Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2014 года
В полном объеме постановление изготовлено 17 апреля 2014 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,
при участии в судебном заседании:
- от закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ": представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области: Уколова А.В., специалист эксперт правового отдела по доверенности от 09.01.2014 N 03-20/00009 сроком до 31.12.2014;
- от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" на решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" (ОГРН 1024601223789, ИНН 4633001922) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804,
третье лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (ОГРН 1044637042614, ИНН 4632048452),
установил:
закрытое акционерное общество Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804 принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г.
Решением Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 в удовлетворении требований Закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год судом отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в отменить, требования Общества удовлетворить в полном объеме.
В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на отсутствие у него обязанности по исчислению и уплате земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152 и 46:30:000004:548, указывая на то, что данные земельные участки были предоставлены заявителю (Межотраслевой научно-производственной фирме "НЭКСИ", правопреемником которой является заявитель) в бессрочное и бесплатное пользование, исходя из чего, ЗАО МНПК "НЭКСИ" вправе осуществлять их использование на бесплатной основе.
Возражая против доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96, площадью 3300 кв. м, расположенного по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, Общество указывает, что данный земельный участок ЗАО МНПК "НЭКСИ" не принадлежит и не используется. На указанном земельном участке расположен жилой дом с пристроенными нежилыми помещениями, которые принадлежат разным собственникам.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция возражает против доводов Общества, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В судебное заседание не явились ЗАО МНПК "НЭКСИ" и Управление Росреестра по Курской области, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.
В материалах дела имеется заявление Управления Росреестра по Курской области о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ЗАО МНПК "НЭКСИ" и Управления Росреестра по Курской области.
Изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 31.01.2012 ЗАО "МНПК НЭКСИ" представило в Межрайонную ИФНС России N 3 по Курской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год с нулевыми показателями.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу.
По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.05.2012 N 08-16/12125.
03.08.2012 рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, Инспекцией принято решение N 08-17/804 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Инспекции Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 340366 руб. 80 коп., налогоплательщику начислены пени по состоянию на 03.08.2012 в сумме 81234 руб. 21 коп. за не уплату земельного налога в установленный срок, Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1701834 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о том, что Обществом не исчислило и не уплатило земельный налог в отношении участков, закрепленных за Обществом в бессрочное и бесплатное пользование, с кадастровыми номерами: 46:30:000042:152 общей площадью 9530 кв. м, предназначенного для строительства научно-инженерного центра, с кадастровой стоимостью 37079324 руб.; 46:30:000004:548 общей площадью 124000 кв. м, предназначенного для строительства производственной базы и завода экспериментального машиностроения, с кадастровой стоимостью 57229720 руб.; 46:30:000012:96 общей площадью 3300 кв. м, предназначенного для обслуживания магазина, с кадастровой стоимостью 19146501 руб. Каких-либо документов, подтверждающих прекращение прав постоянного бессрочного пользования вышеуказанными земельными участками ЗАО МНПК "НЭКСИ" в ходе проведения налоговой проверки не представлено.
На основании изложенного, с учетом представленных данных о кадастровой стоимости указанных земельных участков, налоговый орган доначислил налогоплательщику земельный налог в общей сумме 1701834 руб., начислил соответствующие пени и санкции.
Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 21.08.2012 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804.
Решением N 375 от 18.09.2012 УФНС России по Курской области апелляционная жалоба ЗАО МНПК "НЭКСИ" оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804 - без изменения.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и доначислением налога на землю, начислением соответствующих пени и санкций, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804.
Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.
В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела по состоянию на 01.01.2011 у ЗАО МНПК "НЭКСИ" находятся в пользовании три земельных участка с кадастровыми номерами: 46:30:000004:548 площадью 124000 кв. м, кадастровая стоимость 57229720 руб.; 46:30:000042:152 площадью 9530 кв. м, кадастровая стоимость 37079324 руб.; 46:30:000012:96 площадью 3300 кв. м, кадастровая стоимость 19146501 руб.
