Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя - Онохина А.В. по доверенности от 11.01.2013,
ответчиков: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Герасимовой С.В. по доверенности от 15.02.2013 N 02-18/03438; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Герасимовой С.В. по доверенности от 22.02.2013 N 05-17/14,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23.07.2013 (судья Кулапов Д.С.) постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013
по делу N А57-4106/2013
по заявлению негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (ИНН 6439009307, ОГРН 1026401406877), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, г. Балаково, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, о признании незаконными: решения от 28.12.2012 N 419, решения от 28.02.2013,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Негосударственное образовательное учреждение начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (далее - заявитель, НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ, автошкола, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 28.12.2012 N 419 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, вышестоящий налоговый орган, Управление) от 28.02.2013.
Решением от 23.07.2013 Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований Негосударственному образовательному учреждению начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ - отказал.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 решение Арбитражного суда Саратовской области оставлено без изменения.
В кассационной жалобе НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ просит судебные акты отменить в оспариваемой части по основаниям указанным в жалобе и принять по делу новый судебный акт.
Ответчик отклонил доводы кассационной жалобы по основаниям, указанным в отзыве.
В судебном заседание судебной коллегией в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 11 часов 45 минут 19.12.2013.
После завершения перерыва судебное заседание продолжено.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, представленной Балаковской автошколы РОСТО ДОСААФ 05.07.2012.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 19.10.2012 N 6093.
Налогоплательщиком представлены в налоговый орган письменные возражения по указанному акту.
По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 28.12.2012 N 419 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налоговой кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени по земельному налогу в размере 428 614,27 руб. и предложено уплатить недоимку земельному налогу в размере 1 038 602 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Саратовской области от 28.02.2013 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Основанием для доначисления недоимки по земельному налогу и соответствующих сумм пени, послужил вывод налогового органа о неправомерном не исчислении автошколой земельного налога за 2008 год за земельные участки, находящиеся у НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Заявитель, не согласившись с вышеуказанными решениями налоговых органов, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций указали, что прекращения права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками заявителем в 2008 году не установлено, договор аренды указанных земельных участков в проверяемом периоде не заключался, следовательно, Балаковская автошкола ДОСААФ может быть привлечена к исполнению налоговых обязательств по земельному налогу, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом правомерно исходили из следующего.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП).
Судами предыдущих инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что НОУ НПО БАШ РОСТО (ДОСААФ) 05.07.2012 была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, в которой налогоплательщик исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 64:40:01 04 08:1 (г. Балаково, ул. Титова, 61, площадь участка 3740 кв. м) в размере 0 руб. от кадастровой стоимости 10 897 275 руб., по земельному участку 64:40:04 12 06:4 (г. Балаково, автодром, площадь участка 40 447 кв. м) в размере 0 руб. от кадастровой стоимости 68 426 616 руб.
Согласно государственному акту на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей решением Объединенной администрации г. Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.94 г. НОУ НПО БАШ РОСТО (ДОСААФ) представлено в бессрочное (постоянное) пользование 4,43 гектаров земель:
- учебного корпуса - 0,38 га по ул. Титова, д. 61
- автодрома - 4,05 га в районе Промзоны (между садоводческим товариществом "Автомобилист" и гаражным кооперативом "Зенит").
На основании данного постановления автошколе был выдан государственный акт САР - 40 N 000955.
Следовательно, как верно указано судами, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок возникло у заявителя до введения в действие Закона N 122-ФЗ и удостоверено соответствующим актом.
По мнению НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 признаны утратившими силу постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 и государственный акт САР-40 N 000955, предоставляющие автошколе спорные земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Данный довод автошколы является несостоятельным.
