Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 30 июня 2014 года.
Полный текст решения изготовлен 03 июля 2014 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.А. Рудковским рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области
о признании недействительным решения в части
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Воробьев А.С., представитель, доверенность от 21.05.2014, паспорт;
- от заинтересованного лица - Рыбакова Е.Л., представитель, доверенность от N 07-18/14700 от 24.09.2013, удост. N 766236; Мамонова О.Г., представитель, доверенность N 07-18/20498 от 30.12.2013, удост. N 607122.
Отводов суду не заявлено.
Индивидуальный предприниматель Орлов Алексей Федосеевич обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2014 года.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
До принятия судом решения по существу спора заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2014 года в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме 207667 руб., а также пени в размере 31637 руб.
Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; по вопросу правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.08.2013.
По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от 22.11.2013 N 21-14/124, на основании которого вынесено решение от 13.01.2014 N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
ИП Орлову А.Ф. указанным решением налоговой инспекции предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2011 год в сумме 207 667 руб., пени в сумме 31 637 руб., налоговые санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 1400 руб.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 18.03.2014 N 229/14 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением от 13.01.2014 N 21-14/10, ИП Орлов А.Ф. обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в обжалуемой части.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что с 13.04.2009 по 24.05.2011 индивидуальный предприниматель Орлов А.Ф. являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43, расположенным по адресу: Свердловская область, г. Нижний Тагил, Северное шоссе 9а, общей площадью 25218 кв. м
24.01.2012 индивидуальным предпринимателем Орловым А.Ф. представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по указанной налоговой декларации, составила 264 909 руб., налоговая база в размере 42 382 127 руб.
02.07.2012 Орловым А.Ф. представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в связи с уменьшением налоговой базы, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков. Сумма исчисленного земельного налога за 2011 год уменьшена на 207 667 руб.
10.07.2012 ИП Орлов А.Ф. на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-51492/2011 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате земельного налога, пени и штрафа на общую сумму 495 571,12 руб.
Инспекцией, согласно ст. 78 НК РФ 18.07.2012 приняты решения N 21084, N 21085, N 21086 о возврате земельного налога, пени и штрафа на общую сумму 495 571,12 руб.
В дальнейшем в отношении индивидуального предпринимателя проведена выездная налоговая проверка за период с 27.09.2013 по 20.11.2013, по результатам которой, с учетом состояния расчетов с бюджетом, заявителю доначислен земельный налог за 2011 год в размере 207 667 руб.
Из материалов выездной налоговой проверки следует, что в представленной 02.07.2012 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, налогоплательщик при расчете земельного налога руководствовался решением Арбитражного суда от 15.02.2012 по делу А60-41418/2011, о признании кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43 равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 9 158 000 руб.
Заявленная в налоговой декларации кадастровая стоимость 9 158 000 руб. земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43 не соответствует кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", действующей в целях налогообложения с 01.01.2009.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком, в нарушение п. 1 ст. 391 НК РФ занижена налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка), в связи с чем допущена неполная уплата земельного налога за 2011 год в сумме 207 667 руб.,
Рассмотрев представленные суду доказательства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.
Согласно ст. ст. 390 и 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусматривает, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости (земельного участка) должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Вместе с тем, учет рыночной стоимости земельного участка в качестве его кадастровой стоимости в целях налогообложения имеет ряд особенностей, относящихся, в том числе, и на действие установленной рыночной стоимости земельного участка во времени.
Как следует из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Изложенное соответствует п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Данный подход является законным, поскольку посредством судебной процедуры реализуется право истца на пересмотр кадастровой стоимости. Следовательно, именно с момента вступления решения суда в законную силу и возникают правовые последствия в виде обязанности органов кадастрового учета внести соответствующие изменения в Государственный кадастр недвижимости.
При этом указанные изменения учитываются при исчислении земельного налога только после их внесения в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем, право на перерасчет сумм земельного налога возникает только после внесения изменений кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости (письмо Министерства финансов РФ от 12.07.2013 N 03-05-05-02/27214).
Таким образом, действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка равной его кадастровой стоимости на определенную дату не может распространяться на правоотношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта (постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2013 N Ф09-3710/12). Кроме того, кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением арбитражного суда, не может распространяться на ранее возникшие налоговые правоотношения (постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2014 N Ф09-14604/13).
В отношении спорного земельного участка, принадлежащего индивидуальному предпринимателю Орлову А.Ф., решение Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-41418/2011 о признании кадастровой стоимости равной рыночной принято 15.02.2012, вступило в законную силу 16.03.2012, следовательно, для целей исчисления земельного налога, установленная указанным решением рыночная стоимость, не может применяться при расчете земельного налога за 2011 год.
Таким образом, для определения суммы земельного налога за 2011 год индивидуальному предпринимателю Орлову А.Ф. необходимо применять кадастровую стоимость земельного участка, определенную Постановлением от 19.12.2008 N 1347-ПП.
При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Орловым Алексеем Федосеевичем требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 03.07.2014 ПО ДЕЛУ N А60-16837/2014
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 июля 2014 г. по делу N А60-16837/2014
Резолютивная часть решения объявлена 30 июня 2014 года.
Полный текст решения изготовлен 03 июля 2014 года.
