Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2014 года
Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.О. Никифоровой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-42894/2013
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" (ИНН 6612030972, ОГРН 1096612001970)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773)
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда;
- от заинтересованного лица - Докучаев С.А., представитель по доверенности N 07-17/00813 от 22.01.2014, удостоверение; Федореева Ю.А., представитель по доверенности N 07-08/16675 от 18.10.2012, удостоверение.
Представителям заинтересованного лица процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 20-01-14/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2013.
Заинтересованным лицом представлен отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей заинтересованного лица, арбитражный суд
установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, транспортного, единого социального налога за период с 15.10.2009 по 31.12.2011, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 15.10.2009 по 31.12.2009 и налога на доходы физических лиц за период с 15.10.2009 по 31.08.2012.
По итогам проведения выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 20-01-14/30 от 15.05.2013 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 20-01-14/31 от 13.06.2013.
Указанным решением Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1643153 руб. 00 коп., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 892837 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 8298153 руб. 00 коп. и пени в размере 2314240 руб. 65 коп.
Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект", не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 20-01-14/31 от 13.06.2013 обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Свердловской области. Решением Управления N 948/13 от 12.08.2013 решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
При рассмотрении спора суд исходит из следующего.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг).
В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области установлено, что между ООО ТД "Транскомплект" и ООО "Севал" заключен договор аренды имущественного найма нежилого (складского) помещения N 12 от 01.12.2009 (далее - договор аренды N 12 от 01.12.2009).
Согласно договору аренды N 12 от 01.12.2009 ООО "Севал" (Арендодатель) обязуется предоставить ООО ТД "Транскомплект" (Арендатор) помещение общей полезной площадью 250 кв. м, расположенное по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, для использования под хранение железнодорожных запчастей.
В 2011 году ООО ТД "Транскомплект" заключен договор аренды имущественного найма нежилого (складского и технологического) помещения N 18 от 01.04.2011 с ООО "УралВектор" (далее - договор аренды N 18 от 01.04.2011), согласно условиям которого последний обязуется предоставить в пользование ООО ТД "Транскомплект" помещение по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 27, склад 3/6, площадью 295 кв. м.
Произведенные налогоплательщиком затраты по аренде складских помещений по договорам с ООО "Севал" и ООО "УралВектор" включены в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. На основании счетов-фактур, выставленных ООО ТД "Транскомплект", суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, приняты им к вычету.
В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям с указанными контрагентами ООО ТД "Транскомплект" представлены договоры аренды складских помещений, акты приема-передачи нежилого (складского) помещения, ежемесячные акты с суммой арендной платы по складскому помещению.
В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области установлено, что указанные документы содержат недостоверные сведения, соответственно, не могут быть приняты как документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций налогоплательщика с ООО "Севал" и ООО "УралВектор".
Так, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что помещение по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, не могло быть предоставлено в аренду ООО "ТД Транскомплект", поскольку ООО "Севал" не могло на законных основаниях предоставлять имущество по указанному адресу в пользование.
Собственником помещений по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, является ОАО "Машпродукция", которое факт сдачи в аренду ООО "Севал" помещений по указанному адресу отрицает, равно как отрицает и свое согласие на предоставление его в субаренду.
ООО "УралВектор" также не могло предоставить в пользование складское помещение в рамках договора аренды N 18 от 01.04.2011. Согласно сведениям регистрирующих органов право собственности на объект по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 27, в том числе склад 3/6, указанный в договоре аренды N 18 от 01.04.2011, не зарегистрировано. Кроме того, ни одному объекту в г. Екатеринбурге не присвоен адрес - ул. Завокзальная, 27.
