Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26.08.2014.
В полном объеме постановление изготовлено 29.08.2014.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Урлекова В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (ОГРН 1025201419980, ИНН 5244012049, Нижегородская область, г. Балахна) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 по делу N А43-591/2014, принятое судьей Беляниной Е.В. по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области от 17.04.2013 N 1617.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области - Веселкова С.А. по доверенности от 11.06.2014.
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
23.12.2011 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены изменения в сведения о юридическом лице - государственном бюджетном учреждении здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (далее - ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", Учреждение, налогоплательщик, заявитель). До указанной даты налогоплательщик был зарегистрирован как муниципальное учреждение здравоохранения.
Заявитель имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578.
ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" 30.11.2012 представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, в том числе за 9 месяцев 2012 года по налоговой ставке 0 процентов (корректировка N 1).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлен факт неправомерного применения заявителем льготы по налогу, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в связи с утратой им права на применение данной льготы в 2011 году.
Налоговый орган пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком срока подачи заявления, установленного пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, и несоблюдении им требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ и, как следствие, невозможности применения им данной льготы ранее 2016 года.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 07.03.2013 N 1617 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 17.04.2013 N 1617 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года в сумме 351 030 руб. и начислены пени по налогу в сумме 11 618 руб. 27 коп.
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 25.12.2013 N 0912/23894@, принятым по жалобе заявителя, решение Инспекции от 17.04.2013 N 1617 оставлено без изменения.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
Арбитражный суд Нижегородской области решением от 08.05.2014 в удовлетворении заявленных требований отказал.
Не согласившись с принятым судебным актом, Учреждение обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой.
Налогоплательщик в апелляционной жалобе просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
По мнению налогоплательщика, ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", как лицо, изъявившее желание применять налоговую ставку 0 процентов в 2011 году, но фактически ее не применявшее, не лишено права на применение налоговой ставки 0 процентов в последующие налоговые периоды.
Заявитель, ссылаясь на письма Министерства финансов Российской Федерации, указывает, что право на использование льготы, установленной статьей 284.1 НК РФ возникло у него только в 2012 году, декларация за 2011 год сдана по ставке 20%, заявление о применении льготы в 2011 году сдано формально, а заявление на применение указанной льготы в 2012 году представлено в Инспекцию в установленные сроки.
ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" обращает внимание суда на то, что в 2011 году все платежи по налогу на прибыль уплачены в полном объеме по ставке 20%, а налоговый орган проверку деклараций за 1 и 2 квартал 2012 года не проводил и в применении ставки 0% не отказывал.
Поскольку, как считает заявитель, он не применял в 2011 году ставку 0% при уплате налога на прибыль, срок, установленный пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, на него не распространяется, поэтому дополнительные документы для использования указанной льготы в 2012 году не были представлены.
Заявитель не согласен с выводом налогового органа и суда об утрате им права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в 2012 году.
В судебное заседание представитель Учреждения не явился.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить обжалуемое решение суда без изменения.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал позицию налогового органа.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заявителя апелляционной жалобы.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав в судебном заседании представителя Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.
Согласно пункту 1.1 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ указанные положения применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ, действующей с 08.06.2011) для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ, но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.
Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Налоговая ставка 0 процентов применяется данными организациями ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (пункт 2 статьи 284.1 НК РФ).
В силу пункта 3 статьи 284.1 НК РФ данные организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют, в том числе следующим условиям: 1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой; 3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; 4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; 5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ установлено, что при несоблюдении данными организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с данной статьей, хотя бы одного из указанных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные данной главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой; о численности работников в штате организации. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
В силу пункта 8 статьи 284.1 НК РФ организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Как следует из материалов дела, 29.08.2011 заявитель на основании пункта 1 статьи 284 НК РФ обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций с 01.01.2011, приложив копию лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578 (т. 2 л. д. 141 - 142).
Заявителем представлены уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года по налоговой ставке 0 процентов.
Поскольку на момент представления указанных деклараций Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций отсутствовал, ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" уведомлением налогового органа от 09.11.2011 N 2849 предложено представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль организаций (т. 2 л. д. 143).
11.11.2011 налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации за вышеуказанные периоды, в которых налог исчислен по ставке 20%.
