Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговым органом доначислены НДФЛ, пени и штраф.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Председательствующий: Верещак М.Ю.
Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе председательствующего Латышенко Н.Ф.,
судей Шукеновой М.А., Цериградских И.В.,
при секретаре СЕКРЕТАРЬ
рассмотрела в судебном заседании 17 декабря 2014 года дело по апелляционной жалобе представителя заявителя - ФИО1 - ФИО5 на решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 29 сентября 2014 года, которым постановлено:
"Заявление представителя ФИО1 о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N <...> по ЦАО г. Омска незаконным оставить без удовлетворения".
Заслушав доклад судьи областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия
установила:
ФИО1 обратилась в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N <...> по ЦАО г. Омска незаконным, указав, что в период с 26.09.2013 по 26.12.2013 ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска проведена камеральная налоговая проверка ее налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, по результатам которой 17.01.2014 составлен акт налоговой проверки N <...> 27/27946. 16.04.2014 ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска вынесено решение N <...> о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме <...> рублей; начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме <...> рублей, а также отказано в возмещении НДФЛ в сумме <...> рублей. Указанное решение заявителем было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы принято решение N <...> от 25.06.2014, которым апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения. С данными решениями ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска не согласилась, полагая, что передача ей векселей от ООО "Газимпекс" в качестве аванса для исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика, таким образом они не были ею включены в декларацию. Просила признать недействительным решение инспекции ФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска N <...> от 16.04.2014.
В судебном заседании заявитель - ФИО1 и ее представители участия не принимали, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки в суд не сообщили.
Представители заинтересованного лица - ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО2, ФИО3, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, настаивая на законности принятого решения.
Заинтересованное лицо - УФНС России по Омской области о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, явку своего представителя в суд не обеспечило, о причинах неявки в суд не сообщено.
Судом постановлено изложенное выше решение.
В апелляционной жалобе с учетом дополнения представитель заявителя - ФИО1 - ФИО5 просит решение отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, неверное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Возражая против постановленного решения, приводит доводы аналогичные доводам, изложенным в заявлении относительно того, что векселя получены заявителем в счет аванса для исполнения договора оказания услуг с ООО "<...>". Полагают, что векселя являются не доходом заявителя, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ. При этом ссылается на разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, а также постановления ФАС иных регионов. Настаивает на том, что аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи. Также выражает несогласие с выводом ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска о том, что заключенный договор оказания услуг N <...> от 25.01.2012 между ООО <...>" и ФИО1 не имел намерения достичь намеченного результата, исходя из того, что договор аренды земельного участка, на котором было бы возможно строительство не заключен и исполнение договора не контролируется промежуточными отчетами. Вместе с тем, обращает внимание на то, что действие договора оказания услуг установлено до 25.12.2013 и выходит за пределы проверяемого периода. Впоследствии указанный договор был продлен до 01.08.2015 дополнительным соглашением от 01.08.2014 с учетом промежуточного акта оказания услуг от 01.08.2014, что доказывает факт их исполнения. Считает, что оспариваемыми решениями ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска нарушены права заявителя. Кроме того, ссылается на ненадлежащее извещение о времени и месте рассмотрения дела, в связи, с чем он и заявитель были лишены возможности участия в судебном заседании, а также представления дополнительных доказательств в обоснование заявленных требований.
В письменных возражениях и отзыве на апелляционную жалобу - представители заинтересованных лиц - УФНС России по Омской области - ФИО6 и ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО7 просят постановленное решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ввиду ее необоснованности.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке (л.д. 135 - 140), в судебное заседание не явилась заявитель - ФИО1, о причинах неявки не сообщила, судебная коллегия, руководствуясь ч. 3 ст. 167, ч. 1 ст. 327 ГПК РФ, сочла возможным рассмотрение дела в ее отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения представителя заявителя - ФИО5, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителей заинтересованных лиц - ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО4, УФНС России по Омской области - ФИО6, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного постановления.
В силу ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
Из материалов дела следует, что А. является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В период с 26.09.2013 по 26.12.2013 Инспекцией ФНС России N <...> по Центральному административному округу г. Омска проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, о чем составлен акт N <...> от 17.01.2014.
