеспечить в ходе строительства выполнение на строительной площадке необходимых мероприятий по технике безопасности, охране окружающей среды, зеленых насаждений и земли, установить освещение;
- - обеспечить содержание и уборку строительной площадки, охрану строящегося объекта, материалов, оборудования, строительной техники и другого имущества и сооружений на строительной площадке до завершения строительства и приемки готового объекта;
- - передать ООО "НС КапиталЪ", ООО "Центр Развития Территорий" в течение десяти календарных дней со дня получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию необходимые документы для регистрации права собственности на объект.
- Условиями указанных выше договоров с ООО "НС КапиталЪ" и ООО "Центр Развития Территорий" закреплено, что для осуществления строительства ООО "Амадеус" имеет право заключать сделки с третьими лицами. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество воспользовалось данным правом и заключало необходимые для строительства сделки, а также осуществляло контроль за выполняемыми работами.
С субподрядчиками Общество заключало договоры на выполнение работ, согласно которым ООО "Амадеус" являлось "заказчиком", а исполнители работ "подрядчиками".
В дальнейшем выполненные субподрядчиками работы включались в стоимость объекта и передавались ООО "Амадеус" заказчикам: ООО "СУ N 4", ООО "Центр Развития Территорий", ООО "НС КапиталЪ", по актам о приемке выполненных работ.
Действия ООО "Амадеус" по привлечению подрядчиков полностью соответствуют действиям, характерным для генерального подрядчика.
Общество в рамках договоров выступает в качестве генерального подрядчика и несет ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащее исполнение своих обязательств, а также обязательств привлеченных субподрядчиков.
Из протокола допроса свидетеля Осадчего С.А. от 14.03.2014 (т. 1 л.д. 147-150), являющегося директором ООО "Центр развития территорий", следует, что при строительстве офисного здания в г. Петрозаводске по ул. Гоголя, 6, ООО "Амадеус" было генподрядчиком, отвечало за строительство здания от котлована до сдачи самого здания, подбором субподрядчиков и контролем за подготовкой всех документов для ввода в эксплуатацию.
Процесс строительства объектов, ООО "Амадеус" документально оформлялся с использованием форм, которые используются для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (акт о приемке выполненных работ формы КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, общий журнал работ, акт приемки законченного строительством объекта формы КС-11, акт освидетельствования скрытых работ).
Во всех актах о приемке выполненных работ по форме N КС-2, справках о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3 ООО "Амадеус" обозначен как генподрядчик.
По условиям договоров, ООО "Амадеус" устанавливает гарантийный срок на объекты, который составляет 5 (пять) лет (пункты 2.2.3 договоров).
Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности регулируются Федеральным законом от 25.02.1999 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности" (далее - Закон N 39-ФЗ).
Однако Закон N 39-ФЗ не вводит в гражданский оборот новый вид договора "инвестиционный" и не устанавливает особых требований к его форме, а отсылает в этом вопросе к нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ), в котором инвестиционный договор не выделен в отдельный вид договора, поэтому при его заключении следует руководствоваться общими требованиями ГК РФ к договорам.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
При этом если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)