09.12.2011 заявителем в налоговый орган представлены: приложение к лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578; сведения о численности работников, в том числе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, по состоянию на 01.12.2011; информация об отсутствии в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (т. 2 л. д. 144).
В связи с представлением заявителем 12.12.2011 уточненных налоговых деклараций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 года по налоговой ставке 0% заявителю уведомлением от 11.01.2012 N 3501 предложено представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период (т. 2 л. д. 146).
Указанные документы были представлены учреждением 30.01.2012.
В связи с представлением заявителем 30.01.2012 первичной налоговой декларации за 2011 год по налоговой ставке 0% заявителю уведомлением от 30.03.2012 N 20192 предложено представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период (т. 2 л. д. 148).
Расшифровка доходов представлена налогоплательщиком 11.04.2012.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год и на основании представленной заявителем расшифровки доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период Инспекцией установлено, что доля доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов составляет только 70 процентов, в связи с чем заявителю уведомлением от 18.04.2012 N 20588 предложено представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль организаций.
Налогоплательщиком уточненные налоговым декларации за указанные периоды с исчисленной по ставке 20% суммой налога представлены 10.05.2012, 12.05.2012.
С учетом изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что на основании заявления от 29.08.2011 учреждение выразило желание применять предусмотренную пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ налоговую ставку 0 процентов, и фактически ее применяло, представив 12.12.2011 уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 года, а также декларацию за 2011 год в срок, установленный пунктом 4 статьи 289 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, коим признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщику надлежало в срок до 28.03.2012 представить в налоговый орган сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения им данной льготы в 2011 году; в противном случае он, в силу названной нормы, лишается права применения налоговой ставки 0 процентов.
Из материалов дела следует, что расшифровка доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за 2011 год в целях применения налоговой ставки 0% представлена заявителем только 11.04.2012 (т. 2 л. д. 149).
Кроме того, как установлено Инспекцией и не оспаривается самим заявителем, доля доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов заявителя за 2011 год составила только 70 процентов.
В связи с нарушением срока представления сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу и несоблюдением требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, заявителю правомерно восстановлен за 9 месяцев 2012 года к уплате в бюджет налог, исчисленный по ставке 20% с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога.
Таким образом, вопреки утверждению заявителя, представление им 10.05.2012 и 12.05.2012 (после получения уведомления от 18.04.2012 N 20588) уточненных налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год по налоговой ставке 20% свидетельствует не о неприменении им налоговой ставки 0% в 2011 году, а о выполнении требований пунктов 4, 6 статьи 284.1 НК РФ.
При таких обстоятельствах в силу пункта 8 статьи 284.1 НК РФ заявитель, как лицо, утратившее право на применение данной льготы в 2011 году, не вправе применять ее в 2012 году.
Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогоплательщика о необходимости руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме ФНС России от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513@ и в письме Министерства финансов РФ от 05.03.2012 N 03-03-10/12, поскольку они рассчитаны на ситуацию, при которой у налогоплательщика происходит изменение организационно-правовой формы, чего в данном случае не имелось.
Расчет доначисленного налоговым органом налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2012 года и соответствующих сумм пеней, учреждением не оспаривается.
Таким образом, судом обоснованно отказано в удовлетворении требования Учреждения о признании недействительным решения Инспекции от 17.04.2013 N 1617.
Доводам заявителя судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка с учетом доказательств, представленных в материалы дела.
Указанные доводы не опровергают законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта.
С учетом изложенного, оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам, у суда апелляционной инстанции не имеется.
В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Апелляционная жалоба ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Учреждения относятся на налогоплательщика.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 по делу N А43-591/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.08.2014 ПО ДЕЛУ N А43-591/2014
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 августа 2014 г. по делу N А43-591/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 26.08.2014.
В полном объеме постановление изготовлено 29.08.2014.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Москвичевой Т.В., Урлекова В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зузлевым П.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (ОГРН 1025201419980, ИНН 5244012049, Нижегородская область, г. Балахна) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 по делу N А43-591/2014, принятое судьей Беляниной Е.В. по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области от 17.04.2013 N 1617.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области - Веселкова С.А. по доверенности от 11.06.2014.
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
23.12.2011 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены изменения в сведения о юридическом лице - государственном бюджетном учреждении здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" (далее - ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", Учреждение, налогоплательщик, заявитель). До указанной даты налогоплательщик был зарегистрирован как муниципальное учреждение здравоохранения.
