Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "09" июля 2014 года
Полный текст постановления изготовлен "15" июля 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (403893, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, 20, ИНН 3436106635, ОГРН 1023404961766),
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/2013, судья Дашкова Н.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (403873, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Пролетарская, 101/1, ИНН 3436108270, ОГРН 1073453000455),
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (403893, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, 20, ИНН 3436106635, ОГРН 1023404961766),
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании представителей: Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области - представитель Куприкова А.Е., по доверенности N 359/09 от 20.01.2014
без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (почтовое уведомление N 77672 приобщено к материалам дела)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (далее - ООО "Мир здоровья", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, о признании недействительным решение УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области N 04401013РК0004937 от 27.11.2013.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/заявление общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" удовлетворено.
Признано недействительным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области N 04401013РК0004937 от 27.11.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
На Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья".
С Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" взыскано 2000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Не согласившись с принятым решением, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ООО "Мир здоровья" является аптечной (фармацевтической) организацией, осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии N ЛО-34-02-000905 от 26.12.2012. Общество является плательщиком ЕНВД.
22 июля 2013 года ООО "Мир здоровья" посредством электронного документооборота представило в Управление расчет по форме РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2013 года.
При расчете размере страховых взносов за полугодие 2013 года общество "Мир здоровья" применило тариф, установленный в вышеуказанной норме с учетом того, что он является фармацевтической организацией и плательщиком ЕНВД.
Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области проведена камеральная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.04.2013-30.06.2013.
По результатам проверки составлен акт N 044 010 300 045 83 от 05.11.2013.
В ходе проверки Управлением выявлены факты не отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов
Пенсионным фондом принято решение от 27.11.2013 N 044 010 13 РК 0004937 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ), за неуплату или неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 6 469,22 руб.
Не согласившись с принятым решением Пенсионного фонда общество "Мир здоровья" оспорило его в арбитражный суд.
Оспаривая ненормативный правовой акт Пенсионного фонда, заявитель указал на то, что пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20% установлен для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ от 12.04.2010 "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции с учетом положений пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ пришел к выводу, что общество "Мир здоровья", являясь аптечной организацией, действующей на основании лицензии вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с чем основания для вывода о неполной уплате страховых взносов, начисления пени и привлечения к ответственности в соответствии со статьей 47 Закона N 212-ФЗ отсутствуют.
Судебная коллегия считает, что удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу положений статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями этого Закона.
В пункте 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, в пункте 2 которого предусмотрено, что фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Согласно пункту 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
Таким образом, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. При этом работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность, такую деятельность осуществляет аптечная организация.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "Мир здоровья" занимается фармацевтической деятельностью, которую осуществляет на основании соответствующей лицензии, уплачивая при этом ЕНВД.
Выплаты работниками произведены в связи с осуществлением предпринимателем фармацевтической деятельности.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии факта неуплаты заявителем страховых взносов и правомерном применении обществом пониженного тарифа страховых взносов к вознаграждениям, производимым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности общества, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области полагает, что общество "Мир здоровья" может применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право заниматься фармацевтической деятельностью, в отношении же работников, не осуществляющих фармацевтическую деятельность и не имеющих соответствующего образования и сертификата, заявитель не вправе применять пониженные ставки.
Между тем, при толковании приведенных правовых норм Управление ПФР не приняло во внимание, что критериями, определяющими возможность применения пониженных тарифов страховых взносов, являются: соответствующая категория плательщика страховых взносов, вид осуществляемой деятельности, наличие у плательщика необходимой лицензии и применение ЕНВД.
При этом пункт 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ содержит отсылочные нормы только на положения Федерального закона N 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица (работника), трудоустроенного в аптечной организации или работающего у индивидуального предпринимателя, в пользу которого ими осуществляются выплаты и вознаграждения, требуемым Управлением ПФР критериям в виде наличия соответствующего образования и сертификата специалиста.
Каких-либо отсылочных норм на положения Федерального закона N 323-ФЗ приведенные нормы пункта 10 части 1, а также положения части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ не содержат.
Таким образом, не имеется оснований для толкования изложенного в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ выражения "выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности" как распространяющегося исключительно на физических лиц (работников), которые имеют соответствующее образование и сертификат специалиста.