Земельный участок 46:30:000042:152, площадью 9530 кв. м, кадастровой стоимостью 37079324 руб., и земельный участок 46:30:000004:548, площадью 12400 кв. м, кадастровой стоимостью 57229720 руб., были закреплены за ЗАО МНПК "НЭКСИ" на основании Государственных актов на право пользования землей N 184 от 30.04.1990, А-1 N 229979 от 01.08.1990 на праве постоянного (бессрочного) и бесплатного пользования.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96 ЗАО МНПК "НЭКСИ" было выдано свидетельство о праве пользования на землю от 01.12.1998 N 358 согласно Постановления Главы Администрации г. Железногорска от 16.11.1998 N 1144.
Согласно кадастровой выписке N 46/11-1-7613 от 11.02.2011 земельный участок с кадастровым номером 46:30:000004:548, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, МСК, площадью 124000 кв. м, кадастровой стоимостью 57229720 руб., находится в постоянном бессрочном пользовании ЗАО МНПК "НЭКСИ". Границы земельного участка не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства.
Согласно кадастровой выписке N 46/11-1-7614 от 11.02.2011 земельный участок 46:30:000042:152, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, в районе ПТУ N 18 и ЖГМК; площадью 9530 кв. м, кадастровой стоимостью 37079324 руб., принадлежит ЗАО МНПК "НЭКСИ" на праве постоянного пользования.
Согласно кадастровой выписке N 2008-03-2819 от 01.11.2008 земельный участок 46:30:000012:96, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, площадью 3300 кв. м, кадастровой стоимостью 19146501 руб., находится в пользовании ЗАО МНПК "НЭКСИ" на праве постоянного пользования. Сведения о границах указанного земельного участка отсутствуют.
Кроме того, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области в представленных письменных пояснениях сообщило, что в ЕГРП отсутствуют сведения о государственной регистрации права собственности, иных вещных прав, а также ограничений (обременений) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000042:152, 46:30:000004:548 поскольку ЗАО МНПК "НЭКСИ" не обращалось в Управление Росреестра по Курской области с заявлением о государственной регистрации соответствующего права на указанные объекты недвижимости.
Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт предоставления ЗАО МНПК "НЭКСИ" до момента введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 46:30:000042:152, 46:30:000012:96 и земельным участком 46:30:000004:548, которое в силу положений п. 3 ст. 20 ЗК РФ было сохранено за Обществом и после введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, поскольку земельное законодательство, а именно положения ст. 65 ЗК РФ предусматривают только возможность платного использования земли в Российской Федерации, а именно в форме уплаты земельного налога либо арендной платы, в зависимости от формы использования земли, то право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками 46:30:000042:152, 46:30:000012:96 и 46:30:000004:548, предоставленными ЗАО "МНПК "НЭКСИ", было сохранено за Обществом на условиях платности использования земельных участков.
Довод Общества о недопустимости придания положениям закона обратной силы отклонен судом первой инстанции исходя из следующего.
Положения Земельного Кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", не содержат каких-либо исключений из условия платного использования земли, закрепленного в ст. 65 ЗК РФ, в том числе и для лиц, которым земельные участки предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования до введения в действе Земельного Кодекса Российской Федерации.
Статья 65 ЗК РФ, устанавливает платность использования земли в Российской Федерации с момента введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации, а не распространяет условия платности использования земли на периоды, предшествующие введению в действие Земельного кодекса РФ, начисление земельного налога или арендной платы за землю за предшествующие периоды законодателем не устанавливалось, в силу чего обратная силу указанным нормам не придавалась.
Таким образом, предоставленное юридическим лицам государственными органами до введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в силу положений п. 3 ст. 20 ЗК РФ сохраняется за данными юридическими лицами, но в силу положений ст. 65 ЗК РФ является платным. Изменение правового режима ранее предоставленных земель, в том числе - условий и порядка их использования и платы за их использование, относится к прерогативе федерального законодателя, и было произведено в соответствии с его компетенцией в установленном порядке путем принятия нормативного акта - Земельного кодекса Российской Федерации.
По указанным выше основаниям судом также правомерно отклонена ссылка Общества на то, что не истек установленный п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" срок переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, продленный до 01.07.2012, поскольку переоформлению подлежит право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, сохранившееся за юридическими лицами, не поименованными в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, однако в объеме и с учетом правового регулирования, установленного Земельным кодексом Российской Федерации.
