Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Черных Л.И.,
судей Великоредчанина О.Б., Немчаниновой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондаковой О.С.,
при участии представителя налогового органа: Поповой С.А. по доверенности от 09.01.2014,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания"
на решение Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 по делу N А28-9074/2013, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.
по заявлению открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову
о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
открытое акционерное общество "Кировская теплоснабжающая компания" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция) от 27.02.2013 N 62.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.
Заявитель указывает на то, что Общество осуществляло затраты на реконструкцию арендуемых им объектов недвижимого имущества, стоимость таких работ не была передана арендодателю. Общество считает, что внесение имущества в уставный капитал не может быть квалифицировано как безвозмездная передача имущества, так как лицо, вносящее вклад, получает взамен право на долю в уставном капитале Общества, соответствующую стоимости его чистых активов, и прочие права в отношении налогоплательщика.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами Общества не согласилась.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Общество явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 31.08.2012 N 26-42/273 и принято решение от 27.09.2012 N 26-41/1299 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль за 2011 год в качестве "амортизационной премии" произведенных в 2008-2009 годах затрат по неотделимым улучшениям арендованного имущества.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 по делу N А28-2330/2013, оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.04.2014, требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 27.09.2012 N 26-41/1299 оставлены без удовлетворения.
27.09.2012 в день принятия Инспекцией решения по выездной налоговой проверке Обществом представлена вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011 год, в которой Обществом в состав расходов дополнительно включены суммы расходов на "амортизационную премию" по затратам, произведенным в 2008-2009 годах на неотделимые улучшения арендованного имущества. Дополнительное включение суммы расходов связано с тем, что налогоплательщиком уточнена амортизационная группа объектов имущества.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 27.09.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Результаты проверки отражены в акте от 18.01.2013 N 880.
По итогам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 27.02.2013 N 62 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением (с учетом письма Инспекции от 18.03.2013 N 15-48/008133 об исправлении технической ошибки) Обществу доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 1 394 293 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 29.04.2013 N 15-15/05055 решение Инспекции от 27.02.2013 N 62 оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 11, статьей 252, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253, пунктом 1 статьи 256, абзацем 2 пункта 1 статьи 257, пунктами 1, 9 статьи 258, пунктом 16 статьи 270, пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 133, 622, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и исходил из того, что Общество необоснованно применило амортизационную премию по спорным объектам.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.
В пункте 1 статьи 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор с согласия арендодателя может произвести за счет собственных средств неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендатор имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное.
В пункте 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
В пункте 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Порядок начисления "амортизационной премии" определен в пункте 9 статьи 258 Кодекса, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Согласно пункту 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты (статья 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").
Таким образом, для применения амортизационной премии необходимо осуществить затраты на приобретение или создание основного средства. Неотделимые улучшения в арендованных объектах являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). По завершении срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя, подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом. Соответственно, механизм "амортизационной премии" не применяется к неотделимым улучшениям арендованных основных средств.
Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в целях исчисления налога на прибыль Общество в состав расходов за 2011 год в качестве "амортизационной премии" включило произведенные в 2008-2009 годах затраты на капитальные вложения в сумме 10 470 548 рублей.
По условиям договоров аренды от 30.10.2008 N 5507000253, от 29.09.2009 N 440/048/2009 и от 27.12.2010 N 996/022/2010 арендодателем (ОАО "ТГК-5") возмещается арендатору (Обществу) стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, при этом стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы. Все неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя (листы дела 38-91 том 3, листы дела 3-119 том 5).
Арендованное имущество использовалось Обществом в целях обеспечения услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения жилищного фонда, объектов социальной инфраструктуры и прочих потребителей на территории городов Кирова и Кирово-Чепецка. В 2008-2009 годах Общество с согласия ОАО "ТГК-5" осуществляло реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества, в результате которой были произведены неотделимые улучшения имущества (листы дела 120-132 том 5).
ОАО "ТГК-5" является единственным акционером Общества.
