Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья: Крылов В.К.
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе: председательствующего судьи Образцовой О.А.,
судей Акатьевой Т.Я., Яшиной И.В.
при секретаре В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Акатьевой Т.Я.,
дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области и М. на решение Нелидовского городского суда Тверской области от 19 сентября 2013 года, которым постановлено:
"Исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области к М. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, удовлетворить частично.
Взыскать с М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО14 копеек.
Взыскать с М. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ФИО14 копеек".
Судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области обратилась в суд с иском к М. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010 и 2011 года в размере ФИО14 копейка.
В обоснование иска указано, что М., по сведениям Управления Росреестра по Тверской области, с 2009 года по 2011 года, являлась собственником объектов недвижимого имущества: помещения диспетчерской (<адрес>), здания котельной (<адрес>), склада (<адрес>), трансформаторной станции (<адрес>), трансформаторной станции (<адрес>), административно-бытового корпуса (<адрес>), производственного корпуса N 1 (<адрес>), производственного корпуса N 2 (<адрес>), здания арматурного цеха (<адрес>), водонапорной башни (<адрес>), склада заполнителей (<адрес>), здания конторы (<адрес>), здания мастерских (<адрес>), бытового корпуса (<адрес>), производственной мастерской (<адрес>), главного корпуса (<адрес>), гаража (<адрес>), здания котельной (<адрес>), цеха по переработке древесины (<адрес>), - механической мастерской (<адрес>).
М. направлено налоговое уведомление N 66631, согласно которому налогоплательщик в срок до 01.11.2012 года должен уплатить земельный налог за 2011 год в сумме ФИО14 рубля 96 копеек, налог на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы в сумме ФИО14 копеек и транспортный налог за 2009, 2010, 2011 годы в сумме ФИО14 копейка. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
31 октября 2012 года ответчиком произведена оплата транспортного налога в сумме ФИО14 копейка. 20 декабря 2012 года ответчиком произведена оплата земельного налога в сумме ФИО14 рубля 96 копеек.
22 февраля 2013 года в связи с поступлением в Межрайонную ИФНС России N 5 по Тверской области от органов БТИ сведений об уточненной инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих М., ответчику произведен перерасчет налога на имущество физических в сторону уменьшения на ФИО14 копеек.
С учетом произведенного перерасчета налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате, составляет ФИО14 копейка.
Так как, ответчик не уплатил задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы в добровольном порядке, в установленный законодательством срок, 01.03.2013 Инспекция обратилась к Мировому судье судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 2 131 473 рубля 51 копейка. Мировым судьей судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области 14.03.2013 вынесен судебный приказ о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 2 131 473 рубля 51 копейка. В течение срока, установленного ст. 128 ГПК РФ, от М. поступило возражение с ходатайством об отмене судебного приказа. Определением от 02.04.2013 - судебный приказ о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме ФИО14 копейка отменен.
По состоянию на 16.04.2013 вышеуказанная сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц ответчиком не уплачена. Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области просит суд взыскать с М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме ФИО14 копейка.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области ФИО5 в судебном заседании заявленные требования поддержала и просила их удовлетворить в полном объеме по основаниям, указанным в исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что не согласна с расчетами инвентаризационной стоимости объектов, произведенных на основании заключения эксперта, так как для исчисления налога принимают только данные БТИ. Оснований для перерасчета налога за предыдущие годы по данным оценки, которая произведена в 2013 году не имеется.
Представители ответчика ФИО6 и ФИО7 исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области в части взыскания налога за 2009, 2010 года не признали, пояснив, что истцом пропущен срок предъявления требования об уплате налога. В части начисления налога за 2011 год по ставке 1,99, признали частично, считая, что налог должен быть исчислен по ставке 0,31, так как М. предпринимательскую деятельность не ведет и указанные объекты недвижимости для коммерческих целей не использует. Кроме того считали, что налог подлежит исчислению исходя из инвентаризационной стоимости объектов в соответствии с экспертным заключением ООО", где расчет произведен с учетом износа, а не на основании сведений об инвентаризационной стоимости объектов, представленных органами БТИ, где не учтен износ. Суду представлены письменные возражения.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на стороне истца Администрации городского поселения - город Нелидово Тверской области ФИО8 оставила разрешение вопрос на усмотрение суда.
Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Государственное унитарное предприятие Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации", будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в суд не направило, суду представлено заявление с просьбой рассмотреть дело без участия их представителя.
Суд постановил решение о частичном удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа во взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 598171 рублей 82 коп. и взыскании задолженности в полном объеме. В обоснование жалобы указано, что вывод суда о неправильном применении коэффициента для нежилых помещений налоговой инспекцией основан на неполном исследовании обстоятельств по делу и неверном их толковании. Инспекцией получено разъяснение главы городского поселения - город Нелидово ФИО10, согласно которому коэффициент 1,99 применяется для расчета налога для всех нежилых помещений. Указанное разъяснение обязательно для применения налоговым органом, поскольку является официальным толкованием. Также не состоятельным является вывод суда о подписании разъяснения неуполномоченным лицом, поскольку решение Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 24 ноября 2010 года N 177-2 подписано ФИО10.
М. в своей апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения в части взыскания с нее задолженности в размере 1 533 301,69 рублей. В обоснование жалобы указала, что налоговой инспекцией пропущен шестимесячный срок для обращения о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц. Взысканная судом сумма налога является завышенной и необоснованной. Размер налога исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, представленной бюро технической инвентаризации, которые при необходимости привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации. Однако судом не было принято во внимание экспертное заключение по установлению инвентаризационной стоимости на 01 января 2009 года, 01 января 2010 года и 01 января 2011 года. БТИ не была определена стоимость на 1 января каждого года, в связи с чем, налоговая база является завышенной, что подтверждается представленным экспертным заключением. Таким образом, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Размер задолженности по налогу на имущество за 2009 - 2011 года составляет ФИО10 рублей.
В суде апелляционной инстанции М., представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на стороне истца Администрации городского поселения - город Нелидово Тверской области, представитель третьего лица, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Государственное унитарное предприятие Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации", участия не принимали, надлежащим образом извещались о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы. На основании ч. 1 ст. 327, ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области ФИО5 в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала и просила их удовлетворить в полном объеме по основаниям, указанным в жалобе. С доводами апелляционной жалобы М. не согласна.
Представитель ответчика ФИО6 поддержал апелляционную жалобу М. по основаниям, изложенным в ней. С жалобой Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области не согласен.
Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, возражений, выслушав представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области, представителя ответчика - ФИО6., судебная коллегия приходит к следующему выводу.
Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что М. в период с 2009 по 2011 года принадлежали на праве собственности объекты недвижимости, инвентаризационная стоимость которых, согласно данных Государственного унитарного предприятия Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации" составляет:
- - помещение диспетчерской (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание котельной (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - склад (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - трансформаторная станция (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - трансформаторная станция (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - административно-бытовой корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственный корпус N 1 (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственный корпус N 2 (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание арматурного цеха (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - водонапорная башня (<адрес> <адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - склад заполнителей (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание конторы (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание мастерских (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - бытовой корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственная мастерская (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - главный корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - гараж (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание котельной (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - цех по переработке древесины (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - механическая мастерская (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.
Налоговым органом М. 06 сентября 2012 года направлено налоговое уведомление N, согласно которому ответчику надлежит уплатить в срок до 01 ноября 2012 года земельный налог за 2011 год в сумме в сумме ФИО10 коп., налог на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 копеек и транспортный налог за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 41 копейка.
31 октября 2012 года 2012 года ответчиком произведена оплата транспортного налога в сумме ФИО10 коп. Обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц в добровольном порядке в установленный законодательством о налогах и сборах срок - до 01 ноября 2012 года М. не исполнила.
В соответствии с требованиями ст. ст. 69, 70 НК РФ Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области направила 30 ноября 2012 года в адрес ответчика требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N по состоянию на 27 ноября 2012 года, согласно которого налогоплательщик обязан в срок до 08 января 2013 года уплатить задолженность по земельному налогу за 2011 год в сумме 573 руб. 96 коп. и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 копеек.
20 декабря 2012 года ответчиком произведена оплата земельного налога в сумме ФИО10 коп.
22 февраля 2013 года в связи с поступлением в Межрайонную ИФНС России N 5 по Тверской области от органов БТИ сведений об уточненной инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих ответчику, был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц в сторону уменьшения на ФИО10 коп.