В ходе проведения указанной проверки налоговым органом выявлено, что налогоплательщиком не отражен доход в размере 2 136 900 рублей, который возник в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <...>, в счет векселей ООО "<...>". По договору купли-продажи б/н от 13.06.2012 данная квартира продана налогоплательщиком по цене <...> рублей. Доход от продажи квартиры и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению этой квартиры отражены ФИО1 в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год. В подтверждение расходов по приобретению квартиры налогоплательщиком представлено соглашение N <...> от 20.04.2012, заключенное с ЖСК "<...>", акт приема-передачи б/н от 23.04.2012, справка б/н от 23.04.2012 о полной оплате приобретенной квартиры и акт приема - передачи векселей б/н от 23.04.2012, которые оценены на общую сумму <...> рублей.
Кроме того, установлено, что между заявителем и ООО "<...> заключен договор оказания услуг от 25.01.2012 N 1. Согласно данному договору ФИО1 обязуется оказать услуги по формированию земельного участка для строительства офиса. В свою очередь ООО "<...>" обязуется выплатить аванс на организацию работы по исполнению настоящего договора в сумме <...> рублей, а исполнитель оплатить и получить технические условия, перечисленные в договоре, организовать проектирование генерального плана и оплатить проект, в срок до 25.12.2013 представить отчет заказчику. Расчет в сумме <...> рублей заказчик производит с исполнителем после выполнения всего комплекса работ в течение 10 дней после подписания акта выполненных работ. Соглашением от 24.12.2013 о внесении изменений в договор оказания услуг N <...> от 25.01.2012, стороны определили, что в счет аванса ФИО1. получает два векселя на денежную сумму в размере <...> рублей. Срок представления исполнителем отчета о выполненных работах продлен до 01.08.2014. Таким образом, ООО "<...>" для исполнения договора от 25.01.2012 N <...> передал ФИО1 по акту приема - передачи векселей б/н и б/д два простых векселя ООО "<...>": серия N <...> от 06.02.2012 на сумму <...> (подлежит оплате по предъявлению, но не ранее 4 мая 2012 года) и серия N <...> от 30.03.2012 на сумму <...> рублей (подлежит оплате по предъявлению, но не ранее 25 июня 2012 года).
16.04.2014 по итогам проведенной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от N <...> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов в виде штрафа в общем размере <...> рублей.
Также, указанным решением ФИО1 отказано в возмещении суммы налога на доходы физических лиц в размере <...> рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <...> рублей, а также исчислена сумма пени, в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ, в размере <...> рублей.
22.05.2014 ФИО1 не согласившись с указанным решением, обратилась в Управление ФНС России по Омской области с апелляционной жалобой, в которой просила отменить данное решение и прекратить производство по делу, настаивая на том, что передача ей векселей от ООО "<...>" в качестве аванса исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ. Кроме того, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги), определяя момент получения авансового платежа по договору оказания услуг с ООО "<...> от 25.01.2012 N <...> как дату получения дохода, она будет лишена возможности уменьшить этот доход на фактически произведенные расходы.
25.06.2014 решением УФНС России по Омской области апелляционная жалоба ФИО1 на решение ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2014 N <...> оставлена без удовлетворения.
Полагая указанное решение налоговой инспекции незаконным, заявитель обратилась в суд с обозначенными требованиями.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходили из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 НК РФ.
Как следует из материалов дела, договор оказания услуг от 25.01.2012 N 1 не исполнен, отчет о выполненных работах ФИО1 заказчику не представлен, акты выполненных работ не подписаны.
Согласно письму Департамента имущественных отношений Администрации города Омска от 10.04.2014 N <...> в период с 01.01.2012 до подачи жалобы договоры аренды земельных участков с ООО "<...>" не заключались.
Кроме того, из ответа Департамента архитектуры и градостроительства Администрации г. Омска от 15.04.2014 N <...> следует, что обращений от ООО <...>" о выдаче разрешений на строительство капитальных объектов не поступало, разрешения не выдавались.
Векселями, полученными от ООО "<...>", ФИО1 распорядилась по своему усмотрению, приобрела на них квартиру и оформила на нее право собственности, в последующем продав ее третьим лицам. Тем самым ФИО1 создала для себя имущественные права - пользоваться, владеть и распоряжаться данной недвижимостью.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами, и, соответственно, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Полученный ФИО1 в натуральной форме доход в сумме <...> рублей должен учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 год,
Ввиду изложенного, подлежат отклонению доводы жалобы о том, что передача заявителю векселей от ООО "<...>" в качестве аванса исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ.
При этом судебная коллегия отмечает, что ссылки в апелляционной жалобе на разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, не заслуживают внимания, так как доводы в указанной части основаны на неверном толковании норм права.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем в целях оказания услуг.