При этом положения п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" устанавливают обязанность переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, но не исключают установленную ст. 65 ЗК РФ обязанность пользователей земли уплачивать земельный налог либо арендную плату, в зависимости от вида использования земли.
Доводы налогоплательщика в отношении земельного участка 46:30:000012:96, площадью 3300 кв. м о том, что данный земельный участок не принадлежит и не используется ЗАО МНПК "НЭКСИ" по назначению ввиду того, что на указанном земельном участке размещен жилой дом, собственники жилых и нежилых помещений в котором обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать земельный налог, а также ссылки на то, что оно обращалось в ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области с заявлением N 17/01 от 07.12.2010 о снятии вышеназванного земельного участка с кадастрового учета, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Согласно полученному от ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области ответу N 290 от 27.01.2011, земельный участок 46:30:000012:96 не был снят с учета, не приняты судом по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии с ч. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Согласно ч. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
Согласно разъяснениям, изложенным в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 54 от 23.07.2009 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Таким образом, основанием для приобретения лицом статуса плательщика земельного налога является факт государственной регистрации за ним одного из вышеназванных прав на земельный участок.
Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, земельный участок площадью 3300 кв. м, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, был предоставлен ЗАО МНПК "НЭКСИ" на основании Постановления Главы Администрации г. Железногорска N 1144 от 16.11.1998 на праве постоянного пользования для обслуживания магазина.
На основании указанного постановления ЗАО МНПК "НЭКСИ" было выдано Свидетельство о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998. Согласно плану земельного участка, являющегося приложением к Свидетельству о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998.
С учетом положений п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" наличие прав ЗАО МНПК "НЭКСИ" на указанный земельный участок подтверждено Свидетельством о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998, имеющим равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также постановлением Главы Администрации г. Железногорска N 1144 от 16.11.1998.
Таким образом, доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается право постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96, расположенного по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, общей площадью 3300 кв. м
Довод Общества о том, что на территории спорного земельного участка располагается многоквартирный дом по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, а также иные объекты недвижимости, находящиеся в собственности третьих лиц, правомерно отклонен судом первой инстанции.
Доказательств, свидетельствующих о том, что на указанном земельном участке расположен многоквартирный жилой дом, на помещения в котором собственниками зарегистрированы право собственности, материалы дела не содержат.
При этом, судом апелляционной инстанции предлагалось Обществу представить соответствующие доказательства, для чего рассмотрение дела откладывалось.
Однако соответствующих доказательств не представлено.
В материалах дела имеются копии документов, свидетельствующих о регистрации прав на нежилые помещения в доме по адресу г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1. Однако каких-либо доказательств того, что указанный дом расположен на земельном участке с кадастровым номером 46:30:000012:96 в материалах дела не имеется.
Совпадение адреса таким доказательством не является.
Из материалов дела также следует, что ЗАО МНПК "НЭКСИ" обратилось также в Администрацию города Железногорска с заявлением N 14/05 от 16.05.2011 о прекращении права постоянного пользования на земельный участок с кадастровым номером 46:30:000012:96 площадью 0,33 га, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, ссылаясь на то, что фактически данный земельный участок используется другими собственниками.
Администрация города Железногорска, рассмотрев заявление ЗАО МНПК "НЭКСИ" N 14/05 от 16.05.2011, пришла к выводу о непредоставлении Обществом полного пакета документов, о чем сообщило в письме N Г/13-734 от 22.06.2011, в связи с чем право постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" на указанный земельный участок не было прекращено.
Таким образом, доказательств прекращения в спорном периоде права постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" в отношении земельного участка 46:30:000012:96, расположенного по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, площадью 3300 кв. м, на момент рассмотрения спора суду не представлено.
Сам по себе факт обращения ЗАО МНПК "НЭКСИ" в ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области и Администрацию города Железногорска с заявлениями о прекращении права постоянного пользования не является доказательствами прекращения существования данного права.
Вместе с тем, из материалов дела, в частности, представленных кадастровых выписок, кадастровых учетных дел указанных земельных участков, следует и сторонами не оспаривается, что границы земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000004:548 не установлены, в том числе и на момент проведения проверки и рассмотрения настоящего дела. Таким образом, в проверяемом периоде (2011 год) указанные земельные участки не были сформированы по правилам земельного законодательства, поскольку их точные границы не были определены.
