Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 августа 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,
судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,
при участии представителя:
ответчика - Заляловой А.Р. (доверенность от 26.02.2014),
в отсутствие:
заявителя и третьего лица - извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 (председательствующий судья - Попова Е.Г., судьи Кувшинов В.Е., Юдкин А.А.)
по делу N А65-20780/2013
по заявлению индивидуального предпринимателя Митько Сергея Борисовича, г. Казань (ИНН <...>, ОГРНИП <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, с привлечением третьего лица, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
индивидуальный предприниматель Митько Сергей Борисович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Митько С.Б., налогоплательщик) обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - Инспекция, налоговый орган, ИФНС по Московскому району г. Казани, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности и доначислении сумм налога и пени от 10.06.2013 N 21409.
К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, ИФНС по Московскому району г. Казани обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции в полном объеме, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ИП Митько С.Б. в полном объеме.
Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии со статьей 156, частью 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, предпринимателю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:50:200106:174, общей площадью 8 833 кв. м, расположенный по адресу: г. Казань, Московский район, ул. Восстания, д. 100.
25.01.2013 предпринимателем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой к уплате в размере 82 989 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174, в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011.
По представленной декларации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по окончании которой составлен акт от 08.05.2013 N 22711.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 10.06.2013 N 21409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен земельный налог за 2012 год в размере 178 885 руб.
Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что заявителем в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно, земельный налог следовало исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" (далее - Постановление N 1102), а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2012 году.
ИП Митько С.Б. не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.
Решением Управления от 05.08.2013 N 2.14-0-19/01753@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.
Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель оспорил его в судебном порядке.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что при наличии вступившего в законную силу решения суда об установлении кадастровой стоимости земельного участка, налоговый орган не вправе был производить доначисление земельного налога за 2012 год, исходя из рыночной стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением N 1102, а должен был руководствоваться вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011, распространив его действие на налоговый период 2012 года.
Апелляционная инстанция, не соглашаясь с данными выводами суда первой инстанции, исходила из следующего.
Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.
Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В силу абзаца 4 пункта 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.
При этом, суд апелляционной инстанции верно указал на то, что в соответствии с правилами пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязании органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
По настоящему делу судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174 в размере 27 209 349 руб., с внесением в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков.
Кадастровая стоимость земельных участков с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 внесена в кадастр 22.08.2012.
Как правомерно указал суд апелляционной инстанции, поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174, принадлежащих предпринимателю, установленная решением суда от 11.04.2012 не подлежит применению при исчислении предпринимателем земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с момента внесения сведений в государственный кадастр недвижимости (22.08.2012). До указанной даты, в силу статьи 391 НК РФ и пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, Постановлением N 1102.
Следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно не согласился с выводом суда первой инстанции о том, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012, может быть применена с начала налогового периода 2012 года.
Ответчиком в нарушение положений части 5 статьи 200 АПК РФ расчет земельного налога суду не представлен.
С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекцией не доказана законность принятия оспариваемого решения.
Поскольку вывод суда первой инстанции, отраженный в резолютивной части решения, соответствует обстоятельствам дела, которые оценены судом апелляционной инстанции в порядке части 1 статьи 268 АПК РФ, правовых оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, к отмене или изменению решения суда первой инстанции не имеется.
В связи с чем судебная коллегия считает, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований предпринимателя, а потому обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.
С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды правомерно удовлетворили заявленные требования.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу N А65-20780/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.ГАРИПОВА
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 01.08.2014 ПО ДЕЛУ N А65-20780/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 августа 2014 г. по делу N А65-20780/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 01 августа 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,
судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,
при участии представителя:
ответчика - Заляловой А.Р. (доверенность от 26.02.2014),
в отсутствие:
заявителя и третьего лица - извещены надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 (председательствующий судья - Попова Е.Г., судьи Кувшинов В.Е., Юдкин А.А.)
по делу N А65-20780/2013
по заявлению индивидуального предпринимателя Митько Сергея Борисовича, г. Казань (ИНН <...>, ОГРНИП <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, с привлечением третьего лица, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
индивидуальный предприниматель Митько Сергей Борисович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Митько С.Б., налогоплательщик) обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - Инспекция, налоговый орган, ИФНС по Московскому району г. Казани, ответчик) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности и доначислении сумм налога и пени от 10.06.2013 N 21409.
К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, ИФНС по Московскому району г. Казани обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции в полном объеме, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ИП Митько С.Б. в полном объеме.
Представители заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
В соответствии со статьей 156, частью 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, предпринимателю на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:50:200106:174, общей площадью 8 833 кв. м, расположенный по адресу: г. Казань, Московский район, ул. Восстания, д. 100.
25.01.2013 предпринимателем в налоговый орган была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2012 год с суммой к уплате в размере 82 989 руб., исчисленной исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174, в размере рыночной, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011.
По представленной декларации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по окончании которой составлен акт от 08.05.2013 N 22711.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 10.06.2013 N 21409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен земельный налог за 2012 год в размере 178 885 руб.
Основанием для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что заявителем в представленной декларации кадастровая стоимость земельного участка отражена неправильно, земельный налог следовало исчислить исходя из кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" (далее - Постановление N 1102), а не исходя из решения суда, вступившего в законную силу в 2012 году.
ИП Митько С.Б. не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.
Решением Управления от 05.08.2013 N 2.14-0-19/01753@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.
Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель оспорил его в судебном порядке.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что при наличии вступившего в законную силу решения суда об установлении кадастровой стоимости земельного участка, налоговый орган не вправе был производить доначисление земельного налога за 2012 год, исходя из рыночной стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением N 1102, а должен был руководствоваться вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011, распространив его действие на налоговый период 2012 года.
Апелляционная инстанция, не соглашаясь с данными выводами суда первой инстанции, исходила из следующего.
Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.
Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В силу абзаца 4 пункта 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.
При этом, суд апелляционной инстанции верно указал на то, что в соответствии с правилами пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязании органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.
По настоящему делу судом первой инстанции установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 по делу N А65-22620/2011 установлена кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174 в размере 27 209 349 руб., с внесением в государственный реестр изменений в сведения о стоимости земельных участков.
Кадастровая стоимость земельных участков с вышеуказанным кадастровым номером в соответствии с решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012 внесена в кадастр 22.08.2012.
Как правомерно указал суд апелляционной инстанции, поскольку решением суда установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:200106:174, принадлежащих предпринимателю, установленная решением суда от 11.04.2012 не подлежит применению при исчислении предпринимателем земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с момента внесения сведений в государственный кадастр недвижимости (22.08.2012). До указанной даты, в силу статьи 391 НК РФ и пункта 7 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, Постановлением N 1102.
Следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно не согласился с выводом суда первой инстанции о том, что кадастровая стоимость земельных участков, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.04.2012, может быть применена с начала налогового периода 2012 года.
Ответчиком в нарушение положений части 5 статьи 200 АПК РФ расчет земельного налога суду не представлен.
С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Инспекцией не доказана законность принятия оспариваемого решения.
Поскольку вывод суда первой инстанции, отраженный в резолютивной части решения, соответствует обстоятельствам дела, которые оценены судом апелляционной инстанции в порядке части 1 статьи 268 АПК РФ, правовых оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, к отмене или изменению решения суда первой инстанции не имеется.
В связи с чем судебная коллегия считает, что суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований предпринимателя, а потому обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения.
С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды правомерно удовлетворили заявленные требования.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.11.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2014 по делу N А65-20780/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.ГАРИПОВА
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)