Судами предыдущих инстанций установлено, что по итогам инвентаризации земель кадастрового квартала номером 64:40:01 04 08, общей площадью 43,3097 га с правом пользования (владения) землей (в том числе в отношении земельного участка кадастровым номером 64:40:010408:01, расположенного по ул. Титова, д. 61, землепользователь - Балаковская Автомобильная школа Российской оборонной спортивно-технической организации), были утверждены границы: ранее переданы в бессрочное (постоянное) пользование Балаковской Автомобильной школе Российской оборонной спортивно-технической организации 0,3848 га, бессрочное (постоянное) пользование - 0,3740 га.
В связи с этим Постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 г. государственный акт САР-40 N 000955 и Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 года "Об инвентаризации фактически занимаемых в натуре (на местности) земель предприятиями и организациями г. Балаково признаны утратившими силу.
Постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2742 от 17.07.2000 г. "Об утверждении перечня земельных участков, являющихся собственностью РФ и собственностью Балаковского муниципального образования" в Приложении N 2 установлен перечень земельных участков, в который включен, в том числе земельный участок кадастровым номером 64:40:010408:01, расположенный по ул. Титова, д. 61, площадью 0,3740 га, являющийся собственностью Балаковского муниципального образования.
Однако как верно указано судами, постановление Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 не может быть принято в качестве надлежащего доказательства, подтверждающего прекращение права постоянного (бессрочного) пользования землей, поскольку такой способ прекращения права не был предусмотрен действовавшим в период издания данного Постановления Земельным кодексом РСФСР (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24.12.1993).
Законодательством не предусмотрен и не был предусмотрен такой способ прекращения действия ненормативного правового акта как признание его утратившим силу.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу, что несмотря на признание постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 правоустанавливающих документов утратившими силу, данное Постановление не может быть положено в основу прекращения права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками.
Кроме того, в данном случае факт признания утратившим силу Постановления N 1213 от 05.09.1994 и Государственного акта на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955, установленного постановлением Администрация БМО N 2744 от 17.07.2000 г., вышедшим после введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ от 21.07.1997 г. должен был быть зарегистрирован в единой федеральной системе регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таких доказательств суду в ходе рассмотрения дела представлено не было, следовательно, как верно указали суды, Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 г. и Государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955 в проверяемом периоде (2008 год) являлись действующими.
Данный факт подтверждается также полученной по запросу налогового органа информацией из Управления по распоряжению муниципальной собственностью и земельными ресурсами администрации Балаковского муниципального района Саратовской области и Администрацию Балаковского муниципального района, согласно которой Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 г. и Государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955 являются действующими (в том числе в проверяемом периоде 2008 г.), правоустанавливающими документами на спорные земельные участки.
Судами первой и апелляционной инстанций правомерно отклонен довод заявителя о том, что он не должен уплачивать земельный налог, поскольку решения муниципальных органов, принятые после 30 января 1998 года, и закрепляющие за НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ, сами по себе не являются основанием для признания автошколы плательщиком земельного налога, поскольку для целей налогообложения, как это указано в пункте 1 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 54 от 23.07.2009 года, такие права должны были быть зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона от 21.07.2007 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.
Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Также судами правомерно отклонен довод заявителя о том, что земельные участки Балаковской автошколы ДОСААФ с кадастровыми номерами 64:40:01 04 08:1 и 64:40:04 12 06:4 в силу статьи 389 НК РФ не являются объектами налогообложения, т.к. фактически используются для обеспечения обороны страны.
Из положений норм подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации, следует, что земли обороны, безопасности и иного специального назначения в соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.
Категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и в актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков (подпункт 1 пункта 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права, на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке с кадастровым номером 64:40:01 04 08:1 земельный участок относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - под земли физической культуры и спорта.
В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке с кадастровым номером 64:40:04 12 06:4 земельный участок относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - земли прочих объектов образования.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 18260/10 от 28.06.2011 указано, что при отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены:
- - сведениями о статусе организации (отнесение ее к категории стратегических предприятий и организаций, осуществляющих разработку, производство, ремонт вооружения, военной техники и боеприпасов);
- - документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков для указанных целей.