02.11.2010 ОАО "ТГК-5" приняло решение о дополнительном размещении акций Общества к ранее размещенным обыкновенным именным бездокументарным акциям (листы дела 133-134 том 5). Оплата дополнительных акций произведена путем внесения в уставный капитал Общества недвижимого имущества, являющегося предметом договоров аренды (листы дела 57-88 том 6). В связи с передачей имущества в уставный капитал Общества действие договора аренды от 27.12.2010 N 966/022/2010 было прекращено. Имущество по акту от 28.02.2011 возвращено арендодателю (листы дела 93-122 том 3).
21.06.2011 отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг Общества зарегистрирован в Федеральной службе по финансовым рынкам.
Обществом оформлены акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, рассчитана в рассматриваемом случае амортизационная премия в сумме 10 470 548 рублей по неотделимым улучшениям, которая учтена Обществом при исчислении налога на прибыль за 2011 год согласно уточненной налоговой декларации, являющейся предметом настоящей налоговой проверки.
С учетом изложенного, оценив представленные в дело доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у Общества отсутствовало право на начисление амортизационной премии, поскольку она не может быть применима к неотделимым улучшениям арендованного имущества и по имуществу, внесенному в уставный капитал.
Для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 Кодекса.
Передача имущества в уставный капитал не изменяет условий начисления амортизационной премии, к которым относится наличие затрат на приобретение объектов основных средств. Общество расходов на приобретение основных средств в конкретном случае не понесло, поэтому право на применение амортизационной премии у него не возникло.
Доначисление Обществу налога на прибыль по результатам настоящей камеральной налоговой проверки в сумме 1 394 293 рублей произведено Инспекцией правомерно, за минусом суммы доначисленного налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Кировской области подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 по делу N А28-9074/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
Председательствующий
Л.И.ЧЕРНЫХ
Судьи
О.Б.ВЕЛИКОРЕДЧАНИН
М.В.НЕМЧАНИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВТОРОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.04.2014 ПО ДЕЛУ N А28-9074/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 апреля 2014 г. по делу N А28-9074/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 30 апреля 2014 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Черных Л.И.,
судей Великоредчанина О.Б., Немчаниновой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондаковой О.С.,
при участии представителя налогового органа: Поповой С.А. по доверенности от 09.01.2014,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания"
на решение Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 по делу N А28-9074/2013, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.
по заявлению открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову
о признании недействительным решения налогового органа,
установил:
открытое акционерное общество "Кировская теплоснабжающая компания" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция) от 27.02.2013 N 62.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с принятым решением суда не согласилось, обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.
Заявитель указывает на то, что Общество осуществляло затраты на реконструкцию арендуемых им объектов недвижимого имущества, стоимость таких работ не была передана арендодателю. Общество считает, что внесение имущества в уставный капитал не может быть квалифицировано как безвозмездная передача имущества, так как лицо, вносящее вклад, получает взамен право на долю в уставном капитале Общества, соответствующую стоимости его чистых активов, и прочие права в отношении налогоплательщика.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с доводами Общества не согласилась.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.
Общество явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 31.08.2012 N 26-42/273 и принято решение от 27.09.2012 N 26-41/1299 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное включение налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль за 2011 год в качестве "амортизационной премии" произведенных в 2008-2009 годах затрат по неотделимым улучшениям арендованного имущества.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 по делу N А28-2330/2013, оставленным без изменения постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 22.11.2013 и постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.04.2014, требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 27.09.2012 N 26-41/1299 оставлены без удовлетворения.
27.09.2012 в день принятия Инспекцией решения по выездной налоговой проверке Обществом представлена вторая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2011 год, в которой Обществом в состав расходов дополнительно включены суммы расходов на "амортизационную премию" по затратам, произведенным в 2008-2009 годах на неотделимые улучшения арендованного имущества. Дополнительное включение суммы расходов связано с тем, что налогоплательщиком уточнена амортизационная группа объектов имущества.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 27.09.2012 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Результаты проверки отражены в акте от 18.01.2013 N 880.
