Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Бурдейная Н.Ю. - доверенность от 26.02.2014 N 67/14
Воронин К.М. - доверенность от 20.07.2013 N 175/13
от ответчика (должника): Титова М.А. - доверенность от 09.01.2014 N 18/00029
Савельева С.Р. - доверенность от 15.01.2014 N 18/00378
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23182/2013) ЗАО "АКРОС" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2013 по делу N А56-39579/2013 (судья Пасько О.В.), принятое
по заявлению ЗАО "АКРОС"
к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения и требования
установил:
Закрытое акционерное общество "АКРОС" (ОГРН 1057812817710, место нахождения: Санкт-Петербург, пл. Конституции, 1, корп. 2 лит. А, пом. 10Н, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.04.2013 N 06/38 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования N 4160 от 28.06.2013.
Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (л.д. 158 т. 1) дополнило предмет спора требованием о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу по выставлению инкассовых поручений N 435, N 436, N 437 от 16.07.2013. Новое требование, как имеющее самостоятельные предмет и основания, судом к рассмотрению по существу не принято.
Решением суда первой инстанции от 24.09.2013 в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель Общества уточнил требования по жалобе и просил отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения и требования инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих пени и налоговых санкций. Жалобу поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, НДФЛ за период с 01.03.2011 по 30.10.2012.
По результатам выездной налоговой проверки ответчиком был составлен акт от 02.04.2013 N 06/27. На акт проверки представлены возражения налогоплательщика.
По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества, инспекцией вынесено решение от 30.04.2013 N 06/38 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1344 рубля, неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 6 955 932 рубля, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 060 824 рубля.
Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 740 879 рублей, пени в сумме 6051 рубль, НДС в сумме 34 779 661 рубль, пени в сумме 4 088 233 рубля, НДФЛ в сумме 31 988 рублей, пени в сумме 111 907 рублей.
Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль явились выводы налогового органа о неправомерном завышении объекта налогообложения по данным налогам, а также необоснованном применении налоговых вычетов и расходов, в рамках контракта N АЭФ-03-11 от 26.04.2011.
Апелляционная жалоба Общества Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 24.06.2013 N 16-13/23541@ оставлена без удовлетворения.
После вступления решения инспекции в силу, налоговым органом в адрес Общества направлено требование N 4160 от 28.06.2013 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Считая решение и требование инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции сделал вывод о правомерности начисления инспекцией НДС, налога на прибыль, НДФЛ, соответствующих пени и санкций.
Поскольку вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении требований о признании недействительным решения и требования инспекции в части доначисления НДФЛ, соответствующих пени и налоговых санкций сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.
НДС.
Согласно пункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). В силу статьи 39 НК РФ под реализацией понимается передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Материалами дела установлено, что между Обществом (подрядчик) и Федеральным государственным учреждением "РНХИ имени профессора А.Л.Поленова" (заказчик) заключен государственный контракт от 26.04.2011 N АЭФ-03-11.
Предметом Контракта является выполнение работ по строительству комплекса зданий (первая очередь) Федерального государственного учреждения "Российский научно-исследовательский нейрохирургический институт имени профессора А.Л.Поленова" Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации по адресу: Санкт-Петербург, Приморский административный район, Заповедная улица, участок 1, напротив дома 41, лит. А, по Заповедной ул. 9 (квартал 17 Б-В Колымяги) в части подготовки территории строительства, строительства, включая вынос ЛЭП, за пределы участка и прокладки наружных инженерных сетей, с использованием товаров, которые используются при выполнении работ.
В соответствии с приложением N 2.1 к Контракту (позиции N 113, N 123), подрядчик должен приобрести и использовать в работе указанный заказчиком кабель 220 кВ NKT cabeles 2Xs (fl)2Y 1х1400RMS/10-210 марки NKT cables group GmbH.
Пунктом 5.2.2.1 контракта установлено, что в случае внесения изменений в техническую документацию заказчик направляет подрядчику письменное уведомление, являющееся основанием для составления дополнительного соглашения.
Согласно пункту 2.3.1. Контракта общая стоимость работ составляет 439 566 994,96 рублей, в том числе НДС в сумме 67 052 592,45 рублей.
Заказчик платежным поручением N 703774 от 17.05.2011 перечислил на расчетный счет Общества аванс за выполнение работ в сумме 89 094 000 рублей, в том числе НДС в сумме 13 590 610,17 рублей.
В соответствии с данными декларации по НДС за 2 квартал 2011 года налогоплательщик отразил полученные авансы, исчислив к уплате НДС в сумме 13 590 610 рублей.
Согласно данных уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2011 года и книги продаж за 4 квартал 2011 года Обществом отражена реализация товаров, работ услуг на общую сумму 1 024 209 рублей, в том числе по контракту N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в сумме 225 519 528,66 рублей, исчислен НДС к уплате с указанной сумме 40 593 515,16 рублей.
В подтверждение реализации товаров, работ, услуг по контракту N АЭФ-03-11 Обществом представлены акты по форме КС N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011. В актах выполненных работ отражены как СМР, так и поставка оборудования - кабельной продукции.
Заказчик платежным поручением N 2118380 от 30.12.2011 перечислили на расчетный счет Общества денежные средства в сумме 177 019 043,82 рубля, в том числе НДС в сумме 27 002 904,99 рублей в счет оплаты выполненных работ.