Судебная коллегия отмечает, что на момент проверки ФИО1 не были представлены документально подтвержденные расходы.
Указание в жалобе на иные судебные акты по аналогичным спорам правильность выводов суда первой инстанции не опровергают. Судебные решения, вынесенные по иным делам, не относящимся к рассматриваемому по субъектному составу, преюдициального значения не имеют.
Суждение представителя заявителя в жалобе о том, что впоследствии договор оказания услуг от 25.01.2012 N <...> был продлен до 01.08.2015 дополнительным соглашением от 01.08.2014 с учетом промежуточного акта оказания услуг от 01.08.2014, что доказывает факт его исполнения, не могут повлечь отмену решения.
В силу положений п. 2 ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ указанные документы не могут быть принят в качестве дополнительных доказательств, так как не были представлены в суд первой инстанции. Кроме того, на момент проведения проверки не представлялись налоговому органу.
Несогласие с оценкой судом представленным доказательствам не является основанием к отмене постановленного решения.
При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный и обоснованный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований, указание на нарушение прав заявителя отказом в возмещении налога для физических лиц, взыскания недоимок, пеней и штрафа, явилось результатом действий самого заявителя по оплате налогов.
Доводы апелляционной жалобы о ненадлежащем извещении заявителя и ее представителя о времени и месте судебного заседания, не могут быть приняты во внимание и повлечь отмену решения суда.
Согласно ч. 1 ст. 113 ГПК РФ лица, участвующие в деле, извещаются или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, по факсимильной связи либо с использованием иных средств связи и доставки, обеспечивающих фиксирование судебного извещения или вызова и его вручение адресату.
Из материалов дела следует, что адрес ФИО1, как заявителя указан: <...>. Извещения о вызове в суд направлены по указанному адресу, возвращены в суд с отметкой "истек срок хранения". Согласно имеющихся в материалах дела реестров, сведений об отслеживании почтовых отправлений, извещение не было вручено в связи с отсутствием адресата.
Учитывая, что представителем ФИО5 при подаче заявления в суд дана расписка о даче согласия на уведомление по средствам СМС-извещения, извещение о вызове в суд направлено ему смс-извещением по номеру телефона, который им был указан в расписке.
При этом в расписке ему также сообщены номера телефонов, канцелярий по гражданским, уголовным делам и делам об административных правонарушениях.
Поскольку судом первой инстанции были приняты все меры для надлежащего извещения заявителя и ее представителя о времени и месте судебного заседания, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие заявителя и ее представителя, руководствуясь при этом, положениями ст. 167 ГПК РФ.
Кроме того, стороной заявителя не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что у заявителя и ее представителей с момента подачи заявления, по день вынесения решения, были причины, препятствующие им ознакомиться с материалами дела, участвовать в судебных заседаниях, представить свои доказательства в обоснование заявленных требований.
Процессуальные права лиц, участвующих в деле, установлены положениями статьи 35 ГПК РФ. Осуществление названных прав корреспондируется с обязанностью добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.
Сведения о движении дела по заявлению ФИО1 размещены на сайте Куйбышевского районного суда г. Омска, в которых указана дата и время состоявшегося опроса сторон по обстоятельствам дела и назначенного судебного заседания.
Вместе с тем, представитель заявителя ФИО5, зная о наличии в суде заявления ФИО1 должной заинтересованности в рассмотрении дела не проявил. При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о процессуальных нарушениях, допущенных при вынесении решения по делу, а именно рассмотрение дела в отсутствие заявителя и ее представителя, а также, что оспариваемое решение постановлено судом в отсутствие сведений о надлежащем извещении заявителя, не дают оснований для вывода о нарушении процессуальных прав заявителя.
Доводы апелляционной жалобы были предметом исследования судом первой инстанции и необоснованность их отражена в судебном решении с изложением соответствующих мотивов. Каких-либо новых фактических данных, не учтенных судом при рассмотрении дела, данных, свидетельствующих о незаконности и необоснованности решения, апелляционная жалоба не содержит, ее доводы не опровергают правовые суждения суда, в связи, с чем они не могут рассматриваться как состоятельные.
Предусмотренных ст. 330 ГПК РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 29 сентября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя заявителя - ФИО1 - ФИО5 - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 17.12.2014 ПО ДЕЛУ N 33-8217/2014
Требование: Об отмене решения налогового органа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обстоятельства: Налоговым органом доначислены НДФЛ, пени и штраф.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 17 декабря 2014 г. по делу N 33-8217/2014
Председательствующий: Верещак М.Ю.
Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе председательствующего Латышенко Н.Ф.,
судей Шукеновой М.А., Цериградских И.В.,
при секретаре СЕКРЕТАРЬ
рассмотрела в судебном заседании 17 декабря 2014 года дело по апелляционной жалобе представителя заявителя - ФИО1 - ФИО5 на решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 29 сентября 2014 года, которым постановлено:
"Заявление представителя ФИО1 о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N <...> по ЦАО г. Омска незаконным оставить без удовлетворения".
Заслушав доклад судьи областного суда Шукеновой М.А., судебная коллегия
установила:
ФИО1 обратилась в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы РФ N <...> по ЦАО г. Омска незаконным, указав, что в период с 26.09.2013 по 26.12.2013 ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска проведена камеральная налоговая проверка ее налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, по результатам которой 17.01.2014 составлен акт налоговой проверки N <...> 27/27946. 16.04.2014 ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска вынесено решение N <...> о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме <...> рублей; начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме <...> рублей, а также отказано в возмещении НДФЛ в сумме <...> рублей. Указанное решение заявителем было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы принято решение N <...> от 25.06.2014, которым апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения. С данными решениями ИФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска не согласилась, полагая, что передача ей векселей от ООО "Газимпекс" в качестве аванса для исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика, таким образом они не были ею включены в декларацию. Просила признать недействительным решение инспекции ФНС РФ N <...> по ЦАО г. Омска N <...> от 16.04.2014.
В судебном заседании заявитель - ФИО1 и ее представители участия не принимали, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки в суд не сообщили.
Представители заинтересованного лица - ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО2, ФИО3, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, настаивая на законности принятого решения.
Заинтересованное лицо - УФНС России по Омской области о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, явку своего представителя в суд не обеспечило, о причинах неявки в суд не сообщено.
Судом постановлено изложенное выше решение.
В апелляционной жалобе с учетом дополнения представитель заявителя - ФИО1 - ФИО5 просит решение отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, неверное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Возражая против постановленного решения, приводит доводы аналогичные доводам, изложенным в заявлении относительно того, что векселя получены заявителем в счет аванса для исполнения договора оказания услуг с ООО "<...>". Полагают, что векселя являются не доходом заявителя, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ. При этом ссылается на разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, а также постановления ФАС иных регионов. Настаивает на том, что аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи. Также выражает несогласие с выводом ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска о том, что заключенный договор оказания услуг N <...> от 25.01.2012 между ООО <...>" и ФИО1 не имел намерения достичь намеченного результата, исходя из того, что договор аренды земельного участка, на котором было бы возможно строительство не заключен и исполнение договора не контролируется промежуточными отчетами. Вместе с тем, обращает внимание на то, что действие договора оказания услуг установлено до 25.12.2013 и выходит за пределы проверяемого периода. Впоследствии указанный договор был продлен до 01.08.2015 дополнительным соглашением от 01.08.2014 с учетом промежуточного акта оказания услуг от 01.08.2014, что доказывает факт их исполнения. Считает, что оспариваемыми решениями ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска нарушены права заявителя. Кроме того, ссылается на ненадлежащее извещение о времени и месте рассмотрения дела, в связи, с чем он и заявитель были лишены возможности участия в судебном заседании, а также представления дополнительных доказательств в обоснование заявленных требований.
В письменных возражениях и отзыве на апелляционную жалобу - представители заинтересованных лиц - УФНС России по Омской области - ФИО6 и ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО7 просят постановленное решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, ввиду ее необоснованности.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке (л.д. 135 - 140), в судебное заседание не явилась заявитель - ФИО1, о причинах неявки не сообщила, судебная коллегия, руководствуясь ч. 3 ст. 167, ч. 1 ст. 327 ГПК РФ, сочла возможным рассмотрение дела в ее отсутствие.
Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, заслушав пояснения представителя заявителя - ФИО5, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителей заинтересованных лиц - ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска - ФИО4, УФНС России по Омской области - ФИО6, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного постановления.
В силу ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.
Из материалов дела следует, что А. является плательщиком налога на доходы физических лиц.
В период с 26.09.2013 по 26.12.2013 Инспекцией ФНС России N <...> по Центральному административному округу г. Омска проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, о чем составлен акт N <...> от 17.01.2014.