Однако, как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 N 3125/13 по делу N А35-10019/2011, пунктом 1 статьи 389 Кодекса предусмотрено, что объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на земельные участки и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с действующим законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о государственном кадастре недвижимости) определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.
Согласно статье 45 Закона о государственном кадастре недвижимости государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленный в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу этого Закона (01.03.2008) с учетом определенных статьей 43 Закона особенностей, признается юридически действительным.
Пунктом 1 статьи 45 Закона о государственном кадастре недвижимости предусмотрено, что земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу данного Закона, либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с названным Законом, считаются ранее учтенными земельными участками.
Сведения о ранее учтенном земельном участке могут быть включены в соответствующие разделы государственного кадастра недвижимости при обращении заинтересованного лица в орган кадастрового учета на основании документа, устанавливающего или подтверждающего право на указанный земельный участок и представленного таким лицом (пункт 7 статьи 45 Закона о государственном кадастре недвижимости).
В силу пункта 2 Положения о проведении территориального землеустройства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.2002 N 396 (в редакции, действовавшей в спорный период), установление границ земельных участков (территориальное землеустройство) проводится по инициативе собственника (землепользователя).
Поскольку судом установлены обстоятельства индивидуализации спорных земельных участков, их площадь определена с учетом границ на местности, установленных при выделении, для уточнения или определения границ ранее учтенных земельных участков общество не обращалось, суд пришел к выводу о том, что в отношении спорных земельных участков земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Учитывая, что данное Постановление относится к тем же земельным участкам, начисление земельного налога по которым проверялось налоговым органам по декларации за 2010 год, требования Общества в данной части судом отклонены. Следовательно, доначисление налоговым органом земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000004:548 правомерно и обоснованно.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 доводы Общества также отклонены судом исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Согласно п. 3 ст. 20 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется.
В соответствии с п. 12 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" предоставленное землепользователям до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками соответствует предусмотренному Земельным кодексом Российской Федерации праву постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" Земельный кодекс Российской Федерации введен в действие со дня его официального опубликования.
Таким образом, из совокупности вышеуказанных норм следует, что после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации было сохранено в объеме установленного ст. 20 ЗК РФ права постоянного (бессрочного) пользования.
Таким образом, за ЗАО МНПК "НЭКСИ" после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации сохранилось право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 46:30:000042:152, однако в объеме и на условиях, установленных ЗК РФ.
Как следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, земельный участок с кадастровым номером 46:30:000042:152 сформирован надлежащим образом. Согласно кадастрового учетного дела, копия которого была представлена привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области границы земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 определены, проведены работы по межеванию, составлено описание земельного участка с приложением соответствующих чертежей и планов. Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 46:30:000042:152 сформирован надлежащим образом и начисление земельного налога за проверяемый период по указанному земельному участку произведено налоговым органом правомерно.
Указанные обстоятельства в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 были также установлены и отражены в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012 по делу N А35-10019/2011 по заявлению ЗАО МНПК "НЭКСИ" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. Данное постановление в этой части было оставлено без изменения постановление Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 06.12.2012 по делу N А35-10019/2011.
В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
При таких условиях требования Общества обоснованно отклонены судом первой инстанции в полном объеме.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.04.2014 ПО ДЕЛУ N А35-13109/2012
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 апреля 2014 г. по делу N А35-13109/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2014 года
В полном объеме постановление изготовлено 17 апреля 2014 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей: Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,
при участии в судебном заседании:
- от закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ": представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области: Уколова А.В., специалист эксперт правового отдела по доверенности от 09.01.2014 N 03-20/00009 сроком до 31.12.2014;
- от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области: представители не явились, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" на решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" (ОГРН 1024601223789, ИНН 4633001922) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804,
третье лицо: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области (ОГРН 1044637042614, ИНН 4632048452),
установил:
закрытое акционерное общество Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804 принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2011 г.
Решением Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 в удовлетворении требований Закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год судом отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в отменить, требования Общества удовлетворить в полном объеме.