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Н.А. Рудковским рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области
о признании недействительным решения в части
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - Воробьев А.С., представитель, доверенность от 21.05.2014, паспорт;
- от заинтересованного лица - Рыбакова Е.Л., представитель, доверенность от N 07-18/14700 от 24.09.2013, удост. N 766236; Мамонова О.Г., представитель, доверенность N 07-18/20498 от 30.12.2013, удост. N 607122.
Отводов суду не заявлено.
Индивидуальный предприниматель Орлов Алексей Федосеевич обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2014 года.
Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.
До принятия судом решения по существу спора заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2014 года в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме 207667 руб., а также пени в размере 31637 руб.
Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
Межрайонной ИФНС России N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Орлова Алексея Федосеевича по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012; по вопросу правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.08.2013.
По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки от 22.11.2013 N 21-14/124, на основании которого вынесено решение от 13.01.2014 N 21-14/10 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
ИП Орлову А.Ф. указанным решением налоговой инспекции предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2011 год в сумме 207 667 руб., пени в сумме 31 637 руб., налоговые санкции по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 1400 руб.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 18.03.2014 N 229/14 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением от 13.01.2014 N 21-14/10, ИП Орлов А.Ф. обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в обжалуемой части.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что с 13.04.2009 по 24.05.2011 индивидуальный предприниматель Орлов А.Ф. являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43, расположенным по адресу: Свердловская область, г. Нижний Тагил, Северное шоссе 9а, общей площадью 25218 кв. м
24.01.2012 индивидуальным предпринимателем Орловым А.Ф. представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по указанной налоговой декларации, составила 264 909 руб., налоговая база в размере 42 382 127 руб.
02.07.2012 Орловым А.Ф. представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в связи с уменьшением налоговой базы, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков. Сумма исчисленного земельного налога за 2011 год уменьшена на 207 667 руб.
10.07.2012 ИП Орлов А.Ф. на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-51492/2011 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате земельного налога, пени и штрафа на общую сумму 495 571,12 руб.
Инспекцией, согласно ст. 78 НК РФ 18.07.2012 приняты решения N 21084, N 21085, N 21086 о возврате земельного налога, пени и штрафа на общую сумму 495 571,12 руб.
В дальнейшем в отношении индивидуального предпринимателя проведена выездная налоговая проверка за период с 27.09.2013 по 20.11.2013, по результатам которой, с учетом состояния расчетов с бюджетом, заявителю доначислен земельный налог за 2011 год в размере 207 667 руб.
Из материалов выездной налоговой проверки следует, что в представленной 02.07.2012 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, налогоплательщик при расчете земельного налога руководствовался решением Арбитражного суда от 15.02.2012 по делу А60-41418/2011, о признании кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43 равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 9 158 000 руб.
Заявленная в налоговой декларации кадастровая стоимость 9 158 000 руб. земельного участка с кадастровым номером 66:56:0401001:43 не соответствует кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области", действующей в целях налогообложения с 01.01.2009.
По мнению налогового органа, налогоплательщиком, в нарушение п. 1 ст. 391 НК РФ занижена налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка), в связи с чем допущена неполная уплата земельного налога за 2011 год в сумме 207 667 руб.,
Рассмотрев представленные суду доказательства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, исходя из нижеследующего.
Согласно ст. ст. 390 и 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Статья 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусматривает, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости (земельного участка) должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.
Вместе с тем, учет рыночной стоимости земельного участка в качестве его кадастровой стоимости в целях налогообложения имеет ряд особенностей, относящихся, в том числе, и на действие установленной рыночной стоимости земельного участка во времени.
Как следует из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Изложенное соответствует п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка, кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Данный подход является законным, поскольку посредством судебной процедуры реализуется право истца на пересмотр кадастровой стоимости. Следовательно, именно с момента вступления решения суда в законную силу и возникают правовые последствия в виде обязанности органов кадастрового учета внести соответствующие изменения в Государственный кадастр недвижимости.
При этом указанные изменения учитываются при исчислении земельного налога только после их внесения в государственный кадастр недвижимости, в связи с чем, право на перерасчет сумм земельного налога возникает только после внесения изменений кадастровой стоимости земельного участка, указанной в государственном кадастре недвижимости (письмо Министерства финансов РФ от 12.07.2013 N 03-05-05-02/27214).
Таким образом, действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка равной его кадастровой стоимости на определенную дату не может распространяться на правоотношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта (постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2013 N Ф09-3710/12). Кроме того, кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением арбитражного суда, не может распространяться на ранее возникшие налоговые правоотношения (постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2014 N Ф09-14604/13).
В отношении спорного земельного участка, принадлежащего индивидуальному предпринимателю Орлову А.Ф., решение Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-41418/2011 о признании кадастровой стоимости равной рыночной принято 15.02.2012, вступило в законную силу 16.03.2012, следовательно, для целей исчисления земельного налога, установленная указанным решением рыночная стоимость, не может применяться при расчете земельного налога за 2011 год.
Таким образом, для определения суммы земельного налога за 2011 год индивидуальному предпринимателю Орлову А.Ф. необходимо применять кадастровую стоимость земельного участка, определенную Постановлением от 19.12.2008 N 1347-ПП.
При таких обстоятельствах, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем Орловым Алексеем Федосеевичем требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.В.ГНЕЗДИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)