Таким образом, ООО "ТД Транскомплект" фактически не могло использовать складские помещения по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5 и 27, в силу отсутствия у спорных контрагентов прав распоряжения данным имуществом в связи с изложенными выше обстоятельствами.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что сторонами договоров N 12 от 01.12.2009 и N 18 от 01.04.2011 взятые на себя обязательства исполнены не были - электроснабжение складских помещений не осуществлялось, страхование помещений не производилось, плата в виде арендных платежей вносилась несвоевременно, мер по взысканию задолженности не принималось.
По мнению Управления, неисполнением сторонами договоров взятых на себя обязательств, свидетельствует о том, что договоры N 12 от 01.12.2009 и N 18 от 01.04.2011 заключены формально без намерения реального их исполнения.
Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Севал" и ООО "УралВектор" имеют признаки обществ, которые в качестве юридических лиц зарегистрированы формально, что подтверждает отсутствие трудовых ресурсов, материально-технической базы, предоставление налоговой отчетности с минимальными показателями и прочее.
Таким образом, по мнению суда, совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что услуги по предоставлению в пользование складских помещений ООО "Севал" и ООО "УралВектор" реально оказаны не были. Следовательно, расходы по арендным платежам по договорам аренды N 12 от 01.12.2009, N 18 от 01.04.2011 складских помещений, расположенных по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5 и 27 являются необоснованными, а налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость неправомерными.
В отношении поставок запасных частей для ремонта подвижного состава по договорам купли-продажи, заключенным с ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", установлены следующие обстоятельства.
Согласно договору купли-продажи N 02/08/2010 от 02.08.2010 ООО "РегионРесурс", именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице директора Кузнецовой Алены Сергеевны, обязуется передать в собственность ООО ТД "Транскомплект", именуемого в дальнейшем "Покупатель", а Покупатель обязуется принять и оплатить запасные части для ремонта подвижного состава.
Условия договора купли-продажи N 02/08/2010 от 02.08.2010, заключенного с ООО "РегионРесурс", полностью аналогичны условиям договора купли-продажи N 26-ДП/2009 от 20.11.2009, заключенного с ООО "Урал-Торг".
Приложения к договорам N 02/08/2010 от 02.08.2010, N 26-ДП/2009 от 20.11.2009, являющиеся неотъемлемой частью этих договоров, с указанием цены товара, разнарядок или заявок о согласовании отгрузки товара от организации ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", налогоплательщиком не представлены. Согласно пояснением ООО ТД "Транскомплект" приложения к договору N 02/08/2010 от 02.08.2010 и N 26-ДП/2009 от 20.11.2009 не заключались. Цена закупа формировалась по текущей рыночной цене в процессе телефонных переговоров и электронной переписки.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о лице их подписавшем, о местах отгрузки-погрузки товарно-материальных ценностей, сведения о лице, который произвел отпуск товара, отсутствуют, подпись и расшифровка его подписи в товарных накладных не проставлены.
По взаимоотношениям с ООО "РегионРесурс" налогоплательщиком не представлены документы (сертификаты), подтверждающие качество товара, акты приема-передачи с указанием номеров деталей в материалах выездной налоговой проверки отсутствуют. ОАО НПК "Уралвагонзавод" отрицает факт составления, оформления сертификатов и последующую их выдачу потребителям продукции.
Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства того, что ООО "РегионРесурс" и ООО "Урал-Торг" в качестве юридических лиц зарегистрированы формально. Деятельность указанных обществ не была направлена на извлечение прибыли в рамках законной предпринимательской деятельности. От имени указанных обществ деятельность осуществлялась неустановленными лицами, непосредственно же те лица, на кого зарегистрированы общества, отрицают свою причастность к их деятельности. Таким образом, регистрация ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", носит формальный характер.
