Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2015 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Марченко Н.В.,
судей Кривошеиной С.В., Павлюк Т.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Большаниной Е.Г.
при участии:
от заявителя: без участия (извещен),
от заинтересованного лица: Давыдовой О.Г., доверенность N 15 от 07.10.2014 года, Коптеловой И.П., доверенность N 17 от 09.12.2014 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу производственного кооператива "Вторполимер"
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 25 февраля 2015 г. по делу N А27-22558/2014 (судья И.А. Новожилова)
по заявлению производственного кооператива "Вторполимер" (ОГРН 1024200699027, ИНН 4208000208, 650014, г. Кемерово, ул. Вахрушева, 40)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373, 650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11)
Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН 1044205066410, ИНН 4205074681, 650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 70)
об отмене решения,
установил:
Производственный кооператив "Вторполимер" (далее - заявитель, ПК "Вторполимер") обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 N 44767.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 года заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 N 44767 недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 48 743 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ПК "Вторполимер" в апелляционной жалобе, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 года отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.
Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.
В отзывах на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заявителя.
В заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей налогового органа, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2013, представленной налогоплательщиком.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.05.2014 N 96359.
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 16.05.2014 N 96359 и иные материалы камеральной налоговой проверки, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово принято решение от 25.07.2014 N 44767 о привлечении ПК "Вторполимер" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 630 986 рублей.
Указанным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 3 154 930 рубля и пени за несвоевременную уплату вышеуказанного налога в сумме 145 473,19 рублей.
Основанием для доначисления земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении заявителем налоговой базы по земельному налогу вследствие неправильного применения им при исчислении земельного налога за 2013 г. кадастровой стоимости земельных участков: 42:24:0401006:70, 42:24:0401006:71, 42:24:0401006:113, 42:24:0401006:1001 в размере равной рыночной, установленных решениями Арбитражного суда Кемеровской области по делам N N А27-7035/2013, А27-6997/2013, А 27-12087/2013, А27-7036/2013 соответственно.
Не согласившись с указанным решением ПК "Вторполимер" обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 30.10.2014 N 624 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 25.07.2014 N 44767 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ПК "Вторполимер" - без удовлетворения.
ПК "Вторполимер", полагая, что вышеуказанное решение не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.
В силу пункта 3 статьи 16 Закона N 221-ФЗ орган кадастрового учета вправе осуществить кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости, в том числе и о его кадастровой стоимости. При этом в пункте 4 названной статьи в качестве основания для возложения обязанности по учету изменений в отношении объекта недвижимости указано решение суда.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 года N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Следовательно, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Из материалов дела следует, что ПК "Вторполимер" на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами N N 42:24:0401006:70, 42:24:0401006:71, 42:24:0401006:72, 42:24:0401006:113, 42:24:0401006:1001.
Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N 42:24:0401006:70 по состоянию на 01.01.2013 составляла 8 997 467,20 рублей; N 42:24:0401006:71-1 838 004 рубля; N 42:24:0401006:72-848 982, 80 рубля, N 42:24:0401006:113-265 683 478,20 рублей; N 42:24:0401006:1001-19 104 630,58 рублей.
Судебный акт по делу N А27-7035/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:70 установлена в сумме 1 231 811 рублей, вступил в законную силу 03.09.2013, то есть до 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 Налогового кодекса Российской Федерации, полным месяцем владения считается период с сентября по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:70, подлежащего уплате в бюджет с января по август 2013 г. составляет 89 974,67 рублей, с сентября по декабрь 2013 г. - 6 159,05 рублей, всего 96 133,73 рублей.
Судебный акт по делу N А27-6997/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:71 установлена в сумме 251 635 рублей, вступил в законную силу 30.07.2013, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ, полным месяцем владения считается период с августа по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:71, подлежащего уплате в бюджет с января по июль 2013 г. составляет 16 082,54 рубля, с август по декабрь 2013 г. - 1 572,72 рублей, всего 17 655,26 рублей.
Сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:72, подлежащего уплате в бюджет составляет 12 735 рублей.
Судебный акт по делу N А27-12087/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:113 установлена в сумме 19 862 000 рублей, вступил в законную силу 17.12.2013, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ, полным месяцем владения считается период с января по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:113, подлежащего уплате в бюджет, с января по декабрь 2013 г. составляет 2 988 939,13 рублей.
Судебный акт по делу N А27-7036/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:1001 установлена в сумме 2 494 000 рублей, вступил в законную силу 14.01.2014.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:1001, подлежащего уплате в бюджет с января по декабрь 2013 г. составляет 286 569,46 рублей.
Применение к указанному земельному участку кадастровой стоимости, установленной судебным актом по делу N А27-15491/2012 в отношении иного земельного участка, с кадастровым номером 42:24:0401006:106, неправомерно.
Пунктом 6 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции общая сумма земельного налога за 2013 г. подлежащая уплате в бюджет заявителем составляет 3 402 032 рублей (96 134+17 655+12 735+2 988 939+286 569).
