Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Шишовой О.А.,
судей Буяновой Н.В., Егоровой Т.А.,
при участии в заседании:
- от истца (заявителя): Симакин А.А. - доверенность N 602/2014 от 31 декабря 2013 года; Стулина А.И. - доверенность N 11/2014/ЕР от 24 июня 2014 года;
- от ответчика: Косьянова А.С. - доверенность N 06-08/037798 от 12 декабря 2013 года; Сергин М.М. - доверенность N 06-08/020176 от 26 июня 2014 года,
рассмотрев 14 июля 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Евросеть-Ритейл"
на решение Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года,
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04 апреля 2014 года,
принятое судьями Голобородько В.Я., Солоповой Е.А., Нагаевым Р.Г.,
по делу N А40-78022/2013 по заявлению
ООО "Евросеть-Ритейл" (ОГРН: 1057748288850, ИНН: 7714617793)
о признании недействительным решения
к инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по г. Москве (ОГРН: 1047714089048, ИНН: 7714014428),
установил:
ООО "Евросеть-Ритейл" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 380-1 от 16.01.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 2 и 3 (резолютивной части).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года по делу N А40-78022/2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного суда от 04 апреля 2014 года, в удовлетворении требований ООО "Евросеть-Ритейл" отказано.
ООО "Евросеть-Ритейл" обратилось в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ООО "Евросеть-Ритейл" в заседании суда кассационной инстанции доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал.
Представитель ИФНС России N 14 по г. Москве в судебном заседании представил письменные пояснения, против доводов кассационной жалобы возражал по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.
Изучив доводы кассационной жалобы и письменных пояснений налоговой инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами, ИФНС России N 14 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Евросеть-Ритейл" но налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки N 24370 от 04 декабря 2012 года.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено неправомерное заявление обществом суммы налога к зачету на основании ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года.
16 января 2013 года инспекцией вынесено решение N 3804, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 419 795 руб.
Заявитель, полагая, что решение инспекции от 16 января 2013 года N 3804 необоснованно, в порядке, установленном статьей 101.2 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г Москве.
Решением УФНС России по г. Москве от 07 марта 2013 года N 21-19/022697@ решение ИФНС России N 14 по г. Москве оставлено без изменений.
Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из следующего.
В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Судами установлено, что согласно данных ЕГРЮЛ, 26.12.2011 в ООО "Евросеть-Ритейл" произошла реорганизация путем присоединения ООО Торговый дом "Евросеть" к ООО "Евросеть-Ритейл".
В случае реорганизации юридического лица в форме присоединения правопреемником присоединенного юридического лица признается присоединившее его юридическое лицо, что подтверждается положениями п. 5 ст. 50 ГК РФ.
Таким образом, с 26.12.2011 ООО "Торговый дом "Евросеть" снято с регистрационного учета, в то время как к ООО "Евросеть-Ритейл" переходят все обязательства реорганизованного юридического лица.
Судами установлено, что ООО "Евросеть-Ритейл" в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года включены, в том числе суммы удержанного налога в размере 1 419 795 руб.
Данные суммы налога удержаны (уплачены) организацией ИООО "БелЕвросеть" с ООО "Торговый дом "Евросеть" на территории Республики Беларусь, что подтверждается платежными поручениями об уплате налога на доходы иностранного юридического лица по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006 N 12 от 12.09.2006. N 13 от 04.10.2006, N 14 от 24.11.2006 и N 15 от 01.12.2006, а также по дополнительным соглашениям к вышеуказанным договорам.
Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В соответствии с представленными ООО "Евросеть-Ритейл" документами (сопроводительные письма N 0-0430/1 и N 0-0498/1), вышеуказанные суммы налога удержаны организацией ИООО "БелЕвросеть" в отношении внереализационных доходов (проценты по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006. N 12 от 12.09.2006, N 13 от 04.10.2006, N 14 от 24.11.2006 и N 15 от 01.12.2006 по дополнительным соглашениям к ним), полученных и учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006-2011 годы ООО "Торговый дом "Евросеть" в соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ и п. 6 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов в общей сумме 14 197 959 руб., в том числе: в 2006 году - 452 493 руб., в 2007 году - 2 739 014 руб., в 2008 году - 2 836 000 руб., в 2009 году - 2 835 999 руб., в 2010 году - 2 791 835 руб., в 2011 году - 2 542 618 руб.