В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на отсутствие у него обязанности по исчислению и уплате земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000042:152 и 46:30:000004:548, указывая на то, что данные земельные участки были предоставлены заявителю (Межотраслевой научно-производственной фирме "НЭКСИ", правопреемником которой является заявитель) в бессрочное и бесплатное пользование, исходя из чего, ЗАО МНПК "НЭКСИ" вправе осуществлять их использование на бесплатной основе.
Возражая против доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96, площадью 3300 кв. м, расположенного по адресу: Курская обл., г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, Общество указывает, что данный земельный участок ЗАО МНПК "НЭКСИ" не принадлежит и не используется. На указанном земельном участке расположен жилой дом с пристроенными нежилыми помещениями, которые принадлежат разным собственникам.
В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Инспекция возражает против доводов Общества, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
В судебное заседание не явились ЗАО МНПК "НЭКСИ" и Управление Росреестра по Курской области, которые извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.
В материалах дела имеется заявление Управления Росреестра по Курской области о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ЗАО МНПК "НЭКСИ" и Управления Росреестра по Курской области.
Изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.
Как следует из материалов дела, 31.01.2012 ЗАО "МНПК НЭКСИ" представило в Межрайонную ИФНС России N 3 по Курской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год с нулевыми показателями.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу.
По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.05.2012 N 08-16/12125.
03.08.2012 рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, иные материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения, Инспекцией принято решение N 08-17/804 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Инспекции Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 340366 руб. 80 коп., налогоплательщику начислены пени по состоянию на 03.08.2012 в сумме 81234 руб. 21 коп. за не уплату земельного налога в установленный срок, Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1701834 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Инспекции о том, что Обществом не исчислило и не уплатило земельный налог в отношении участков, закрепленных за Обществом в бессрочное и бесплатное пользование, с кадастровыми номерами: 46:30:000042:152 общей площадью 9530 кв. м, предназначенного для строительства научно-инженерного центра, с кадастровой стоимостью 37079324 руб.; 46:30:000004:548 общей площадью 124000 кв. м, предназначенного для строительства производственной базы и завода экспериментального машиностроения, с кадастровой стоимостью 57229720 руб.; 46:30:000012:96 общей площадью 3300 кв. м, предназначенного для обслуживания магазина, с кадастровой стоимостью 19146501 руб. Каких-либо документов, подтверждающих прекращение прав постоянного бессрочного пользования вышеуказанными земельными участками ЗАО МНПК "НЭКСИ" в ходе проведения налоговой проверки не представлено.
На основании изложенного, с учетом представленных данных о кадастровой стоимости указанных земельных участков, налоговый орган доначислил налогоплательщику земельный налог в общей сумме 1701834 руб., начислил соответствующие пени и санкции.
Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа и 21.08.2012 обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804.
Решением N 375 от 18.09.2012 УФНС России по Курской области апелляционная жалоба ЗАО МНПК "НЭКСИ" оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 03.08.2012 N 08-17/804 - без изменения.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении и доначислением налога на землю, начислением соответствующих пени и санкций, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 03.08.2012 N 08-17/804.
Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 01.01.2005 был введен в действие земельный налог.
В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Согласно ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.
В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела по состоянию на 01.01.2011 у ЗАО МНПК "НЭКСИ" находятся в пользовании три земельных участка с кадастровыми номерами: 46:30:000004:548 площадью 124000 кв. м, кадастровая стоимость 57229720 руб.; 46:30:000042:152 площадью 9530 кв. м, кадастровая стоимость 37079324 руб.; 46:30:000012:96 площадью 3300 кв. м, кадастровая стоимость 19146501 руб.
Земельный участок 46:30:000042:152, площадью 9530 кв. м, кадастровой стоимостью 37079324 руб., и земельный участок 46:30:000004:548, площадью 12400 кв. м, кадастровой стоимостью 57229720 руб., были закреплены за ЗАО МНПК "НЭКСИ" на основании Государственных актов на право пользования землей N 184 от 30.04.1990, А-1 N 229979 от 01.08.1990 на праве постоянного (бессрочного) и бесплатного пользования.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96 ЗАО МНПК "НЭКСИ" было выдано свидетельство о праве пользования на землю от 01.12.1998 N 358 согласно Постановления Главы Администрации г. Железногорска от 16.11.1998 N 1144.