Под ограниченными в обороте земельными участками, предоставленными для обеспечения обороны и безопасности, следует понимать земельные участки, предоставленные организациям, которые в соответствии с Федеральным законом "Об обороне" и Законом Российской Федерации "О безопасности" непосредственно обеспечивают оборону и безопасность страны.
Статья 1 Федерального закона N 61-ФЗ от 31.05.1996 "Об обороне" предусматривает, что в целях обороны создаются Вооруженные Силы Российской Федерации, к обороне привлекаются внутренние войска Министерства внутренних дел Российской Федерации, войска гражданской обороны.
Основной целью деятельности Балаковской автошколы ДОСААФ в соответствии с пунктом 2.2 Устава является:
- - профессиональная подготовка граждан по военно-учетным специальностям по заказу Министерства обороны Российской Федерации в соответствии с Генеральным договором между Центральным советом РОСТО (ДОСААФ) и ГОМУ ГШ ВС РФ в рамках выполнения Государственного оборонного заказа для удовлетворения потребностей в специалистах силовых структур Российской Федерации, а также накопления необходимого мобилизационного ресурса в данном регионе;
- - профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан, оказание иных платных услуг, а также другие виды деятельности по оказанию возмездных услуг для получения денежных средств, обеспечивающих выполнение уставных задач РОСО (ДОСААФ), совершенствования и развитие учебно-материальной базы Школы;
- - военно-патриотическая работа по воспитанию у молодежи уважения к правам и свободам человека, любви к Отечеству, ответственного отношения к семье и окружающей среде;
- - спортивная работа по привлечению детей, юношей и девушек к занятиям физической культуры и спортом, а также подготовка спортсменов по техническим и военно-прикладным видам спорта.
Таким образом, заявитель не относится к организациям, обеспечивающим оборону и безопасность и соответственно оснований для применения налоговых льгот не имеется.
Как верно указано судами то обстоятельство, что заявитель своей деятельностью содействует укреплению безопасности страны в организации и проведении военно-патриотического воспитания граждан и подготовку граждан по военно-учетным специальностям само по себе не может служить основанием считать земельные участки, используемый в этих целях, относящимся к землям, используемым непосредственно для обеспечения обороны и безопасности.
При этом факт использования спорных земельных участков в 2008 году в коммерческой деятельности заявителем не отрицается.
Ссылка автошколы на решение Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-18394/2012, которым по его мнению подтверждается правомочность постановления администрации от 17.07.2000 N 2744, является несостоятельной, поскольку предметом данного дела не является спор о праве на постоянное (бессрочное) пользование.
При таких обстоятельствах, учитывая, что в порядке установленном Законом N 122-ФЗ право постоянного (бессрочного) пользования за заявителем утрачено не было, документального подтверждения отказа от спорных земельных участков, либо судебных актов удостоверяющих такой факт представлено не было, а также принимая во внимание отсутствие оснований для применения налоговых льгот суды предыдущих инстанций пришли к правомерному выводу об обоснованности доначисления налоговых обязательств НОУ НПО Балаковской автошколы ДОСААФ.
Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судами, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ. Других доводов кассационная жалоба не содержит.
Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.
Коллегия считает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 23.07.2013, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 по делу N А57-4106/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (ИНН 6439009307, ОГРН 1026401406877) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.
Поручить Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
М.В.ЕГОРОВА
О.В.ЛОГИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 26.12.2013 ПО ДЕЛУ N А57-4106/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 декабря 2013 г. по делу N А57-4106/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Абдулвагапова Р.Г.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя - Онохина А.В. по доверенности от 11.01.2013,
ответчиков: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области - Герасимовой С.В. по доверенности от 15.02.2013 N 02-18/03438; Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Герасимовой С.В. по доверенности от 22.02.2013 N 05-17/14,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 23.07.2013 (судья Кулапов Д.С.) постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013
по делу N А57-4106/2013
по заявлению негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (ИНН 6439009307, ОГРН 1026401406877), заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, г. Балаково, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов, о признании незаконными: решения от 28.12.2012 N 419, решения от 28.02.2013,
установил:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Негосударственное образовательное учреждение начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (далее - заявитель, НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ, автошкола, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 2 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 28.12.2012 N 419 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, вышестоящий налоговый орган, Управление) от 28.02.2013.