Приведенная норма пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ определяет понятие только категорий плательщиков страховых взносов как субъектов, которые обладают лицензией на осуществление фармацевтической деятельности и имеют право на применение пониженного тарифа, но не устанавливает каких-либо ограничений применительно к физическим лицам (работникам), к заработной плате или к иному доходу которых подлежит применению пониженный тариф страховых взносов.
В силу подпункта 47 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию.
Анализ приведенных правовых норм в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация или индивидуальный предприниматель, которые имеют соответствующую лицензию, как основной вид деятельности. При этом физические лица, состоящие с ними в трудовых отношениях, как те, кто непосредственно участвует в реализации лекарственных средств, так и иной управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем они также имеют отношение к осуществляемому организацией или предпринимателем виду деятельности, а, значит, производимые выплаты в пользу таких лиц в связи с осуществлением работодателями фармацевтической деятельности также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.
В данном случае, субъектом фармацевтической деятельности являются не работники организации, а непосредственно общество, имеющее соответствующую лицензию на право осуществления фармацевтической деятельности.
Следовательно, решение фонда не соответствует закону, нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.
Суд первой инстанции, разрешая спор, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил обстоятельства, имеющие значение для дела. Нормы материального права применены правильно. Судом не допущено нарушений норм процессуального права. Оснований для отмены судебного акта не имеется.
Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.07.2014 ПО ДЕЛУ N А12-32731/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июля 2014 г. по делу N А12-32731/2013
Резолютивная часть постановления объявлена "09" июля 2014 года
Полный текст постановления изготовлен "15" июля 2014 года
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,
судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тюкиной А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (403893, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, 20, ИНН 3436106635, ОГРН 1023404961766),
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/2013, судья Дашкова Н.В.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (403873, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Пролетарская, 101/1, ИНН 3436108270, ОГРН 1073453000455),
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области (403893, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Октябрьская, 20, ИНН 3436106635, ОГРН 1023404961766),
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании представителей: Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области - представитель Куприкова А.Е., по доверенности N 359/09 от 20.01.2014
без участия в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (почтовое уведомление N 77672 приобщено к материалам дела)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" (далее - ООО "Мир здоровья", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, о признании недействительным решение УПФР в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области N 04401013РК0004937 от 27.11.2013.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/заявление общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" удовлетворено.
Признано недействительным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области N 04401013РК0004937 от 27.11.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
На Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья".
С Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья" взыскано 2000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Не согласившись с принятым решением, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Письменного отзыва в порядке статьи 262 АПК РФ на апелляционную жалобу не представлено.
В судебном заседании представитель Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области поддержал позицию по делу.
Апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей общества с ограниченной ответственностью "Мир здоровья", надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания (п. 1 ст. 123, п. 3 ст. 156 АПК РФ).
Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении апелляционной жалобы установлены следующие обстоятельства.
ООО "Мир здоровья" является аптечной (фармацевтической) организацией, осуществляет фармацевтическую деятельность на основании лицензии N ЛО-34-02-000905 от 26.12.2012. Общество является плательщиком ЕНВД.
22 июля 2013 года ООО "Мир здоровья" посредством электронного документооборота представило в Управление расчет по форме РСВ-1 ПФР по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2013 года.
При расчете размере страховых взносов за полугодие 2013 года общество "Мир здоровья" применило тариф, установленный в вышеуказанной норме с учетом того, что он является фармацевтической организацией и плательщиком ЕНВД.
Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области проведена камеральная проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.04.2013-30.06.2013.
По результатам проверки составлен акт N 044 010 300 045 83 от 05.11.2013.
В ходе проверки Управлением выявлены факты не отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов
Пенсионным фондом принято решение от 27.11.2013 N 044 010 13 РК 0004937 о привлечении заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ), за неуплату или неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 6 469,22 руб.
Не согласившись с принятым решением Пенсионного фонда общество "Мир здоровья" оспорило его в арбитражный суд.
Оспаривая ненормативный правовой акт Пенсионного фонда, заявитель указал на то, что пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20% установлен для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ от 12.04.2010 "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции с учетом положений пункта 10 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ пришел к выводу, что общество "Мир здоровья", являясь аптечной организацией, действующей на основании лицензии вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к вознаграждениям, выплачиваемым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с чем основания для вывода о неполной уплате страховых взносов, начисления пени и привлечения к ответственности в соответствии со статьей 47 Закона N 212-ФЗ отсутствуют.