В связи с уточнением данных об инвентаризационной стоимости объектов сумма, налога, подлежащая взысканию была пересчитана и составила ФИО10 коп., т.е. меньше суммы, указанной в уведомлении и требовании. В указанном размере налоговый орган и просит взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество.
Обязанность по уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц ответчиком не оспаривалась.
Факты получения налогового уведомления, налоговых требований ввиду принадлежности указанных объектов недвижимости в 2009 - 2011 гг. и неуплаты налога за этот период ответчиком не отрицались.
Задолженность по транспортному и земельному налогам ответчицей была погашена в полном объеме.
Предметом спора является размер начисленной задолженности по налогу на имущество физических лиц.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
В соответствии со ст. 1 Закона плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона объектами налогообложения признаются, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.
В силу положений пунктов 1 и 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
На основании сведений из Федеральной службы кадастра и картографии, руководствуясь ст. 85 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлялись налоговое уведомление N со сроком исполнения до 01 ноября 2012 года. Поскольку в указанный срок налог не был уплачен, то в адрес налогоплательщика 30 ноября 2012 года направлялись требования об уплате налога и пени N.
Для уточнения размера налога на имущество физических лиц был произведен перерасчет на основании сведений органов БТИ об уточнении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества. Размер задолженности уменьшен на ФИО10 коп. и составил ФИО10 коп.
Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области в течение шести месяцев со дня неисполнения требования обратилась к мировому судье судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год. По заявлению М. судебный приказ от 14 марта 2013 года, вынесенный мировым судьей судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области, был отменен определением от 02 апреля 2013 года.
29 апреля 2013 года Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области по почте направлено в адрес Нелидовского городского суда Тверской области исковое заявление о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год, то есть настоящее исковое заявление было направлено истцом в суд в пределах 6-месячного срока с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу положений пунктов 1 и 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Согласно сведениям, представленным Тверским областным БТИ, инвентаризационная стоимость вышеперечисленных объектов в 2009, 2010 и в 2011 годах являлась не изменой, так как по указанным объектам не проводилась техническая инвентаризация и переоценка объектов за прошлые годы.
Как следует их представленных ИФНС России N 5 по Тверской области расчета сумм налога на имущество физических лиц за 2009 - 2011 года М. налоги исчислены исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, представленных органами БТИ, согласно ставок, определенных нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Так, Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 30.10.2007 года N 141-1 "Об установлении и введении на территории муниципального образования город Нелидово налога на имущество физических лиц" установлены следующие ставки налога: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 15.07.2008 года N 206-1 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, ставки налога были установлены до 300 тыс. руб. - 0,099%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 200).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 25.03.2010 года N 124-2 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, п. 2 решения изложен в новой редакции: установить следующие ставки налога для: 1. жилых домов, 2. квартир, 3. комнат, 4. дач, 5. гаражей, 6 иных строений, помещений и сооружений, 7. долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения на 1 января каждого года: ставки налога были установлены: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 44).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 24.11.2010 года N 177-2 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, ставки налога были установлены: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,099%; свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,15%; свыше 500 тыс. руб. - 0,31%, свыше 500 тыс. руб. (используемое для коммерческих целей) - 1,99% (л.д. 46).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 26.09.2008 года N 138 "Об установлении и введении на территории муниципального образования "Нелидовское сельское поселение" налога на имущество физических лиц" с 01 января 2009 года на территории поселения были установлены ставки налога на строения в следующих размерах: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 01.12.2009 года N 63-2 "Об установлении и введении на территории муниципального образования "Нелидовское сельское поселение" налога на имущество физических лиц" с 01 января 2010 года были установлены ставки налога на строения в следующих размерах: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1,0% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 28.07.2010 года N 96-2 в Решение Совета депутатов от 01.12.2009 года N 63-2 были внесены изменения, которые вступили в силу с 01 января 2011 года, ставки налога были установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,099%; свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: жилые помещения - 0,31%; нежилые строения, помещения и сооружения, - 1,99% (л.д. 199).