Персонал, необходимый для осуществления деятельности (в частности для поиска покупателей запасных частей для подвижного состава) у ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг" отсутствовал. Имущество и транспортные средства согласно данных регистрирующего органа отсутствуют. Складские помещения, используемые для размещения крупногабаритных запасных частей к грузовым вагонам, оборудованные подъемными устройствами, кранами, транспортные средства для осуществления перевозки товаров, подъемные краны для разгрузки, погрузки не зарегистрированы, в пользовании не находились. Учитывая специфику спорного товара (запасные части и комплектующие для железнодорожных составов), данные обстоятельства в своей совокупности ставят под сомнение реальность осуществление поименованных хозяйственных операций.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал отсутствие расходов, свойственных организациям, реально осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность, а именно: расходы на аренду офисного и складского помещения, расходы на оплату коммунально-бытовых услуг, расходов на выплату заработной платы, расходов на канцелярские принадлежности и прочее плата за электроэнергию, складских помещений; отсутствие перечислений за транспортные услуги по доставке ж/д запчастей и аренду транспортных средств (платежи за аренду транспортных средств, транспортные услуги, покупку ГСМ, запасных частей, обслуживание автотранспорта); отсутствие перечислений в адрес производителей запасных частей для подвижного состава.
Установленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельства ставят под сомнение реальность отношений ООО ТД "Транскомплект" с ООО "РегионРесурс" и ООО "Урал-Торг" по поставке запасных частей для ремонта подвижного состава.
В связи с изложенным, поскольку материалами дела факт реальности хозяйственных операций с ООО "Севал", ООО "УралВектор", ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг" не подтвержден, при допущенном налогоплательщиком формальном подходе в выборе контрагентов, отсутствии должной осмотрительности, суд пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно не приняты в составе налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль по сделкам с указанными контрагентами.
На основании изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.И.РЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 21.02.2014 ПО ДЕЛУ N А60-42894/2013
Разделы:Земельный налог; Аренда недвижимости; Сделки с недвижимостью
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 21 февраля 2014 г. по делу N А60-42894/2013
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2014 года
Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.О. Никифоровой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-42894/2013
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" (ИНН 6612030972, ОГРН 1096612001970)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773)
о признании недействительным ненормативного акта,
при участии в судебном заседании:
- от заявителя - не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда;
- от заинтересованного лица - Докучаев С.А., представитель по доверенности N 07-17/00813 от 22.01.2014, удостоверение; Федореева Ю.А., представитель по доверенности N 07-08/16675 от 18.10.2012, удостоверение.
Представителям заинтересованного лица процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.
Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 20-01-14/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.06.2013.
Заинтересованным лицом представлен отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей заинтересованного лица, арбитражный суд
установил:
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, на добавленную стоимость, налога на имущество, земельного налога, транспортного, единого социального налога за период с 15.10.2009 по 31.12.2011, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 15.10.2009 по 31.12.2009 и налога на доходы физических лиц за период с 15.10.2009 по 31.08.2012.
По итогам проведения выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 20-01-14/30 от 15.05.2013 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 20-01-14/31 от 13.06.2013.
Указанным решением Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1643153 руб. 00 коп., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 892837 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в размере 8298153 руб. 00 коп. и пени в размере 2314240 руб. 65 коп.
Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект", не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области N 20-01-14/31 от 13.06.2013 обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Свердловской области. Решением Управления N 948/13 от 12.08.2013 решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с позицией налоговых органов, Общество с ограниченной ответственностью Торговый Дом "Транскомплект" обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.
Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
При рассмотрении спора суд исходит из следующего.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг).
В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области установлено, что между ООО ТД "Транскомплект" и ООО "Севал" заключен договор аренды имущественного найма нежилого (складского) помещения N 12 от 01.12.2009 (далее - договор аренды N 12 от 01.12.2009).
Согласно договору аренды N 12 от 01.12.2009 ООО "Севал" (Арендодатель) обязуется предоставить ООО ТД "Транскомплект" (Арендатор) помещение общей полезной площадью 250 кв. м, расположенное по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, для использования под хранение железнодорожных запчастей.