Согласно кадастровой выписке N 46/11-1-7613 от 11.02.2011 земельный участок с кадастровым номером 46:30:000004:548, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, МСК, площадью 124000 кв. м, кадастровой стоимостью 57229720 руб., находится в постоянном бессрочном пользовании ЗАО МНПК "НЭКСИ". Границы земельного участка не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства.
Согласно кадастровой выписке N 46/11-1-7614 от 11.02.2011 земельный участок 46:30:000042:152, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, в районе ПТУ N 18 и ЖГМК; площадью 9530 кв. м, кадастровой стоимостью 37079324 руб., принадлежит ЗАО МНПК "НЭКСИ" на праве постоянного пользования.
Согласно кадастровой выписке N 2008-03-2819 от 01.11.2008 земельный участок 46:30:000012:96, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, площадью 3300 кв. м, кадастровой стоимостью 19146501 руб., находится в пользовании ЗАО МНПК "НЭКСИ" на праве постоянного пользования. Сведения о границах указанного земельного участка отсутствуют.
Кроме того, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области в представленных письменных пояснениях сообщило, что в ЕГРП отсутствуют сведения о государственной регистрации права собственности, иных вещных прав, а также ограничений (обременений) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000042:152, 46:30:000004:548 поскольку ЗАО МНПК "НЭКСИ" не обращалось в Управление Росреестра по Курской области с заявлением о государственной регистрации соответствующего права на указанные объекты недвижимости.
Доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается факт предоставления ЗАО МНПК "НЭКСИ" до момента введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 46:30:000042:152, 46:30:000012:96 и земельным участком 46:30:000004:548, которое в силу положений п. 3 ст. 20 ЗК РФ было сохранено за Обществом и после введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем, поскольку земельное законодательство, а именно положения ст. 65 ЗК РФ предусматривают только возможность платного использования земли в Российской Федерации, а именно в форме уплаты земельного налога либо арендной платы, в зависимости от формы использования земли, то право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками 46:30:000042:152, 46:30:000012:96 и 46:30:000004:548, предоставленными ЗАО "МНПК "НЭКСИ", было сохранено за Обществом на условиях платности использования земельных участков.
Довод Общества о недопустимости придания положениям закона обратной силы отклонен судом первой инстанции исходя из следующего.
Положения Земельного Кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", не содержат каких-либо исключений из условия платного использования земли, закрепленного в ст. 65 ЗК РФ, в том числе и для лиц, которым земельные участки предоставлены на праве постоянного (бессрочного) пользования до введения в действе Земельного Кодекса Российской Федерации.
Статья 65 ЗК РФ, устанавливает платность использования земли в Российской Федерации с момента введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации, а не распространяет условия платности использования земли на периоды, предшествующие введению в действие Земельного кодекса РФ, начисление земельного налога или арендной платы за землю за предшествующие периоды законодателем не устанавливалось, в силу чего обратная силу указанным нормам не придавалась.
Таким образом, предоставленное юридическим лицам государственными органами до введения в действие Земельного Кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками в силу положений п. 3 ст. 20 ЗК РФ сохраняется за данными юридическими лицами, но в силу положений ст. 65 ЗК РФ является платным. Изменение правового режима ранее предоставленных земель, в том числе - условий и порядка их использования и платы за их использование, относится к прерогативе федерального законодателя, и было произведено в соответствии с его компетенцией в установленном порядке путем принятия нормативного акта - Земельного кодекса Российской Федерации.
По указанным выше основаниям судом также правомерно отклонена ссылка Общества на то, что не истек установленный п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" срок переоформления права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, продленный до 01.07.2012, поскольку переоформлению подлежит право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, сохранившееся за юридическими лицами, не поименованными в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, однако в объеме и с учетом правового регулирования, установленного Земельным кодексом Российской Федерации.
При этом положения п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" устанавливают обязанность переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, но не исключают установленную ст. 65 ЗК РФ обязанность пользователей земли уплачивать земельный налог либо арендную плату, в зависимости от вида использования земли.