Удовлетворяя исковые требования в части, суд первой инстанции сделал вывод об их законности в силу ст. 48, п. 1 ст. 45, 85, 75 НК РФ, ст. ст. 1, 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" и обоснованности, так как установил принадлежность недвижимого имущества в период с 2009 - 2011 года М., данные об инвентарной стоимости имущества даны уполномоченным органом - филиалом ГУП "Тверское областное БТИ", ставка налога на имущество физических лиц и примененный коэффициент 0,31% для объектов стоимостью свыше 500 000 рублей, не используемых в коммерческих целях, соответствует Решению Совета депутатов городского поселения город Нелидово Тверской области N 177-2 от 24 ноября 2010 года и коэффициент 1,99% для нежилых строений, помещений, сооружений, стоимостью свыше 500 000 рублей соответствует Решению Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области N 96-2 от 28 июля 2010 года.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что разъяснение Главы городского поселения г. Нелидово не может быть принято во внимание для расчета налога на имущество физических лиц по следующим основаниям.
Толкование - специальное разъяснение нормативно-правовых актов, которое дается в официальном и неофициальном порядке.
Акт официального толкования принимается в том же порядке и форме, что сам нормативно-правовой акт и является его составной частью, обязательной для исполнения, тогда как акт неофициального толкования носит рекомендательный характер.
В данном случае разъяснение Главы городского поселения г. Нелидово адресовано начальнику Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Тверской области, оформлено в виде письма и официальным толкованием решения Совета депутатов городского поселения - город Нелидово Тверской области от 24 ноября 2010 года N 177-2 не является ни по форме, ни по содержанию.
Таким образом, судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с выводами суда о неисполнении налогоплательщиком М. обязанности своевременно уплатить налоги на имущество физических лиц, исходя из его инвентарной стоимости и с применением коэффициента, установленного уполномоченным органом местного самоуправления, как на то указано в решении суда.
Пункт 10 ст. 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц", согласно которому лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога, судом применен верно.
Оснований для изменений или отмены решения суда судебная коллегия не усматривает, доводы апелляционной жалобы о незаконности и необоснованности решения суда по взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год судебной коллегией признаются несостоятельными и отклоняются.
Доводы сторон о неправильном применении коэффициента и недостоверности расчета задолженности по налогу на имущество физических лиц, являются не состоятельными и не основаны на фактических обстоятельствах дела. Судом первой инстанции с достоверной точностью проверен расчет задолженности по налогу на имущество физических лиц М. и обосновано снижен до 1 533 301,69 рублей. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц ИФНС N 5 при исчислении налога была определена верно, поскольку принята инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, представленная Обособленным подразделением в г. Нелидово Оленинского филиала ГУ "Тверское областное БТИ", поскольку Законом "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что налоговыми органами для целей налогообложения принимаются сведения об инвентаризационной стоимости только от органов, осуществляющих государственный технический учет.
Судебная коллегия соглашается с расчетом суда первой инстанции, как законным, обоснованным и подтвержденным представленными доказательствами, которым дана надлежащая оценка в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ.
Таким образом, доводы апелляционных жалоб не ставят под сомнение правильности выводов суда по существу рассмотренного заявления, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, направлены на иную оценку обстоятельств дела и представленных по делу доказательств, и не свидетельствуют о наличии оснований к отмене состоявшегося судебного решения.
На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела в пределах заявленных требований, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований гражданского процессуального законодательства.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Нелидовского городского суда Тверской области от 19 сентября 2013 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области и М. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТВЕРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 15.01.2014 ПО ДЕЛУ N 33-52
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 15 января 2014 г. по делу N 33-52
Судья: Крылов В.К.
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе: председательствующего судьи Образцовой О.А.,
судей Акатьевой Т.Я., Яшиной И.В.
при секретаре В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Акатьевой Т.Я.,
дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области и М. на решение Нелидовского городского суда Тверской области от 19 сентября 2013 года, которым постановлено:
"Исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области к М. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, удовлетворить частично.
Взыскать с М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО14 копеек.
Взыскать с М. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере ФИО14 копеек".
Судебная коллегия
установила:
Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области обратилась в суд с иском к М. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010 и 2011 года в размере ФИО14 копейка.