Удержание налога с указанных доходов ООО "Торговый дом "Евросеть" произведено соответственно в 2010 - 2011 годах организацией ИООО "БелЕвросеть".
Заявитель ссылается на то, что "ООО "Торговый дом "Евросеть" не могло реализовать своего права на зачет ранее, в связи с невозможностью полного соблюдения требований ст. 311 НК РФ, а именно ввиду отсутствия документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ. Документы, подтверждающие уплату налога за пределами Российской Федерации, были получены уже ООО "Евросеть-Ритейл" (правопреемником ООО "ТД "Евросеть") в июне и сентябре 2012 года (Почтовые квитанции от 13.06.2012 г. и от 20.09.2012 г.: ответы на требования).
Однако, в соответствии с Почтовыми правилами, принятыми Советом глав Администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992, (подписанные в том числе Республикой Беларусь), Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи", п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 года N 221, и Приказом ФГУП "Почта России" от 06.07.2007 N 261, доказательством пересылки того или иного вложения в почтовом отправлении является только опись почтового вложения, оформленная в отделении почтовой связи, в момент приема почтового отправления для отправки в двух экземплярах (один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, второй - остается у отправителя почтового отправления).
Судами обеих инстанций сделан правильный вывод о том, что представленные Обществом почтовые квитанции без описи вложения не являются надлежащим доказательством получения этих необходимых документов, подтверждающих уплату налога за пределами Российской Федерации.
Данный вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-12112/10; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2011 N А56-74121/2010).
Зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации, может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем, либо предшествующих налоговых периодах.
В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Статьей 50 ГК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее признается период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации зачета сумм налогов, выплаченных за пределами территории РФ, в счет уплаты налога на прибыль организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета. При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по местонахождению присоединенной организации.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу, что ООО "Евросеть-Ритейл" неправомерно были приняты к зачету суммы налога в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года.
Судами установлено, что общество не опровергает, что внереализационные доходы от ИООО "БелЕвросеть" (проценты по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006, N 12 от 12.09.2006, N 13 от 04.10.2006, N 14 от 21.11.2006 и N 15 от 01.12.2006 и дополнительным соглашениям к ним), были получены и учтены в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006 - 2011 годах.
Суммы налога в размере 14 197 959 руб. были удержаны ИООО "БелЕвросеть" на территории Республики Беларусь с ООО "ТД "Евросеть" в 2006 - 2011 годах.
Заявитель не представил уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых правопредшественником был учтен соответствующий доход и удержан и перечислен в бюджет.
Поскольку ООО "Евросеть-Ритейл" нарушены условия п. 1 ч. 3 ст. 311 НК РФ при отражении сумм налога в размере 1 419 795 руб. в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г., выплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов ООО "Торговый дом "Евросеть", учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО "Торговый дом "Евросеть" за 2006 - 2011 годы, то судами первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о том, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.
В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обеих инстанций обстоятельства и выводы, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу судебных актов.
Выводы судебных инстанций основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ. Поэтому у суда кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 АПК РФ пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки указанных выводов судов.
Несогласие инспекции с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не является основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции.
Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права судами не допущено.
При изложенных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04 апреля 2014 года по делу N А40-78022/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Евросеть-Ритейл" - без удовлетворения.