В 2011 году ООО ТД "Транскомплект" заключен договор аренды имущественного найма нежилого (складского и технологического) помещения N 18 от 01.04.2011 с ООО "УралВектор" (далее - договор аренды N 18 от 01.04.2011), согласно условиям которого последний обязуется предоставить в пользование ООО ТД "Транскомплект" помещение по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 27, склад 3/6, площадью 295 кв. м.
Произведенные налогоплательщиком затраты по аренде складских помещений по договорам с ООО "Севал" и ООО "УралВектор" включены в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль. На основании счетов-фактур, выставленных ООО ТД "Транскомплект", суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, приняты им к вычету.
В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям с указанными контрагентами ООО ТД "Транскомплект" представлены договоры аренды складских помещений, акты приема-передачи нежилого (складского) помещения, ежемесячные акты с суммой арендной платы по складскому помещению.
В ходе выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области установлено, что указанные документы содержат недостоверные сведения, соответственно, не могут быть приняты как документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций налогоплательщика с ООО "Севал" и ООО "УралВектор".
Так, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что помещение по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, не могло быть предоставлено в аренду ООО "ТД Транскомплект", поскольку ООО "Севал" не могло на законных основаниях предоставлять имущество по указанному адресу в пользование.
Собственником помещений по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5, является ОАО "Машпродукция", которое факт сдачи в аренду ООО "Севал" помещений по указанному адресу отрицает, равно как отрицает и свое согласие на предоставление его в субаренду.
ООО "УралВектор" также не могло предоставить в пользование складское помещение в рамках договора аренды N 18 от 01.04.2011. Согласно сведениям регистрирующих органов право собственности на объект по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 27, в том числе склад 3/6, указанный в договоре аренды N 18 от 01.04.2011, не зарегистрировано. Кроме того, ни одному объекту в г. Екатеринбурге не присвоен адрес - ул. Завокзальная, 27.
Таким образом, ООО "ТД Транскомплект" фактически не могло использовать складские помещения по адресу г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5 и 27, в силу отсутствия у спорных контрагентов прав распоряжения данным имуществом в связи с изложенными выше обстоятельствами.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что сторонами договоров N 12 от 01.12.2009 и N 18 от 01.04.2011 взятые на себя обязательства исполнены не были - электроснабжение складских помещений не осуществлялось, страхование помещений не производилось, плата в виде арендных платежей вносилась несвоевременно, мер по взысканию задолженности не принималось.
По мнению Управления, неисполнением сторонами договоров взятых на себя обязательств, свидетельствует о том, что договоры N 12 от 01.12.2009 и N 18 от 01.04.2011 заключены формально без намерения реального их исполнения.
Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Севал" и ООО "УралВектор" имеют признаки обществ, которые в качестве юридических лиц зарегистрированы формально, что подтверждает отсутствие трудовых ресурсов, материально-технической базы, предоставление налоговой отчетности с минимальными показателями и прочее.
Таким образом, по мнению суда, совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что услуги по предоставлению в пользование складских помещений ООО "Севал" и ООО "УралВектор" реально оказаны не были. Следовательно, расходы по арендным платежам по договорам аренды N 12 от 01.12.2009, N 18 от 01.04.2011 складских помещений, расположенных по адресу: г. Екатеринбург, ул. Завокзальная, 5 и 27 являются необоснованными, а налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость неправомерными.
В отношении поставок запасных частей для ремонта подвижного состава по договорам купли-продажи, заключенным с ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", установлены следующие обстоятельства.
Согласно договору купли-продажи N 02/08/2010 от 02.08.2010 ООО "РегионРесурс", именуемое в дальнейшем "Продавец", в лице директора Кузнецовой Алены Сергеевны, обязуется передать в собственность ООО ТД "Транскомплект", именуемого в дальнейшем "Покупатель", а Покупатель обязуется принять и оплатить запасные части для ремонта подвижного состава.