Решением от 23.07.2013 Арбитражный суд Саратовской области в удовлетворении заявленных требований Негосударственному образовательному учреждению начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ - отказал.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 решение Арбитражного суда Саратовской области оставлено без изменения.
В кассационной жалобе НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ просит судебные акты отменить в оспариваемой части по основаниям указанным в жалобе и принять по делу новый судебный акт.
Ответчик отклонил доводы кассационной жалобы по основаниям, указанным в отзыве.
В судебном заседание судебной коллегией в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 11 часов 45 минут 19.12.2013.
После завершения перерыва судебное заседание продолжено.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, представленной Балаковской автошколы РОСТО ДОСААФ 05.07.2012.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 19.10.2012 N 6093.
Налогоплательщиком представлены в налоговый орган письменные возражения по указанному акту.
По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение от 28.12.2012 N 419 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налоговой кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены пени по земельному налогу в размере 428 614,27 руб. и предложено уплатить недоимку земельному налогу в размере 1 038 602 руб.
Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Саратовской области от 28.02.2013 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Основанием для доначисления недоимки по земельному налогу и соответствующих сумм пени, послужил вывод налогового органа о неправомерном не исчислении автошколой земельного налога за 2008 год за земельные участки, находящиеся у НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Заявитель, не согласившись с вышеуказанными решениями налоговых органов, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций указали, что прекращения права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками заявителем в 2008 году не установлено, договор аренды указанных земельных участков в проверяемом периоде не заключался, следовательно, Балаковская автошкола ДОСААФ может быть привлечена к исполнению налоговых обязательств по земельному налогу, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом правомерно исходили из следующего.
В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП).
Судами предыдущих инстанций установлено и материалами дела подтверждается, что НОУ НПО БАШ РОСТО (ДОСААФ) 05.07.2012 была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, в которой налогоплательщик исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 64:40:01 04 08:1 (г. Балаково, ул. Титова, 61, площадь участка 3740 кв. м) в размере 0 руб. от кадастровой стоимости 10 897 275 руб., по земельному участку 64:40:04 12 06:4 (г. Балаково, автодром, площадь участка 40 447 кв. м) в размере 0 руб. от кадастровой стоимости 68 426 616 руб.
Согласно государственному акту на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей решением Объединенной администрации г. Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.94 г. НОУ НПО БАШ РОСТО (ДОСААФ) представлено в бессрочное (постоянное) пользование 4,43 гектаров земель:
- учебного корпуса - 0,38 га по ул. Титова, д. 61
- автодрома - 4,05 га в районе Промзоны (между садоводческим товариществом "Автомобилист" и гаражным кооперативом "Зенит").
На основании данного постановления автошколе был выдан государственный акт САР - 40 N 000955.
Следовательно, как верно указано судами, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок возникло у заявителя до введения в действие Закона N 122-ФЗ и удостоверено соответствующим актом.
По мнению НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 признаны утратившими силу постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 и государственный акт САР-40 N 000955, предоставляющие автошколе спорные земельные участки на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Данный довод автошколы является несостоятельным.
Судами предыдущих инстанций установлено, что по итогам инвентаризации земель кадастрового квартала номером 64:40:01 04 08, общей площадью 43,3097 га с правом пользования (владения) землей (в том числе в отношении земельного участка кадастровым номером 64:40:010408:01, расположенного по ул. Титова, д. 61, землепользователь - Балаковская Автомобильная школа Российской оборонной спортивно-технической организации), были утверждены границы: ранее переданы в бессрочное (постоянное) пользование Балаковской Автомобильной школе Российской оборонной спортивно-технической организации 0,3848 га, бессрочное (постоянное) пользование - 0,3740 га.