Заявитель имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578.
ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" 30.11.2012 представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, в том числе за 9 месяцев 2012 года по налоговой ставке 0 процентов (корректировка N 1).
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации, в ходе которой установлен факт неправомерного применения заявителем льготы по налогу, предусмотренной пунктом 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в связи с утратой им права на применение данной льготы в 2011 году.
Налоговый орган пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком срока подачи заявления, установленного пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, и несоблюдении им требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ и, как следствие, невозможности применения им данной льготы ранее 2016 года.
По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 07.03.2013 N 1617 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 17.04.2013 N 1617 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года в сумме 351 030 руб. и начислены пени по налогу в сумме 11 618 руб. 27 коп.
Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 25.12.2013 N 0912/23894@, принятым по жалобе заявителя, решение Инспекции от 17.04.2013 N 1617 оставлено без изменения.
Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.
Арбитражный суд Нижегородской области решением от 08.05.2014 в удовлетворении заявленных требований отказал.
Не согласившись с принятым судебным актом, Учреждение обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой.
Налогоплательщик в апелляционной жалобе просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
По мнению налогоплательщика, ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ", как лицо, изъявившее желание применять налоговую ставку 0 процентов в 2011 году, но фактически ее не применявшее, не лишено права на применение налоговой ставки 0 процентов в последующие налоговые периоды.
Заявитель, ссылаясь на письма Министерства финансов Российской Федерации, указывает, что право на использование льготы, установленной статьей 284.1 НК РФ возникло у него только в 2012 году, декларация за 2011 год сдана по ставке 20%, заявление о применении льготы в 2011 году сдано формально, а заявление на применение указанной льготы в 2012 году представлено в Инспекцию в установленные сроки.
ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" обращает внимание суда на то, что в 2011 году все платежи по налогу на прибыль уплачены в полном объеме по ставке 20%, а налоговый орган проверку деклараций за 1 и 2 квартал 2012 года не проводил и в применении ставки 0% не отказывал.
Поскольку, как считает заявитель, он не применял в 2011 году ставку 0% при уплате налога на прибыль, срок, установленный пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, на него не распространяется, поэтому дополнительные документы для использования указанной льготы в 2012 году не были представлены.
Заявитель не согласен с выводом налогового органа и суда об утрате им права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в 2012 году.
В судебное заседание представитель Учреждения не явился.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить обжалуемое решение суда без изменения.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал позицию налогового органа.
Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заявителя апелляционной жалобы.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав в судебном заседании представителя Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.
Согласно пункту 1.1 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ указанные положения применяются с 01.01.2011 до 01.01.2020.
В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ, действующей с 08.06.2011) для применения с 01.01.2011 налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ, но не позднее 31.12.2011 вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.
Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Налоговая ставка 0 процентов применяется данными организациями ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода (пункт 2 статьи 284.1 НК РФ).
В силу пункта 3 статьи 284.1 НК РФ данные организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют, в том числе следующим условиям: 1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой; 3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; 4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; 5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ установлено, что при несоблюдении данными организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов в соответствии с данной статьей, хотя бы одного из указанных условий с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в сроки, установленные данной главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой; о численности работников в штате организации. Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
При непредставлении в установленные сроки указанных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).
В силу пункта 8 статьи 284.1 НК РФ организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет, начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
Как следует из материалов дела, 29.08.2011 заявитель на основании пункта 1 статьи 284 НК РФ обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций с 01.01.2011, приложив копию лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578 (т. 2 л. д. 141 - 142).
Заявителем представлены уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2011 года по налоговой ставке 0 процентов.
Поскольку на момент представления указанных деклараций Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций отсутствовал, ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" уведомлением налогового органа от 09.11.2011 N 2849 предложено представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль организаций (т. 2 л. д. 143).
11.11.2011 налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации за вышеуказанные периоды, в которых налог исчислен по ставке 20%.
09.12.2011 заявителем в налоговый орган представлены: приложение к лицензии на осуществление медицинской деятельности от 05.03.2007 N 52-01-000578; сведения о численности работников, в том числе медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, по состоянию на 01.12.2011; информация об отсутствии в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (т. 2 л. д. 144).