В ходе проведения указанной проверки налоговым органом выявлено, что налогоплательщиком не отражен доход в размере 2 136 900 рублей, который возник в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <...>, в счет векселей ООО "<...>". По договору купли-продажи б/н от 13.06.2012 данная квартира продана налогоплательщиком по цене <...> рублей. Доход от продажи квартиры и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по приобретению этой квартиры отражены ФИО1 в представленной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2012 год. В подтверждение расходов по приобретению квартиры налогоплательщиком представлено соглашение N <...> от 20.04.2012, заключенное с ЖСК "<...>", акт приема-передачи б/н от 23.04.2012, справка б/н от 23.04.2012 о полной оплате приобретенной квартиры и акт приема - передачи векселей б/н от 23.04.2012, которые оценены на общую сумму <...> рублей.
Кроме того, установлено, что между заявителем и ООО "<...> заключен договор оказания услуг от 25.01.2012 N 1. Согласно данному договору ФИО1 обязуется оказать услуги по формированию земельного участка для строительства офиса. В свою очередь ООО "<...>" обязуется выплатить аванс на организацию работы по исполнению настоящего договора в сумме <...> рублей, а исполнитель оплатить и получить технические условия, перечисленные в договоре, организовать проектирование генерального плана и оплатить проект, в срок до 25.12.2013 представить отчет заказчику. Расчет в сумме <...> рублей заказчик производит с исполнителем после выполнения всего комплекса работ в течение 10 дней после подписания акта выполненных работ. Соглашением от 24.12.2013 о внесении изменений в договор оказания услуг N <...> от 25.01.2012, стороны определили, что в счет аванса ФИО1. получает два векселя на денежную сумму в размере <...> рублей. Срок представления исполнителем отчета о выполненных работах продлен до 01.08.2014. Таким образом, ООО "<...>" для исполнения договора от 25.01.2012 N <...> передал ФИО1 по акту приема - передачи векселей б/н и б/д два простых векселя ООО "<...>": серия N <...> от 06.02.2012 на сумму <...> (подлежит оплате по предъявлению, но не ранее 4 мая 2012 года) и серия N <...> от 30.03.2012 на сумму <...> рублей (подлежит оплате по предъявлению, но не ранее 25 июня 2012 года).
16.04.2014 по итогам проведенной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от N <...> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов в виде штрафа в общем размере <...> рублей.
Также, указанным решением ФИО1 отказано в возмещении суммы налога на доходы физических лиц в размере <...> рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <...> рублей, а также исчислена сумма пени, в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ, в размере <...> рублей.
22.05.2014 ФИО1 не согласившись с указанным решением, обратилась в Управление ФНС России по Омской области с апелляционной жалобой, в которой просила отменить данное решение и прекратить производство по делу, настаивая на том, что передача ей векселей от ООО "<...>" в качестве аванса исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ. Кроме того, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги), определяя момент получения авансового платежа по договору оказания услуг с ООО "<...> от 25.01.2012 N <...> как дату получения дохода, она будет лишена возможности уменьшить этот доход на фактически произведенные расходы.
25.06.2014 решением УФНС России по Омской области апелляционная жалоба ФИО1 на решение ИФНС России N <...> по ЦАО г. Омска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.04.2014 N <...> оставлена без удовлетворения.
Полагая указанное решение налоговой инспекции незаконным, заявитель обратилась в суд с обозначенными требованиями.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходили из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст. 217 НК РФ.
Как следует из материалов дела, договор оказания услуг от 25.01.2012 N 1 не исполнен, отчет о выполненных работах ФИО1 заказчику не представлен, акты выполненных работ не подписаны.
Согласно письму Департамента имущественных отношений Администрации города Омска от 10.04.2014 N <...> в период с 01.01.2012 до подачи жалобы договоры аренды земельных участков с ООО "<...>" не заключались.
Кроме того, из ответа Департамента архитектуры и градостроительства Администрации г. Омска от 15.04.2014 N <...> следует, что обращений от ООО <...>" о выдаче разрешений на строительство капитальных объектов не поступало, разрешения не выдавались.
Векселями, полученными от ООО "<...>", ФИО1 распорядилась по своему усмотрению, приобрела на них квартиру и оформила на нее право собственности, в последующем продав ее третьим лицам. Тем самым ФИО1 создала для себя имущественные права - пользоваться, владеть и распоряжаться данной недвижимостью.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами, и, соответственно, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, следовательно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Полученный ФИО1 в натуральной форме доход в сумме <...> рублей должен учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2012 год,
Ввиду изложенного, подлежат отклонению доводы жалобы о том, что передача заявителю векселей от ООО "<...>" в качестве аванса исполнения договора является не доходом, а компенсацией издержек подрядчика в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ.