Доводы налогоплательщика в отношении земельного участка 46:30:000012:96, площадью 3300 кв. м о том, что данный земельный участок не принадлежит и не используется ЗАО МНПК "НЭКСИ" по назначению ввиду того, что на указанном земельном участке размещен жилой дом, собственники жилых и нежилых помещений в котором обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать земельный налог, а также ссылки на то, что оно обращалось в ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области с заявлением N 17/01 от 07.12.2010 о снятии вышеназванного земельного участка с кадастрового учета, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Согласно полученному от ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области ответу N 290 от 27.01.2011, земельный участок 46:30:000012:96 не был снят с учета, не приняты судом по следующим основаниям.
В соответствии с частью 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии с ч. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Согласно ч. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.
Согласно разъяснениям, изложенным в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 54 от 23.07.2009 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Таким образом, основанием для приобретения лицом статуса плательщика земельного налога является факт государственной регистрации за ним одного из вышеназванных прав на земельный участок.
Как следует из доказательств, представленных в материалы дела, земельный участок площадью 3300 кв. м, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, был предоставлен ЗАО МНПК "НЭКСИ" на основании Постановления Главы Администрации г. Железногорска N 1144 от 16.11.1998 на праве постоянного пользования для обслуживания магазина.
На основании указанного постановления ЗАО МНПК "НЭКСИ" было выдано Свидетельство о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998. Согласно плану земельного участка, являющегося приложением к Свидетельству о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998.
С учетом положений п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" наличие прав ЗАО МНПК "НЭКСИ" на указанный земельный участок подтверждено Свидетельством о праве пользования на землю N 358 от 01.12.1998, имеющим равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также постановлением Главы Администрации г. Железногорска N 1144 от 16.11.1998.
Таким образом, доказательствами, представленными в материалы дела, подтверждается право постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000012:96, расположенного по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, общей площадью 3300 кв. м
Довод Общества о том, что на территории спорного земельного участка располагается многоквартирный дом по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, а также иные объекты недвижимости, находящиеся в собственности третьих лиц, правомерно отклонен судом первой инстанции.
Доказательств, свидетельствующих о том, что на указанном земельном участке расположен многоквартирный жилой дом, на помещения в котором собственниками зарегистрированы право собственности, материалы дела не содержат.
При этом, судом апелляционной инстанции предлагалось Обществу представить соответствующие доказательства, для чего рассмотрение дела откладывалось.
Однако соответствующих доказательств не представлено.
В материалах дела имеются копии документов, свидетельствующих о регистрации прав на нежилые помещения в доме по адресу г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1. Однако каких-либо доказательств того, что указанный дом расположен на земельном участке с кадастровым номером 46:30:000012:96 в материалах дела не имеется.
Совпадение адреса таким доказательством не является.
Из материалов дела также следует, что ЗАО МНПК "НЭКСИ" обратилось также в Администрацию города Железногорска с заявлением N 14/05 от 16.05.2011 о прекращении права постоянного пользования на земельный участок с кадастровым номером 46:30:000012:96 площадью 0,33 га, расположенный по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, д. 1, ссылаясь на то, что фактически данный земельный участок используется другими собственниками.
Администрация города Железногорска, рассмотрев заявление ЗАО МНПК "НЭКСИ" N 14/05 от 16.05.2011, пришла к выводу о непредоставлении Обществом полного пакета документов, о чем сообщило в письме N Г/13-734 от 22.06.2011, в связи с чем право постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" на указанный земельный участок не было прекращено.
Таким образом, доказательств прекращения в спорном периоде права постоянного пользования ЗАО МНПК "НЭКСИ" в отношении земельного участка 46:30:000012:96, расположенного по адресу: Курская область, г. Железногорск, ул. Энтузиастов, дом 1, площадью 3300 кв. м, на момент рассмотрения спора суду не представлено.
Сам по себе факт обращения ЗАО МНПК "НЭКСИ" в ФГУ "Земельная кадастровая палата" по Курской области и Администрацию города Железногорска с заявлениями о прекращении права постоянного пользования не является доказательствами прекращения существования данного права.