В связи с этим Постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 г. государственный акт САР-40 N 000955 и Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 года "Об инвентаризации фактически занимаемых в натуре (на местности) земель предприятиями и организациями г. Балаково признаны утратившими силу.
Постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2742 от 17.07.2000 г. "Об утверждении перечня земельных участков, являющихся собственностью РФ и собственностью Балаковского муниципального образования" в Приложении N 2 установлен перечень земельных участков, в который включен, в том числе земельный участок кадастровым номером 64:40:010408:01, расположенный по ул. Титова, д. 61, площадью 0,3740 га, являющийся собственностью Балаковского муниципального образования.
Однако как верно указано судами, постановление Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 не может быть принято в качестве надлежащего доказательства, подтверждающего прекращение права постоянного (бессрочного) пользования землей, поскольку такой способ прекращения права не был предусмотрен действовавшим в период издания данного Постановления Земельным кодексом РСФСР (в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24.12.1993).
Законодательством не предусмотрен и не был предусмотрен такой способ прекращения действия ненормативного правового акта как признание его утратившим силу.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу, что несмотря на признание постановлением Администрации Балаковского муниципального образования Саратовской области N 2744 от 17.07.2000 правоустанавливающих документов утратившими силу, данное Постановление не может быть положено в основу прекращения права постоянного (бессрочного) пользования спорными земельными участками.
Кроме того, в данном случае факт признания утратившим силу Постановления N 1213 от 05.09.1994 и Государственного акта на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955, установленного постановлением Администрация БМО N 2744 от 17.07.2000 г., вышедшим после введения в действие Федерального закона N 122-ФЗ от 21.07.1997 г. должен был быть зарегистрирован в единой федеральной системе регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таких доказательств суду в ходе рассмотрения дела представлено не было, следовательно, как верно указали суды, Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 г. и Государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955 в проверяемом периоде (2008 год) являлись действующими.
Данный факт подтверждается также полученной по запросу налогового органа информацией из Управления по распоряжению муниципальной собственностью и земельными ресурсами администрации Балаковского муниципального района Саратовской области и Администрацию Балаковского муниципального района, согласно которой Постановление объединенной администрации города Балаково и Балаковского района N 1213 от 05.09.1994 г. и Государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей САР-40 N 000955 являются действующими (в том числе в проверяемом периоде 2008 г.), правоустанавливающими документами на спорные земельные участки.
Судами первой и апелляционной инстанций правомерно отклонен довод заявителя о том, что он не должен уплачивать земельный налог, поскольку решения муниципальных органов, принятые после 30 января 1998 года, и закрепляющие за НОУ НПО Балаковская автомобильная школа ДОСААФ, сами по себе не являются основанием для признания автошколы плательщиком земельного налога, поскольку для целей налогообложения, как это указано в пункте 1 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 54 от 23.07.2009 года, такие права должны были быть зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона от 21.07.2007 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.
Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Также судами правомерно отклонен довод заявителя о том, что земельные участки Балаковской автошколы ДОСААФ с кадастровыми номерами 64:40:01 04 08:1 и 64:40:04 12 06:4 в силу статьи 389 НК РФ не являются объектами налогообложения, т.к. фактически используются для обеспечения обороны страны.
Из положений норм подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации, следует, что земли обороны, безопасности и иного специального назначения в соответствии со статьей 7 Земельного кодекса Российской Федерации составляют самостоятельную категорию земель Российской Федерации.
Категория земель указывается в актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и в актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков (подпункт 1 пункта 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 93 Земельного кодекса Российской Федерации землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права, на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке с кадастровым номером 64:40:01 04 08:1 земельный участок относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - под земли физической культуры и спорта.
В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке с кадастровым номером 64:40:04 12 06:4 земельный участок относится к землям населенных пунктов; разрешенное использование - земли прочих объектов образования.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 18260/10 от 28.06.2011 указано, что при отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены:
- - сведениями о статусе организации (отнесение ее к категории стратегических предприятий и организаций, осуществляющих разработку, производство, ремонт вооружения, военной техники и боеприпасов);
- - документами, подтверждающими фактическое использование земельных участков для указанных целей.