В обоснование иска указано, что М., по сведениям Управления Росреестра по Тверской области, с 2009 года по 2011 года, являлась собственником объектов недвижимого имущества: помещения диспетчерской (<адрес>), здания котельной (<адрес>), склада (<адрес>), трансформаторной станции (<адрес>), трансформаторной станции (<адрес>), административно-бытового корпуса (<адрес>), производственного корпуса N 1 (<адрес>), производственного корпуса N 2 (<адрес>), здания арматурного цеха (<адрес>), водонапорной башни (<адрес>), склада заполнителей (<адрес>), здания конторы (<адрес>), здания мастерских (<адрес>), бытового корпуса (<адрес>), производственной мастерской (<адрес>), главного корпуса (<адрес>), гаража (<адрес>), здания котельной (<адрес>), цеха по переработке древесины (<адрес>), - механической мастерской (<адрес>).
М. направлено налоговое уведомление N 66631, согласно которому налогоплательщик в срок до 01.11.2012 года должен уплатить земельный налог за 2011 год в сумме ФИО14 рубля 96 копеек, налог на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы в сумме ФИО14 копеек и транспортный налог за 2009, 2010, 2011 годы в сумме ФИО14 копейка. В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
31 октября 2012 года ответчиком произведена оплата транспортного налога в сумме ФИО14 копейка. 20 декабря 2012 года ответчиком произведена оплата земельного налога в сумме ФИО14 рубля 96 копеек.
22 февраля 2013 года в связи с поступлением в Межрайонную ИФНС России N 5 по Тверской области от органов БТИ сведений об уточненной инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих М., ответчику произведен перерасчет налога на имущество физических в сторону уменьшения на ФИО14 копеек.
С учетом произведенного перерасчета налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате, составляет ФИО14 копейка.
Так как, ответчик не уплатил задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 годы в добровольном порядке, в установленный законодательством срок, 01.03.2013 Инспекция обратилась к Мировому судье судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 2 131 473 рубля 51 копейка. Мировым судьей судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области 14.03.2013 вынесен судебный приказ о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 2 131 473 рубля 51 копейка. В течение срока, установленного ст. 128 ГПК РФ, от М. поступило возражение с ходатайством об отмене судебного приказа. Определением от 02.04.2013 - судебный приказ о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме ФИО14 копейка отменен.
По состоянию на 16.04.2013 вышеуказанная сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц ответчиком не уплачена. Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области просит суд взыскать с М. в пользу Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области задолженность по налогу на имущество физических лиц в сумме ФИО14 копейка.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области ФИО5 в судебном заседании заявленные требования поддержала и просила их удовлетворить в полном объеме по основаниям, указанным в исковом заявлении. Дополнительно пояснила, что не согласна с расчетами инвентаризационной стоимости объектов, произведенных на основании заключения эксперта, так как для исчисления налога принимают только данные БТИ. Оснований для перерасчета налога за предыдущие годы по данным оценки, которая произведена в 2013 году не имеется.
Представители ответчика ФИО6 и ФИО7 исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области в части взыскания налога за 2009, 2010 года не признали, пояснив, что истцом пропущен срок предъявления требования об уплате налога. В части начисления налога за 2011 год по ставке 1,99, признали частично, считая, что налог должен быть исчислен по ставке 0,31, так как М. предпринимательскую деятельность не ведет и указанные объекты недвижимости для коммерческих целей не использует. Кроме того считали, что налог подлежит исчислению исходя из инвентаризационной стоимости объектов в соответствии с экспертным заключением ООО", где расчет произведен с учетом износа, а не на основании сведений об инвентаризационной стоимости объектов, представленных органами БТИ, где не учтен износ. Суду представлены письменные возражения.
Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на стороне истца Администрации городского поселения - город Нелидово Тверской области ФИО8 оставила разрешение вопрос на усмотрение суда.
Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Государственное унитарное предприятие Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации", будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в суд не направило, суду представлено заявление с просьбой рассмотреть дело без участия их представителя.
Суд постановил решение о частичном удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа во взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 598171 рублей 82 коп. и взыскании задолженности в полном объеме. В обоснование жалобы указано, что вывод суда о неправильном применении коэффициента для нежилых помещений налоговой инспекцией основан на неполном исследовании обстоятельств по делу и неверном их толковании. Инспекцией получено разъяснение главы городского поселения - город Нелидово ФИО10, согласно которому коэффициент 1,99 применяется для расчета налога для всех нежилых помещений. Указанное разъяснение обязательно для применения налоговым органом, поскольку является официальным толкованием. Также не состоятельным является вывод суда о подписании разъяснения неуполномоченным лицом, поскольку решение Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 24 ноября 2010 года N 177-2 подписано ФИО10.