В связи с представлением заявителем 12.12.2011 уточненных налоговых деклараций за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 года по налоговой ставке 0% заявителю уведомлением от 11.01.2012 N 3501 предложено представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период (т. 2 л. д. 146).
Указанные документы были представлены учреждением 30.01.2012.
В связи с представлением заявителем 30.01.2012 первичной налоговой декларации за 2011 год по налоговой ставке 0% заявителю уведомлением от 30.03.2012 N 20192 предложено представить расшифровку доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период (т. 2 л. д. 148).
Расшифровка доходов представлена налогоплательщиком 11.04.2012.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год и на основании представленной заявителем расшифровки доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за данный период Инспекцией установлено, что доля доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов составляет только 70 процентов, в связи с чем заявителю уведомлением от 18.04.2012 N 20588 предложено представить уточненные налоговые декларации с исчислением сумм налога на прибыль организаций.
Налогоплательщиком уточненные налоговым декларации за указанные периоды с исчисленной по ставке 20% суммой налога представлены 10.05.2012, 12.05.2012.
С учетом изложенного судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что на основании заявления от 29.08.2011 учреждение выразило желание применять предусмотренную пунктом 1.1 статьи 284 НК РФ налоговую ставку 0 процентов, и фактически ее применяло, представив 12.12.2011 уточненные налоговые декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2011 года, а также декларацию за 2011 год в срок, установленный пунктом 4 статьи 289 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, коим признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщику надлежало в срок до 28.03.2012 представить в налоговый орган сведения, предусмотренные пунктом 6 статьи 284.1 НК РФ, в целях подтверждения правомерности применения им данной льготы в 2011 году; в противном случае он, в силу названной нормы, лишается права применения налоговой ставки 0 процентов.
Из материалов дела следует, что расшифровка доходов, учитываемых при определении налоговой базы, за 2011 год в целях применения налоговой ставки 0% представлена заявителем только 11.04.2012 (т. 2 л. д. 149).
Кроме того, как установлено Инспекцией и не оспаривается самим заявителем, доля доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов заявителя за 2011 год составила только 70 процентов.
В связи с нарушением срока представления сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу и несоблюдением требований, установленных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ, заявителю правомерно восстановлен за 9 месяцев 2012 года к уплате в бюджет налог, исчисленный по ставке 20% с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога.
Таким образом, вопреки утверждению заявителя, представление им 10.05.2012 и 12.05.2012 (после получения уведомления от 18.04.2012 N 20588) уточненных налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2011 года и 2011 год по налоговой ставке 20% свидетельствует не о неприменении им налоговой ставки 0% в 2011 году, а о выполнении требований пунктов 4, 6 статьи 284.1 НК РФ.
При таких обстоятельствах в силу пункта 8 статьи 284.1 НК РФ заявитель, как лицо, утратившее право на применение данной льготы в 2011 году, не вправе применять ее в 2012 году.
Судом первой инстанции обоснованно отклонен довод налогоплательщика о необходимости руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме ФНС России от 01.11.2012 N ЕД-4-3/18513@ и в письме Министерства финансов РФ от 05.03.2012 N 03-03-10/12, поскольку они рассчитаны на ситуацию, при которой у налогоплательщика происходит изменение организационно-правовой формы, чего в данном случае не имелось.
Расчет доначисленного налоговым органом налога на прибыль по итогам 9 месяцев 2012 года и соответствующих сумм пеней, учреждением не оспаривается.
Таким образом, судом обоснованно отказано в удовлетворении требования Учреждения о признании недействительным решения Инспекции от 17.04.2013 N 1617.
Доводам заявителя судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка с учетом доказательств, представленных в материалы дела.
Указанные доводы не опровергают законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта.
С учетом изложенного, оснований для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам, у суда апелляционной инстанции не имеется.
В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Апелляционная жалоба ГБУЗ НО "Балахнинская ЦРБ" удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы Учреждения относятся на налогоплательщика.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2014 по делу N А43-591/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Балахнинская центральная районная больница" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья
М.Б.БЕЛЫШКОВА
М.Б.БЕЛЫШКОВА
Судьи
Т.В.МОСКВИЧЕВА
В.Н.УРЛЕКОВ
Т.В.МОСКВИЧЕВА
В.Н.УРЛЕКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)