Судебная коллегия считает, что удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
В силу положений статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 35 статьи 4 Закона N 61-ФЗ аптечная организация - это организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями этого Закона.
В пункте 33 статьи 4 Закона N 61-ФЗ определено, что фармацевтическая деятельность - это деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2011 N 1081 утверждено Положение о лицензировании фармацевтической деятельности, в пункте 2 которого предусмотрено, что фармацевтическая деятельность включает работы и услуги согласно установленному перечню (приложение к утвержденному Положению), в том числе хранение и перевозку лекарственных средств для медицинского применения и лекарственных препаратов для медицинского применения, розничную торговлю лекарственными препаратами для медицинского применения, отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения.
Согласно пункту 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
Таким образом, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. При этом работники аптеки самостоятельно не осуществляют фармацевтическую деятельность, такую деятельность осуществляет аптечная организация.
Судом первой инстанции установлено, что ООО "Мир здоровья" занимается фармацевтической деятельностью, которую осуществляет на основании соответствующей лицензии, уплачивая при этом ЕНВД.
Выплаты работниками произведены в связи с осуществлением предпринимателем фармацевтической деятельности.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии факта неуплаты заявителем страховых взносов и правомерном применении обществом пониженного тарифа страховых взносов к вознаграждениям, производимым всем работникам, участвующим в фармацевтической деятельности общества, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Камышине и Камышинском районе Волгоградской области полагает, что общество "Мир здоровья" может применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, которые на основании статьи 100 Федерального закона N 323-ФЗ имеют право заниматься фармацевтической деятельностью, в отношении же работников, не осуществляющих фармацевтическую деятельность и не имеющих соответствующего образования и сертификата, заявитель не вправе применять пониженные ставки.
Между тем, при толковании приведенных правовых норм Управление ПФР не приняло во внимание, что критериями, определяющими возможность применения пониженных тарифов страховых взносов, являются: соответствующая категория плательщика страховых взносов, вид осуществляемой деятельности, наличие у плательщика необходимой лицензии и применение ЕНВД.
При этом пункт 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ содержит отсылочные нормы только на положения Федерального закона N 61-ФЗ в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица (работника), трудоустроенного в аптечной организации или работающего у индивидуального предпринимателя, в пользу которого ими осуществляются выплаты и вознаграждения, требуемым Управлением ПФР критериям в виде наличия соответствующего образования и сертификата специалиста.
Каких-либо отсылочных норм на положения Федерального закона N 323-ФЗ приведенные нормы пункта 10 части 1, а также положения части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ не содержат.
Таким образом, не имеется оснований для толкования изложенного в пункте 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ выражения "выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности" как распространяющегося исключительно на физических лиц (работников), которые имеют соответствующее образование и сертификат специалиста.
Приведенная норма пункта 10 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ определяет понятие только категорий плательщиков страховых взносов как субъектов, которые обладают лицензией на осуществление фармацевтической деятельности и имеют право на применение пониженного тарифа, но не устанавливает каких-либо ограничений применительно к физическим лицам (работникам), к заработной плате или к иному доходу которых подлежит применению пониженный тариф страховых взносов.
В силу подпункта 47 пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" фармацевтическая деятельность подлежит лицензированию.
Анализ приведенных правовых норм в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что фармацевтическую деятельность осуществляет организация или индивидуальный предприниматель, которые имеют соответствующую лицензию, как основной вид деятельности. При этом физические лица, состоящие с ними в трудовых отношениях, как те, кто непосредственно участвует в реализации лекарственных средств, так и иной управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем они также имеют отношение к осуществляемому организацией или предпринимателем виду деятельности, а, значит, производимые выплаты в пользу таких лиц в связи с осуществлением работодателями фармацевтической деятельности также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.
В данном случае, субъектом фармацевтической деятельности являются не работники организации, а непосредственно общество, имеющее соответствующую лицензию на право осуществления фармацевтической деятельности.
Следовательно, решение фонда не соответствует закону, нарушает права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.
Суд первой инстанции, разрешая спор, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил обстоятельства, имеющие значение для дела. Нормы материального права применены правильно. Судом не допущено нарушений норм процессуального права. Оснований для отмены судебного акта не имеется.
Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 21 апреля 2014 года по делу N А12-32731/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
М.Г.ЦУЦКОВА
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)