М. в своей апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене решения в части взыскания с нее задолженности в размере 1 533 301,69 рублей. В обоснование жалобы указала, что налоговой инспекцией пропущен шестимесячный срок для обращения о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц. Взысканная судом сумма налога является завышенной и необоснованной. Размер налога исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, представленной бюро технической инвентаризации, которые при необходимости привлекают на договорной основе страховые, проектные, строительные и иные организации. Однако судом не было принято во внимание экспертное заключение по установлению инвентаризационной стоимости на 01 января 2009 года, 01 января 2010 года и 01 января 2011 года. БТИ не была определена стоимость на 1 января каждого года, в связи с чем, налоговая база является завышенной, что подтверждается представленным экспертным заключением. Таким образом, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Размер задолженности по налогу на имущество за 2009 - 2011 года составляет ФИО10 рублей.
В суде апелляционной инстанции М., представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на стороне истца Администрации городского поселения - город Нелидово Тверской области, представитель третьего лица, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика Государственное унитарное предприятие Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации", участия не принимали, надлежащим образом извещались о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы. На основании ч. 1 ст. 327, ст. 167 ГПК РФ судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Представитель Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области ФИО5 в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала и просила их удовлетворить в полном объеме по основаниям, указанным в жалобе. С доводами апелляционной жалобы М. не согласна.
Представитель ответчика ФИО6 поддержал апелляционную жалобу М. по основаниям, изложенным в ней. С жалобой Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области не согласен.
Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, возражений, выслушав представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области, представителя ответчика - ФИО6., судебная коллегия приходит к следующему выводу.
Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что М. в период с 2009 по 2011 года принадлежали на праве собственности объекты недвижимости, инвентаризационная стоимость которых, согласно данных Государственного унитарного предприятия Тверской области "Тверское областное бюро технической инвентаризации" составляет:
- - помещение диспетчерской (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание котельной (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - склад (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - трансформаторная станция (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - трансформаторная станция (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - административно-бытовой корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственный корпус N 1 (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственный корпус N 2 (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание арматурного цеха (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - водонапорная башня (<адрес> <адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - склад заполнителей (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание конторы (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание мастерских (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - бытовой корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - производственная мастерская (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - главный корпус (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - гараж (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - здание котельной (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - цех по переработке древесины (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.;
- - механическая мастерская (<адрес>), инвентаризационная стоимость ФИО10 руб.
Налоговым органом М. 06 сентября 2012 года направлено налоговое уведомление N, согласно которому ответчику надлежит уплатить в срок до 01 ноября 2012 года земельный налог за 2011 год в сумме в сумме ФИО10 коп., налог на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 копеек и транспортный налог за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 41 копейка.
31 октября 2012 года 2012 года ответчиком произведена оплата транспортного налога в сумме ФИО10 коп. Обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц в добровольном порядке в установленный законодательством о налогах и сборах срок - до 01 ноября 2012 года М. не исполнила.
В соответствии с требованиями ст. ст. 69, 70 НК РФ Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области направила 30 ноября 2012 года в адрес ответчика требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N по состоянию на 27 ноября 2012 года, согласно которого налогоплательщик обязан в срок до 08 января 2013 года уплатить задолженность по земельному налогу за 2011 год в сумме 573 руб. 96 коп. и задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2009, 2010, 2011 года в сумме ФИО10 копеек.
20 декабря 2012 года ответчиком произведена оплата земельного налога в сумме ФИО10 коп.
22 февраля 2013 года в связи с поступлением в Межрайонную ИФНС России N 5 по Тверской области от органов БТИ сведений об уточненной инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, принадлежащих ответчику, был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц в сторону уменьшения на ФИО10 коп.
В связи с уточнением данных об инвентаризационной стоимости объектов сумма, налога, подлежащая взысканию была пересчитана и составила ФИО10 коп., т.е. меньше суммы, указанной в уведомлении и требовании. В указанном размере налоговый орган и просит взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество.