Вместе с тем, из материалов дела, в частности, представленных кадастровых выписок, кадастровых учетных дел указанных земельных участков, следует и сторонами не оспаривается, что границы земельных участков с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000004:548 не установлены, в том числе и на момент проведения проверки и рассмотрения настоящего дела. Таким образом, в проверяемом периоде (2011 год) указанные земельные участки не были сформированы по правилам земельного законодательства, поскольку их точные границы не были определены.
Однако, как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2013 N 3125/13 по делу N А35-10019/2011, пунктом 1 статьи 389 Кодекса предусмотрено, что объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на земельные участки и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с действующим законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о государственном кадастре недвижимости) определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.
Согласно статье 45 Закона о государственном кадастре недвижимости государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленный в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу этого Закона (01.03.2008) с учетом определенных статьей 43 Закона особенностей, признается юридически действительным.
Пунктом 1 статьи 45 Закона о государственном кадастре недвижимости предусмотрено, что земельные участки, государственный кадастровый учет которых осуществлен в установленном порядке до дня вступления в силу данного Закона, либо государственный кадастровый учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с названным Законом, считаются ранее учтенными земельными участками.
Сведения о ранее учтенном земельном участке могут быть включены в соответствующие разделы государственного кадастра недвижимости при обращении заинтересованного лица в орган кадастрового учета на основании документа, устанавливающего или подтверждающего право на указанный земельный участок и представленного таким лицом (пункт 7 статьи 45 Закона о государственном кадастре недвижимости).
В силу пункта 2 Положения о проведении территориального землеустройства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.2002 N 396 (в редакции, действовавшей в спорный период), установление границ земельных участков (территориальное землеустройство) проводится по инициативе собственника (землепользователя).
Поскольку судом установлены обстоятельства индивидуализации спорных земельных участков, их площадь определена с учетом границ на местности, установленных при выделении, для уточнения или определения границ ранее учтенных земельных участков общество не обращалось, суд пришел к выводу о том, что в отношении спорных земельных участков земельный налог подлежит уплате в общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Учитывая, что данное Постановление относится к тем же земельным участкам, начисление земельного налога по которым проверялось налоговым органам по декларации за 2010 год, требования Общества в данной части судом отклонены. Следовательно, доначисление налоговым органом земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 46:30:000012:96, 46:30:000004:548 правомерно и обоснованно.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 доводы Общества также отклонены судом исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.
Согласно п. 3 ст. 20 ЗК РФ право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие настоящего Кодекса, сохраняется.
В соответствии с п. 12 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" предоставленное землепользователям до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками соответствует предусмотренному Земельным кодексом Российской Федерации праву постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" Земельный кодекс Российской Федерации введен в действие со дня его официального опубликования.
Таким образом, из совокупности вышеуказанных норм следует, что после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, возникшее у юридических лиц до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации было сохранено в объеме установленного ст. 20 ЗК РФ права постоянного (бессрочного) пользования.
Таким образом, за ЗАО МНПК "НЭКСИ" после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации сохранилось право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком 46:30:000042:152, однако в объеме и на условиях, установленных ЗК РФ.
Как следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами, земельный участок с кадастровым номером 46:30:000042:152 сформирован надлежащим образом. Согласно кадастрового учетного дела, копия которого была представлена привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области границы земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 определены, проведены работы по межеванию, составлено описание земельного участка с приложением соответствующих чертежей и планов. Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 46:30:000042:152 сформирован надлежащим образом и начисление земельного налога за проверяемый период по указанному земельному участку произведено налоговым органом правомерно.
Указанные обстоятельства в отношении земельного участка с кадастровым номером 46:30:000042:152 были также установлены и отражены в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2012 по делу N А35-10019/2011 по заявлению ЗАО МНПК "НЭКСИ" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. Данное постановление в этой части было оставлено без изменения постановление Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 06.12.2012 по делу N А35-10019/2011.
В соответствии со ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
При таких условиях требования Общества обоснованно отклонены судом первой инстанции в полном объеме.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой части.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 11.12.2013 по делу N А35-13109/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу закрытого акционерного общества Межрегиональный Научно-Производственный Концерн "НЭКСИ" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)