Под ограниченными в обороте земельными участками, предоставленными для обеспечения обороны и безопасности, следует понимать земельные участки, предоставленные организациям, которые в соответствии с Федеральным законом "Об обороне" и Законом Российской Федерации "О безопасности" непосредственно обеспечивают оборону и безопасность страны.
Статья 1 Федерального закона N 61-ФЗ от 31.05.1996 "Об обороне" предусматривает, что в целях обороны создаются Вооруженные Силы Российской Федерации, к обороне привлекаются внутренние войска Министерства внутренних дел Российской Федерации, войска гражданской обороны.
Основной целью деятельности Балаковской автошколы ДОСААФ в соответствии с пунктом 2.2 Устава является:
- - профессиональная подготовка граждан по военно-учетным специальностям по заказу Министерства обороны Российской Федерации в соответствии с Генеральным договором между Центральным советом РОСТО (ДОСААФ) и ГОМУ ГШ ВС РФ в рамках выполнения Государственного оборонного заказа для удовлетворения потребностей в специалистах силовых структур Российской Федерации, а также накопления необходимого мобилизационного ресурса в данном регионе;
- - профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации граждан, оказание иных платных услуг, а также другие виды деятельности по оказанию возмездных услуг для получения денежных средств, обеспечивающих выполнение уставных задач РОСО (ДОСААФ), совершенствования и развитие учебно-материальной базы Школы;
- - военно-патриотическая работа по воспитанию у молодежи уважения к правам и свободам человека, любви к Отечеству, ответственного отношения к семье и окружающей среде;
- - спортивная работа по привлечению детей, юношей и девушек к занятиям физической культуры и спортом, а также подготовка спортсменов по техническим и военно-прикладным видам спорта.
Таким образом, заявитель не относится к организациям, обеспечивающим оборону и безопасность и соответственно оснований для применения налоговых льгот не имеется.
Как верно указано судами то обстоятельство, что заявитель своей деятельностью содействует укреплению безопасности страны в организации и проведении военно-патриотического воспитания граждан и подготовку граждан по военно-учетным специальностям само по себе не может служить основанием считать земельные участки, используемый в этих целях, относящимся к землям, используемым непосредственно для обеспечения обороны и безопасности.
При этом факт использования спорных земельных участков в 2008 году в коммерческой деятельности заявителем не отрицается.
Ссылка автошколы на решение Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-18394/2012, которым по его мнению подтверждается правомочность постановления администрации от 17.07.2000 N 2744, является несостоятельной, поскольку предметом данного дела не является спор о праве на постоянное (бессрочное) пользование.
При таких обстоятельствах, учитывая, что в порядке установленном Законом N 122-ФЗ право постоянного (бессрочного) пользования за заявителем утрачено не было, документального подтверждения отказа от спорных земельных участков, либо судебных актов удостоверяющих такой факт представлено не было, а также принимая во внимание отсутствие оснований для применения налоговых льгот суды предыдущих инстанций пришли к правомерному выводу об обоснованности доначисления налоговых обязательств НОУ НПО Балаковской автошколы ДОСААФ.
Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судами, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют. Кроме того, указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что недопустимо в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ. Других доводов кассационная жалоба не содержит.
Суды полно, всесторонне исследовали все обстоятельства дела, дали надлежащую правовую оценку всем представленным в деле документальным доказательствам и приняли обоснованные судебные акты.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.
Коллегия считает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 23.07.2013, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2013 по делу N А57-4106/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с негосударственного образовательного учреждения начального профессионального образования Балаковская автомобильная школа ДОСААФ (ИНН 6439009307, ОГРН 1026401406877) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб. за рассмотрение кассационной жалобы.
Поручить Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Р.Г.АБДУЛВАГАПОВ
Судьи
М.В.ЕГОРОВА
О.В.ЛОГИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)