Обязанность по уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц ответчиком не оспаривалась.
Факты получения налогового уведомления, налоговых требований ввиду принадлежности указанных объектов недвижимости в 2009 - 2011 гг. и неуплаты налога за этот период ответчиком не отрицались.
Задолженность по транспортному и земельному налогам ответчицей была погашена в полном объеме.
Предметом спора является размер начисленной задолженности по налогу на имущество физических лиц.
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
В соответствии со ст. 1 Закона плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 2 Закона объектами налогообложения признаются, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.
В силу положений пунктов 1 и 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
На основании сведений из Федеральной службы кадастра и картографии, руководствуясь ст. 85 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлялись налоговое уведомление N со сроком исполнения до 01 ноября 2012 года. Поскольку в указанный срок налог не был уплачен, то в адрес налогоплательщика 30 ноября 2012 года направлялись требования об уплате налога и пени N.
Для уточнения размера налога на имущество физических лиц был произведен перерасчет на основании сведений органов БТИ об уточнении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества. Размер задолженности уменьшен на ФИО10 коп. и составил ФИО10 коп.
Межрайонная ИФНС России N 5 по Тверской области в течение шести месяцев со дня неисполнения требования обратилась к мировому судье судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год. По заявлению М. судебный приказ от 14 марта 2013 года, вынесенный мировым судьей судебного участка N 1 Нелидовского района Тверской области, был отменен определением от 02 апреля 2013 года.
29 апреля 2013 года Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области по почте направлено в адрес Нелидовского городского суда Тверской области исковое заявление о взыскании с М. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год, то есть настоящее исковое заявление было направлено истцом в суд в пределах 6-месячного срока с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
В силу положений пунктов 1 и 2 ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц исчисление налогов производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Согласно сведениям, представленным Тверским областным БТИ, инвентаризационная стоимость вышеперечисленных объектов в 2009, 2010 и в 2011 годах являлась не изменой, так как по указанным объектам не проводилась техническая инвентаризация и переоценка объектов за прошлые годы.
Как следует их представленных ИФНС России N 5 по Тверской области расчета сумм налога на имущество физических лиц за 2009 - 2011 года М. налоги исчислены исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, представленных органами БТИ, согласно ставок, определенных нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Так, Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 30.10.2007 года N 141-1 "Об установлении и введении на территории муниципального образования город Нелидово налога на имущество физических лиц" установлены следующие ставки налога: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 15.07.2008 года N 206-1 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, ставки налога были установлены до 300 тыс. руб. - 0,099%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 200).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 25.03.2010 года N 124-2 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, п. 2 решения изложен в новой редакции: установить следующие ставки налога для: 1. жилых домов, 2. квартир, 3. комнат, 4. дач, 5. гаражей, 6 иных строений, помещений и сооружений, 7. долей в праве общей собственности на имущество, указанное в п. п. 1 - 6, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения на 1 января каждого года: ставки налога были установлены: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 44).
Решением Совета депутатов городского поселения - город Нелидово от 24.11.2010 года N 177-2 в Решение Совета депутатов от 30.10.2007 года N 141-1 были внесены изменения, ставки налога были установлены: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,099%; свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,15%; свыше 500 тыс. руб. - 0,31%, свыше 500 тыс. руб. (используемое для коммерческих целей) - 1,99% (л.д. 46).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 26.09.2008 года N 138 "Об установлении и введении на территории муниципального образования "Нелидовское сельское поселение" налога на имущество физических лиц" с 01 января 2009 года на территории поселения были установлены ставки налога на строения в следующих размерах: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 01.12.2009 года N 63-2 "Об установлении и введении на территории муниципального образования "Нелидовское сельское поселение" налога на имущество физических лиц" с 01 января 2010 года были установлены ставки налога на строения в следующих размерах: до 300 тыс. руб. - 0,1%; от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: квартиры в кирпичных (блочных), деревянных жилых домах, отдельно стоящие жилые дома, дачи, иные жилые строения, помещения - 0,3%; нежилые строения, помещения и сооружения, используемые для коммерческих целей, кирпичные (блочные) - 1,99%; прочее имущество - 1,0% (л.д. 199).