При этом судебная коллегия отмечает, что ссылки в апелляционной жалобе на разъяснения, изложенные в Письме ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, не заслуживают внимания, так как доводы в указанной части основаны на неверном толковании норм права.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем в целях оказания услуг.
Судебная коллегия отмечает, что на момент проверки ФИО1 не были представлены документально подтвержденные расходы.
Указание в жалобе на иные судебные акты по аналогичным спорам правильность выводов суда первой инстанции не опровергают. Судебные решения, вынесенные по иным делам, не относящимся к рассматриваемому по субъектному составу, преюдициального значения не имеют.
Суждение представителя заявителя в жалобе о том, что впоследствии договор оказания услуг от 25.01.2012 N <...> был продлен до 01.08.2015 дополнительным соглашением от 01.08.2014 с учетом промежуточного акта оказания услуг от 01.08.2014, что доказывает факт его исполнения, не могут повлечь отмену решения.
В силу положений п. 2 ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ указанные документы не могут быть принят в качестве дополнительных доказательств, так как не были представлены в суд первой инстанции. Кроме того, на момент проведения проверки не представлялись налоговому органу.
Несогласие с оценкой судом представленным доказательствам не является основанием к отмене постановленного решения.
При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный и обоснованный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований, указание на нарушение прав заявителя отказом в возмещении налога для физических лиц, взыскания недоимок, пеней и штрафа, явилось результатом действий самого заявителя по оплате налогов.
Доводы апелляционной жалобы о ненадлежащем извещении заявителя и ее представителя о времени и месте судебного заседания, не могут быть приняты во внимание и повлечь отмену решения суда.
Согласно ч. 1 ст. 113 ГПК РФ лица, участвующие в деле, извещаются или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, по факсимильной связи либо с использованием иных средств связи и доставки, обеспечивающих фиксирование судебного извещения или вызова и его вручение адресату.
Из материалов дела следует, что адрес ФИО1, как заявителя указан: <...>. Извещения о вызове в суд направлены по указанному адресу, возвращены в суд с отметкой "истек срок хранения". Согласно имеющихся в материалах дела реестров, сведений об отслеживании почтовых отправлений, извещение не было вручено в связи с отсутствием адресата.
Учитывая, что представителем ФИО5 при подаче заявления в суд дана расписка о даче согласия на уведомление по средствам СМС-извещения, извещение о вызове в суд направлено ему смс-извещением по номеру телефона, который им был указан в расписке.
При этом в расписке ему также сообщены номера телефонов, канцелярий по гражданским, уголовным делам и делам об административных правонарушениях.
Поскольку судом первой инстанции были приняты все меры для надлежащего извещения заявителя и ее представителя о времени и месте судебного заседания, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие заявителя и ее представителя, руководствуясь при этом, положениями ст. 167 ГПК РФ.
Кроме того, стороной заявителя не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что у заявителя и ее представителей с момента подачи заявления, по день вынесения решения, были причины, препятствующие им ознакомиться с материалами дела, участвовать в судебных заседаниях, представить свои доказательства в обоснование заявленных требований.
Процессуальные права лиц, участвующих в деле, установлены положениями статьи 35 ГПК РФ. Осуществление названных прав корреспондируется с обязанностью добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.
Сведения о движении дела по заявлению ФИО1 размещены на сайте Куйбышевского районного суда г. Омска, в которых указана дата и время состоявшегося опроса сторон по обстоятельствам дела и назначенного судебного заседания.
Вместе с тем, представитель заявителя ФИО5, зная о наличии в суде заявления ФИО1 должной заинтересованности в рассмотрении дела не проявил. При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о процессуальных нарушениях, допущенных при вынесении решения по делу, а именно рассмотрение дела в отсутствие заявителя и ее представителя, а также, что оспариваемое решение постановлено судом в отсутствие сведений о надлежащем извещении заявителя, не дают оснований для вывода о нарушении процессуальных прав заявителя.
Доводы апелляционной жалобы были предметом исследования судом первой инстанции и необоснованность их отражена в судебном решении с изложением соответствующих мотивов. Каких-либо новых фактических данных, не учтенных судом при рассмотрении дела, данных, свидетельствующих о незаконности и необоснованности решения, апелляционная жалоба не содержит, ее доводы не опровергают правовые суждения суда, в связи, с чем они не могут рассматриваться как состоятельные.
Предусмотренных ст. 330 ГПК РФ оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке не имеется.
Руководствуясь статьями 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 29 сентября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя заявителя - ФИО1 - ФИО5 - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)