Поскольку заявителем земельный налог был оплачен в сумме 295 845 рубля, правильным является доначисление земельного налога в сумме 3 106 187 рублей.
При изложенных обстоятельствах, правомерным является вывод суда первой инстанции, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 25.07.2014 N 44767 подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога за 2013 г. в сумме 48 743 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.
В суде первой инстанции заявитель о снижении размера штрафных санкций не заявлял, документальных подтверждений о наличии смягчающих ответственность обстоятельств суду не представлял; обстоятельств, исключающих вину в совершении нарушения и обстоятельств, смягчающих ответственность судом при рассмотрении дела не установлено.
С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.
Довод подателя жалобы о том, что судом первой инстанции при вынесении решения по земельному участку 42:24:0401006:1001 не учтен факт наличия судебного акта по делу N А27-15491/2012, которым определена кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401008:106, судом апелляционной инстанции отклоняется как несостоятельный.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7036/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401006:1001 в размере 2 494 000 руб., которое вступило в законную силу с 14.01.2014 и как следствие, кадастровая стоимость в указанном размере применяется на правоотношения, возникшие с января 2014. В данном случае, налоговый орган до начислил земельный налог по земельному участку 42:24:0401006:1001 за 2013.
Апеллянт также указывает, что земельный участок с кадастровым номером 42:24:0401006:1001 был выделен из земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401008:106, при этом удельный показатель кадастровой стоимости остался прежним, как и установлено решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15491/2011.
Однако, как следует из той же кадастровой справки, кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401006:1001 установлена 07.10.2011, то есть до рассмотрения и вынесения решения по делу N А27-15491/2011. Изменений кадастровой стоимости при выделении земельного участка не производилось. Доказательств обратного заявителем не представлено.
В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта.
Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.
Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 г. по делу N А27-22558/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить производственному кооперативу "Вторполимер" из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне оплаченной платежным поручением N 65 от 24.03.2015 года.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.В.МАРЧЕНКО
Судьи
С.В.КРИВОШЕИНА
Т.В.ПАВЛЮК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 25.05.2015 N 07АП-3449/2015 ПО ДЕЛУ N А27-22558/2014
Разделы:Земельный налог; Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 мая 2015 г. по делу N А27-22558/2014
резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2015 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Марченко Н.В.,
судей Кривошеиной С.В., Павлюк Т.В.
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Большаниной Е.Г.
при участии:
от заявителя: без участия (извещен),
от заинтересованного лица: Давыдовой О.Г., доверенность N 15 от 07.10.2014 года, Коптеловой И.П., доверенность N 17 от 09.12.2014 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу производственного кооператива "Вторполимер"
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 25 февраля 2015 г. по делу N А27-22558/2014 (судья И.А. Новожилова)
по заявлению производственного кооператива "Вторполимер" (ОГРН 1024200699027, ИНН 4208000208, 650014, г. Кемерово, ул. Вахрушева, 40)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373, 650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11)
Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области (ОГРН 1044205066410, ИНН 4205074681, 650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 70)
об отмене решения,
установил:
Производственный кооператив "Вторполимер" (далее - заявитель, ПК "Вторполимер") обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 N 44767.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 года заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.07.2014 N 44767 недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 48 743 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ПК "Вторполимер" в апелляционной жалобе, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 года отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.
Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.
В отзывах на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя заявителя.
В заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей налогового органа, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2013, представленной налогоплательщиком.
По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.05.2014 N 96359.
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 16.05.2014 N 96359 и иные материалы камеральной налоговой проверки, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово принято решение от 25.07.2014 N 44767 о привлечении ПК "Вторполимер" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 630 986 рублей.
Указанным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 3 154 930 рубля и пени за несвоевременную уплату вышеуказанного налога в сумме 145 473,19 рублей.
Основанием для доначисления земельного налога, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении заявителем налоговой базы по земельному налогу вследствие неправильного применения им при исчислении земельного налога за 2013 г. кадастровой стоимости земельных участков: 42:24:0401006:70, 42:24:0401006:71, 42:24:0401006:113, 42:24:0401006:1001 в размере равной рыночной, установленных решениями Арбитражного суда Кемеровской области по делам N N А27-7035/2013, А27-6997/2013, А 27-12087/2013, А27-7036/2013 соответственно.
Не согласившись с указанным решением ПК "Вторполимер" обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 30.10.2014 N 624 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 25.07.2014 N 44767 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ПК "Вторполимер" - без удовлетворения.
ПК "Вторполимер", полагая, что вышеуказанное решение не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 12 статьи 396 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) в государственный кадастр недвижимости подлежат включению сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.
В силу пункта 3 статьи 16 Закона N 221-ФЗ орган кадастрового учета вправе осуществить кадастровый учет в связи с изменением сведений об объекте недвижимости, в том числе и о его кадастровой стоимости. При этом в пункте 4 названной статьи в качестве основания для возложения обязанности по учету изменений в отношении объекта недвижимости указано решение суда.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 года N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Следовательно, в случае установления судом рыночной стоимости земельного участка, такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-Ф3 "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Из материалов дела следует, что ПК "Вторполимер" на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами N N 42:24:0401006:70, 42:24:0401006:71, 42:24:0401006:72, 42:24:0401006:113, 42:24:0401006:1001.
Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N 42:24:0401006:70 по состоянию на 01.01.2013 составляла 8 997 467,20 рублей; N 42:24:0401006:71-1 838 004 рубля; N 42:24:0401006:72-848 982, 80 рубля, N 42:24:0401006:113-265 683 478,20 рублей; N 42:24:0401006:1001-19 104 630,58 рублей.
Судебный акт по делу N А27-7035/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:70 установлена в сумме 1 231 811 рублей, вступил в законную силу 03.09.2013, то есть до 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 Налогового кодекса Российской Федерации, полным месяцем владения считается период с сентября по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:70, подлежащего уплате в бюджет с января по август 2013 г. составляет 89 974,67 рублей, с сентября по декабрь 2013 г. - 6 159,05 рублей, всего 96 133,73 рублей.
Судебный акт по делу N А27-6997/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:71 установлена в сумме 251 635 рублей, вступил в законную силу 30.07.2013, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ, полным месяцем владения считается период с августа по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:71, подлежащего уплате в бюджет с января по июль 2013 г. составляет 16 082,54 рубля, с август по декабрь 2013 г. - 1 572,72 рублей, всего 17 655,26 рублей.
Сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:72, подлежащего уплате в бюджет составляет 12 735 рублей.
Судебный акт по делу N А27-12087/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:113 установлена в сумме 19 862 000 рублей, вступил в законную силу 17.12.2013, то есть после 15-го числа соответствующего месяца. Следовательно, применительно к пункту 7 статье 396 НК РФ, полным месяцем владения считается период с января по декабрь 2013 года.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:113, подлежащего уплате в бюджет, с января по декабрь 2013 г. составляет 2 988 939,13 рублей.
Судебный акт по делу N А27-7036/2013, которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401006:1001 установлена в сумме 2 494 000 рублей, вступил в законную силу 14.01.2014.
Таким образом, сумма земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 42:24:0401006:1001, подлежащего уплате в бюджет с января по декабрь 2013 г. составляет 286 569,46 рублей.
Применение к указанному земельному участку кадастровой стоимости, установленной судебным актом по делу N А27-15491/2012 в отношении иного земельного участка, с кадастровым номером 42:24:0401006:106, неправомерно.
Пунктом 6 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции общая сумма земельного налога за 2013 г. подлежащая уплате в бюджет заявителем составляет 3 402 032 рублей (96 134+17 655+12 735+2 988 939+286 569).
Поскольку заявителем земельный налог был оплачен в сумме 295 845 рубля, правильным является доначисление земельного налога в сумме 3 106 187 рублей.
При изложенных обстоятельствах, правомерным является вывод суда первой инстанции, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 25.07.2014 N 44767 подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога за 2013 г. в сумме 48 743 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.
В суде первой инстанции заявитель о снижении размера штрафных санкций не заявлял, документальных подтверждений о наличии смягчающих ответственность обстоятельств суду не представлял; обстоятельств, исключающих вину в совершении нарушения и обстоятельств, смягчающих ответственность судом при рассмотрении дела не установлено.
С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению частично.
Довод подателя жалобы о том, что судом первой инстанции при вынесении решения по земельному участку 42:24:0401006:1001 не учтен факт наличия судебного акта по делу N А27-15491/2012, которым определена кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401008:106, судом апелляционной инстанции отклоняется как несостоятельный.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-7036/2013 установлена кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401006:1001 в размере 2 494 000 руб., которое вступило в законную силу с 14.01.2014 и как следствие, кадастровая стоимость в указанном размере применяется на правоотношения, возникшие с января 2014. В данном случае, налоговый орган до начислил земельный налог по земельному участку 42:24:0401006:1001 за 2013.
Апеллянт также указывает, что земельный участок с кадастровым номером 42:24:0401006:1001 был выделен из земельного участка с кадастровым номером 42:24:0401008:106, при этом удельный показатель кадастровой стоимости остался прежним, как и установлено решением Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-15491/2011.
Однако, как следует из той же кадастровой справки, кадастровая стоимость земельного участка 42:24:0401006:1001 установлена 07.10.2011, то есть до рассмотрения и вынесения решения по делу N А27-15491/2011. Изменений кадастровой стоимости при выделении земельного участка не производилось. Доказательств обратного заявителем не представлено.
В целом доводы апелляционной жалобы основаны на неправильном толковании норм права, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта.
Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.
Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено. Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 110, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25 февраля 2015 г. по делу N А27-22558/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить производственному кооперативу "Вторполимер" из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне оплаченной платежным поручением N 65 от 24.03.2015 года.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
Н.В.МАРЧЕНКО
Судьи
С.В.КРИВОШЕИНА
Т.В.ПАВЛЮК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)