Председательствующий судья
О.А.ШИШОВА
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Т.А.ЕГОРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 21.07.2014 N Ф05-7282/2014 ПО ДЕЛУ N А40-78022/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 июля 2014 г. по делу N А40-78022/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 21 июля 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Шишовой О.А.,
судей Буяновой Н.В., Егоровой Т.А.,
при участии в заседании:
- от истца (заявителя): Симакин А.А. - доверенность N 602/2014 от 31 декабря 2013 года; Стулина А.И. - доверенность N 11/2014/ЕР от 24 июня 2014 года;
- от ответчика: Косьянова А.С. - доверенность N 06-08/037798 от 12 декабря 2013 года; Сергин М.М. - доверенность N 06-08/020176 от 26 июня 2014 года,
рассмотрев 14 июля 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу
общества с ограниченной ответственностью "Евросеть-Ритейл"
на решение Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года,
принятое судьей Петровым И.О.,
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04 апреля 2014 года,
принятое судьями Голобородько В.Я., Солоповой Е.А., Нагаевым Р.Г.,
по делу N А40-78022/2013 по заявлению
ООО "Евросеть-Ритейл" (ОГРН: 1057748288850, ИНН: 7714617793)
о признании недействительным решения
к инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по г. Москве (ОГРН: 1047714089048, ИНН: 7714014428),
установил:
ООО "Евросеть-Ритейл" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 14 по г. Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения N 380-1 от 16.01.2012 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части пунктов 2 и 3 (резолютивной части).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года по делу N А40-78022/2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного суда от 04 апреля 2014 года, в удовлетворении требований ООО "Евросеть-Ритейл" отказано.
ООО "Евросеть-Ритейл" обратилось в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Представитель ООО "Евросеть-Ритейл" в заседании суда кассационной инстанции доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал.
Представитель ИФНС России N 14 по г. Москве в судебном заседании представил письменные пояснения, против доводов кассационной жалобы возражал по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.
Изучив доводы кассационной жалобы и письменных пояснений налоговой инспекции, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами, ИФНС России N 14 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Евросеть-Ритейл" но налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки N 24370 от 04 декабря 2012 года.
В ходе проверки налоговой инспекцией установлено неправомерное заявление обществом суммы налога к зачету на основании ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года.
16 января 2013 года инспекцией вынесено решение N 3804, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 419 795 руб.
Заявитель, полагая, что решение инспекции от 16 января 2013 года N 3804 необоснованно, в порядке, установленном статьей 101.2 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г Москве.
Решением УФНС России по г. Москве от 07 марта 2013 года N 21-19/022697@ решение ИФНС России N 14 по г. Москве оставлено без изменений.
Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из следующего.
В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Судами установлено, что согласно данных ЕГРЮЛ, 26.12.2011 в ООО "Евросеть-Ритейл" произошла реорганизация путем присоединения ООО Торговый дом "Евросеть" к ООО "Евросеть-Ритейл".
В случае реорганизации юридического лица в форме присоединения правопреемником присоединенного юридического лица признается присоединившее его юридическое лицо, что подтверждается положениями п. 5 ст. 50 ГК РФ.
Таким образом, с 26.12.2011 ООО "Торговый дом "Евросеть" снято с регистрационного учета, в то время как к ООО "Евросеть-Ритейл" переходят все обязательства реорганизованного юридического лица.
Судами установлено, что ООО "Евросеть-Ритейл" в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года включены, в том числе суммы удержанного налога в размере 1 419 795 руб.
Данные суммы налога удержаны (уплачены) организацией ИООО "БелЕвросеть" с ООО "Торговый дом "Евросеть" на территории Республики Беларусь, что подтверждается платежными поручениями об уплате налога на доходы иностранного юридического лица по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006 N 12 от 12.09.2006. N 13 от 04.10.2006, N 14 от 24.11.2006 и N 15 от 01.12.2006, а также по дополнительным соглашениям к вышеуказанным договорам.
Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В соответствии с представленными ООО "Евросеть-Ритейл" документами (сопроводительные письма N 0-0430/1 и N 0-0498/1), вышеуказанные суммы налога удержаны организацией ИООО "БелЕвросеть" в отношении внереализационных доходов (проценты по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006. N 12 от 12.09.2006, N 13 от 04.10.2006, N 14 от 24.11.2006 и N 15 от 01.12.2006 по дополнительным соглашениям к ним), полученных и учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006-2011 годы ООО "Торговый дом "Евросеть" в соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ и п. 6 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов в общей сумме 14 197 959 руб., в том числе: в 2006 году - 452 493 руб., в 2007 году - 2 739 014 руб., в 2008 году - 2 836 000 руб., в 2009 году - 2 835 999 руб., в 2010 году - 2 791 835 руб., в 2011 году - 2 542 618 руб.