Решением Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области от 28.07.2010 года N 96-2 в Решение Совета депутатов от 01.12.2009 года N 63-2 были внесены изменения, которые вступили в силу с 01 января 2011 года, ставки налога были установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,099%; свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - 0,15%; свыше 500 тыс. руб.: жилые помещения - 0,31%; нежилые строения, помещения и сооружения, - 1,99% (л.д. 199).
Удовлетворяя исковые требования в части, суд первой инстанции сделал вывод об их законности в силу ст. 48, п. 1 ст. 45, 85, 75 НК РФ, ст. ст. 1, 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" и обоснованности, так как установил принадлежность недвижимого имущества в период с 2009 - 2011 года М., данные об инвентарной стоимости имущества даны уполномоченным органом - филиалом ГУП "Тверское областное БТИ", ставка налога на имущество физических лиц и примененный коэффициент 0,31% для объектов стоимостью свыше 500 000 рублей, не используемых в коммерческих целях, соответствует Решению Совета депутатов городского поселения город Нелидово Тверской области N 177-2 от 24 ноября 2010 года и коэффициент 1,99% для нежилых строений, помещений, сооружений, стоимостью свыше 500 000 рублей соответствует Решению Совета депутатов Нелидовского сельского поселения Нелидовского района Тверской области N 96-2 от 28 июля 2010 года.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что разъяснение Главы городского поселения г. Нелидово не может быть принято во внимание для расчета налога на имущество физических лиц по следующим основаниям.
Толкование - специальное разъяснение нормативно-правовых актов, которое дается в официальном и неофициальном порядке.
Акт официального толкования принимается в том же порядке и форме, что сам нормативно-правовой акт и является его составной частью, обязательной для исполнения, тогда как акт неофициального толкования носит рекомендательный характер.
В данном случае разъяснение Главы городского поселения г. Нелидово адресовано начальнику Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Тверской области, оформлено в виде письма и официальным толкованием решения Совета депутатов городского поселения - город Нелидово Тверской области от 24 ноября 2010 года N 177-2 не является ни по форме, ни по содержанию.
Таким образом, судебная коллегия не усматривает оснований не соглашаться с выводами суда о неисполнении налогоплательщиком М. обязанности своевременно уплатить налоги на имущество физических лиц, исходя из его инвентарной стоимости и с применением коэффициента, установленного уполномоченным органом местного самоуправления, как на то указано в решении суда.
Пункт 10 ст. 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц", согласно которому лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога, судом применен верно.
Оснований для изменений или отмены решения суда судебная коллегия не усматривает, доводы апелляционной жалобы о незаконности и необоснованности решения суда по взысканию недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2009 - 2011 год судебной коллегией признаются несостоятельными и отклоняются.
Доводы сторон о неправильном применении коэффициента и недостоверности расчета задолженности по налогу на имущество физических лиц, являются не состоятельными и не основаны на фактических обстоятельствах дела. Судом первой инстанции с достоверной точностью проверен расчет задолженности по налогу на имущество физических лиц М. и обосновано снижен до 1 533 301,69 рублей. Налоговая база по налогу на имущество физических лиц ИФНС N 5 при исчислении налога была определена верно, поскольку принята инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, представленная Обособленным подразделением в г. Нелидово Оленинского филиала ГУ "Тверское областное БТИ", поскольку Законом "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что налоговыми органами для целей налогообложения принимаются сведения об инвентаризационной стоимости только от органов, осуществляющих государственный технический учет.
Судебная коллегия соглашается с расчетом суда первой инстанции, как законным, обоснованным и подтвержденным представленными доказательствами, которым дана надлежащая оценка в соответствии с требованиями ст. 67 ГПК РФ.
Таким образом, доводы апелляционных жалоб не ставят под сомнение правильности выводов суда по существу рассмотренного заявления, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, направлены на иную оценку обстоятельств дела и представленных по делу доказательств, и не свидетельствуют о наличии оснований к отмене состоявшегося судебного решения.
На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела в пределах заявленных требований, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований гражданского процессуального законодательства.
Руководствуясь ст. ст. 328, 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Нелидовского городского суда Тверской области от 19 сентября 2013 года оставить без изменения, апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России N 5 по Тверской области и М. - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)