Условия договора купли-продажи N 02/08/2010 от 02.08.2010, заключенного с ООО "РегионРесурс", полностью аналогичны условиям договора купли-продажи N 26-ДП/2009 от 20.11.2009, заключенного с ООО "Урал-Торг".
Приложения к договорам N 02/08/2010 от 02.08.2010, N 26-ДП/2009 от 20.11.2009, являющиеся неотъемлемой частью этих договоров, с указанием цены товара, разнарядок или заявок о согласовании отгрузки товара от организации ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", налогоплательщиком не представлены. Согласно пояснением ООО ТД "Транскомплект" приложения к договору N 02/08/2010 от 02.08.2010 и N 26-ДП/2009 от 20.11.2009 не заключались. Цена закупа формировалась по текущей рыночной цене в процессе телефонных переговоров и электронной переписки.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры содержат недостоверные сведения о лице их подписавшем, о местах отгрузки-погрузки товарно-материальных ценностей, сведения о лице, который произвел отпуск товара, отсутствуют, подпись и расшифровка его подписи в товарных накладных не проставлены.
По взаимоотношениям с ООО "РегионРесурс" налогоплательщиком не представлены документы (сертификаты), подтверждающие качество товара, акты приема-передачи с указанием номеров деталей в материалах выездной налоговой проверки отсутствуют. ОАО НПК "Уралвагонзавод" отрицает факт составления, оформления сертификатов и последующую их выдачу потребителям продукции.
Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства того, что ООО "РегионРесурс" и ООО "Урал-Торг" в качестве юридических лиц зарегистрированы формально. Деятельность указанных обществ не была направлена на извлечение прибыли в рамках законной предпринимательской деятельности. От имени указанных обществ деятельность осуществлялась неустановленными лицами, непосредственно же те лица, на кого зарегистрированы общества, отрицают свою причастность к их деятельности. Таким образом, регистрация ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг", носит формальный характер.
Персонал, необходимый для осуществления деятельности (в частности для поиска покупателей запасных частей для подвижного состава) у ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг" отсутствовал. Имущество и транспортные средства согласно данных регистрирующего органа отсутствуют. Складские помещения, используемые для размещения крупногабаритных запасных частей к грузовым вагонам, оборудованные подъемными устройствами, кранами, транспортные средства для осуществления перевозки товаров, подъемные краны для разгрузки, погрузки не зарегистрированы, в пользовании не находились. Учитывая специфику спорного товара (запасные части и комплектующие для железнодорожных составов), данные обстоятельства в своей совокупности ставят под сомнение реальность осуществление поименованных хозяйственных операций.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам показал отсутствие расходов, свойственных организациям, реально осуществляющим финансово-хозяйственную деятельность, а именно: расходы на аренду офисного и складского помещения, расходы на оплату коммунально-бытовых услуг, расходов на выплату заработной платы, расходов на канцелярские принадлежности и прочее плата за электроэнергию, складских помещений; отсутствие перечислений за транспортные услуги по доставке ж/д запчастей и аренду транспортных средств (платежи за аренду транспортных средств, транспортные услуги, покупку ГСМ, запасных частей, обслуживание автотранспорта); отсутствие перечислений в адрес производителей запасных частей для подвижного состава.
Установленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельства ставят под сомнение реальность отношений ООО ТД "Транскомплект" с ООО "РегионРесурс" и ООО "Урал-Торг" по поставке запасных частей для ремонта подвижного состава.
В связи с изложенным, поскольку материалами дела факт реальности хозяйственных операций с ООО "Севал", ООО "УралВектор", ООО "РегионРесурс", ООО "Урал-Торг" не подтвержден, при допущенном налогоплательщиком формальном подходе в выборе контрагентов, отсутствии должной осмотрительности, суд пришел к выводу, что налоговым органом обоснованно не приняты в составе налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль по сделкам с указанными контрагентами.
На основании изложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. В удовлетворении заявленных требований отказать.
2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
Н.И.РЕМЕЗОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)