Удержание налога с указанных доходов ООО "Торговый дом "Евросеть" произведено соответственно в 2010 - 2011 годах организацией ИООО "БелЕвросеть".
Заявитель ссылается на то, что "ООО "Торговый дом "Евросеть" не могло реализовать своего права на зачет ранее, в связи с невозможностью полного соблюдения требований ст. 311 НК РФ, а именно ввиду отсутствия документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ. Документы, подтверждающие уплату налога за пределами Российской Федерации, были получены уже ООО "Евросеть-Ритейл" (правопреемником ООО "ТД "Евросеть") в июне и сентябре 2012 года (Почтовые квитанции от 13.06.2012 г. и от 20.09.2012 г.: ответы на требования).
Однако, в соответствии с Почтовыми правилами, принятыми Советом глав Администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992, (подписанные в том числе Республикой Беларусь), Федеральным законом от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи", п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 года N 221, и Приказом ФГУП "Почта России" от 06.07.2007 N 261, доказательством пересылки того или иного вложения в почтовом отправлении является только опись почтового вложения, оформленная в отделении почтовой связи, в момент приема почтового отправления для отправки в двух экземплярах (один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, второй - остается у отправителя почтового отправления).
Судами обеих инстанций сделан правильный вывод о том, что представленные Обществом почтовые квитанции без описи вложения не являются надлежащим доказательством получения этих необходимых документов, подтверждающих уплату налога за пределами Российской Федерации.
Данный вывод подтверждается судебно-арбитражной практикой (Определение ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-12112/10; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2011 N А56-74121/2010).
Зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации, может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем, либо предшествующих налоговых периодах.
В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Статьей 50 ГК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее признается период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации зачета сумм налогов, выплаченных за пределами территории РФ, в счет уплаты налога на прибыль организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета. При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по местонахождению присоединенной организации.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу, что ООО "Евросеть-Ритейл" неправомерно были приняты к зачету суммы налога в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года.
Судами установлено, что общество не опровергает, что внереализационные доходы от ИООО "БелЕвросеть" (проценты по договорам займа N 10 от 11.08.2006, N 11 от 31.08.2006, N 12 от 12.09.2006, N 13 от 04.10.2006, N 14 от 21.11.2006 и N 15 от 01.12.2006 и дополнительным соглашениям к ним), были получены и учтены в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006 - 2011 годах.
Суммы налога в размере 14 197 959 руб. были удержаны ИООО "БелЕвросеть" на территории Республики Беларусь с ООО "ТД "Евросеть" в 2006 - 2011 годах.
Заявитель не представил уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых правопредшественником был учтен соответствующий доход и удержан и перечислен в бюджет.
Поскольку ООО "Евросеть-Ритейл" нарушены условия п. 1 ч. 3 ст. 311 НК РФ при отражении сумм налога в размере 1 419 795 руб. в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г., выплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов ООО "Торговый дом "Евросеть", учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО "Торговый дом "Евросеть" за 2006 - 2011 годы, то судами первой и апелляционной инстанций сделан правильный вывод о том, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.
В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обеих инстанций обстоятельства и выводы, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу судебных актов.
Выводы судебных инстанций основаны на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ. Поэтому у суда кассационной инстанции, учитывая предусмотренные статьей 286 АПК РФ пределы его компетенции, отсутствуют правовые основания для переоценки указанных выводов судов.
Несогласие инспекции с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не является основанием для отмены судебных актов судом кассационной инстанции.
Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права судами не допущено.
При изложенных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 18 декабря 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04 апреля 2014 года по делу N А40-78022/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Евросеть-Ритейл" - без удовлетворения.
Председательствующий судья
О.А.ШИШОВА
Судьи
Н.В.БУЯНОВА
Т.А.ЕГОРОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)