По итогам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 27.02.2013 N 62 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением (с учетом письма Инспекции от 18.03.2013 N 15-48/008133 об исправлении технической ошибки) Обществу доначислен налог на прибыль за 2011 год в сумме 1 394 293 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 29.04.2013 N 15-15/05055 решение Инспекции от 27.02.2013 N 62 оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 11, статьей 252, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253, пунктом 1 статьи 256, абзацем 2 пункта 1 статьи 257, пунктами 1, 9 статьи 258, пунктом 16 статьи 270, пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 133, 622, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" и исходил из того, что Общество необоснованно применило амортизационную премию по спорным объектам.
Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для ее удовлетворения.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.
В пункте 1 статьи 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор с согласия арендодателя может произвести за счет собственных средств неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендатор имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное.
В пункте 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
В пункте 1 статьи 258 Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Порядок начисления "амортизационной премии" определен в пункте 9 статьи 258 Кодекса, согласно которому налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Согласно пункту 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательные работы и другие затраты (статья 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").
Таким образом, для применения амортизационной премии необходимо осуществить затраты на приобретение или создание основного средства. Неотделимые улучшения в арендованных объектах являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). По завершении срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя, подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом. Соответственно, механизм "амортизационной премии" не применяется к неотделимым улучшениям арендованных основных средств.
Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, в целях исчисления налога на прибыль Общество в состав расходов за 2011 год в качестве "амортизационной премии" включило произведенные в 2008-2009 годах затраты на капитальные вложения в сумме 10 470 548 рублей.
По условиям договоров аренды от 30.10.2008 N 5507000253, от 29.09.2009 N 440/048/2009 и от 27.12.2010 N 996/022/2010 арендодателем (ОАО "ТГК-5") возмещается арендатору (Обществу) стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, при этом стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы. Все неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя (листы дела 38-91 том 3, листы дела 3-119 том 5).
Арендованное имущество использовалось Обществом в целях обеспечения услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения жилищного фонда, объектов социальной инфраструктуры и прочих потребителей на территории городов Кирова и Кирово-Чепецка. В 2008-2009 годах Общество с согласия ОАО "ТГК-5" осуществляло реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества, в результате которой были произведены неотделимые улучшения имущества (листы дела 120-132 том 5).
ОАО "ТГК-5" является единственным акционером Общества.
02.11.2010 ОАО "ТГК-5" приняло решение о дополнительном размещении акций Общества к ранее размещенным обыкновенным именным бездокументарным акциям (листы дела 133-134 том 5). Оплата дополнительных акций произведена путем внесения в уставный капитал Общества недвижимого имущества, являющегося предметом договоров аренды (листы дела 57-88 том 6). В связи с передачей имущества в уставный капитал Общества действие договора аренды от 27.12.2010 N 966/022/2010 было прекращено. Имущество по акту от 28.02.2011 возвращено арендодателю (листы дела 93-122 том 3).
21.06.2011 отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг Общества зарегистрирован в Федеральной службе по финансовым рынкам.
Обществом оформлены акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, рассчитана в рассматриваемом случае амортизационная премия в сумме 10 470 548 рублей по неотделимым улучшениям, которая учтена Обществом при исчислении налога на прибыль за 2011 год согласно уточненной налоговой декларации, являющейся предметом настоящей налоговой проверки.
С учетом изложенного, оценив представленные в дело доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что у Общества отсутствовало право на начисление амортизационной премии, поскольку она не может быть применима к неотделимым улучшениям арендованного имущества и по имуществу, внесенному в уставный капитал.
Для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 Кодекса.
Передача имущества в уставный капитал не изменяет условий начисления амортизационной премии, к которым относится наличие затрат на приобретение объектов основных средств. Общество расходов на приобретение основных средств в конкретном случае не понесло, поэтому право на применение амортизационной премии у него не возникло.
Доначисление Обществу налога на прибыль по результатам настоящей камеральной налоговой проверки в сумме 1 394 293 рублей произведено Инспекцией правомерно, за минусом суммы доначисленного налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки.
При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Кировской области подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Кировской области от 25.12.2013 по делу N А28-9074/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.
Председательствующий
Л.И.ЧЕРНЫХ
Судьи
О.Б.ВЕЛИКОРЕДЧАНИН
М.В.НЕМЧАНИНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)