В ходе проверки инспекцией установлено, что Обществом фактически выполнены работы отраженные в актах N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на сумму 36 003 585,91 рубль, в том числе НДС в сумме 6 480 645 рублей.
Факт невыполнения работ и непоставки кабельной продукции в 4 квартале 2011 года на общую сумму 189 515 943 рубля, в том числе НДС в сумме 34 112 870 рублей подтвержден как материалами проверки, так и судебными актами по делу N А56-48241/12, согласно которых государственный контракт N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в части подготовки территории строительства, включая вынос ЛЭП за пределы участка и прокладки наружных инженерных сетей, с использованием товаров, которые используются при выполнении работ, расторгнут в связи с неисполнением со стороны подрядчика обязательств, с Общества взысканы денежные средства перечисленные в счет выполнения работ и стоимости кабельной продукции, в сумме 223 628 812,44 рубля.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, являются объектом налогообложения НДС.
В силу ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 Кодекса в редакции, действующей в спорный период).
Поскольку факт реализации Обществом товаров, работ, услуг в 4 квартале 2011 года по контракту N АЭФ-03-11 на сумму 189 515 943 рублей документально не подтвержден, налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что Обществом в 4 квартале 2011 года завышена налоговая база по НДС на сумму 189 515 943 рубля, необоснованно начислен НДС с реализации в сумме 34 112 870 рублей.
В ходе проверки так же установлено и подтверждено представленными в материалы дела доказательствами, что Обществом в 4 квартале 2011 года от заказчика получены денежные средства по контракту N АЭФ-03-11 в сумме 177 019 044 рубля. Вместе с тем, выполнение работ и поставка товаров в 4 квартале 2011 года в счет поступивших денежных средств Обществом не осуществлено.
В соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Следовательно, суммы авансовых платежей учитываются при исчислении налога в случае, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Поскольку факт выполнения работ и поставки кабельной продукции в 4 квартале 2011 года не подтвержден, налоговый орган правомерно квалифицировал поступившие денежные средства в сумме 177 019 044 рубля в качестве частичной оплаты в счет предстоящих поставок и выполнения работ, и в соответствии с положениями ст. 154 НК РФ произвела доначисление НДС в сумме 27 002 905 рублей.
С учетом уменьшения налоговой базы по реализации товаров, работ, услуг, а также доначисления НДС с авансов, НДС, исчисленный по декларации по НДС за 4 квартал 2011 года по итогам выездной налоговой проверки составил 234 937 041 рубль (по декларации налогоплательщика 242 047 006 рублей, уменьшение на 7 109 965 рублей).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Обществом в декларации за 4 квартал 2011 года заявлены налоговые вычеты в общей сумме 241 022 797 рублей, в том числе: 159 104 202 рубля (суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг); 53 012 162 рубля (суммы налога, предъявленные при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара); 28 906 433 рубля (суммы налога, исчисленные с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ, услуг).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в составе налоговых вычетов (суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг: 159 104 202 рублей) неправомерно учтен НДС с операции по приобретению кабеля марки 2ХS(FL)2Y 1х1400RMS производства компании Demirer Kablo (Турция) у ООО "Балтдоркомплект" в размере 34 779 662 рубля.
Материалами дела установлено, что 27.11.2011 между ООО "Балтдоркомплект" (поставщик) с Обществом (покупатель) заключен договор N 102 на поставку кабеля одножильного силового напряжением 220 кВ с изоляцией из сшитого полиэтилена, медной сегментированной жилой сечением 1400 квадратных миллиметров, медным многопроволочным экраном сечением 210 квадратных миллиметров, с продольной и поперечной герметизацией марки 2ХS(FL)2Y 1х1400RMS производства компании Demirer Kablo (Турция), стоимостью 210 000 000 рублей, и кабельной продукции стоимостью 18 000 000 рублей, включая НДС. По условиям договора оплата кабельной продукции осуществляется в следующем порядке: 50% от стоимости в течение 15 банковских дней после доставки оборудования; 50% в течение 15 дней после монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию.
Платежным поручением N 47 от 13.01.2012 Обществом произведена частичная оплата в размере 114 750 рублей.
Приобретенный кабель списан в производство в целях исполнения контракта N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 по требованию накладной N АК 318 от 31.12.2011 в сумме 193 220 339 рублей, в том числе НДС в сумме 34 779 661,02 рубля.
В подтверждение заявленных вычетов по НДС в сумме 34 779 662 рубля Обществом представлены товарная накладная от 22.12.2011 N 50, счет-фактура от 22.12.2011 N 50, платежное поручение.
По требованию налогового органа ООО "Балтдоркомплект" документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с Обществом, не представлены.
Полученными в ходе произведенных в период выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля доказательствами установлено, что кабель и кабельная продукция, реализованная Обществу приобретена ООО "Балтдоркомплект" у ООО "Квантех" на основании договоров N 23-12/2011/1 от 23.12.2011 и N СП-12-01/01 от 25.01.2012. Поставщиками кабеля в адрес ООО "Квантех" являлось ООО "Норд-Вест", а кабельной продукции - ООО "СистеК".
Факт транспортировки кабеля от поставщика второго звена ООО "Квантех" в адрес ООО "Балтдоркомплект" подтвержден транспортным накладным от 04.05.2012, 05.05.2012.
Поставщик третьего звена ООО "Норд-Вест" (импортер) приобрело спорный кабель на основании контракта N 002 от 01.03.2012 и ввезло его на территорию Российской Федерации на основании ДТ N 10216120/300412/0020718.
Факт ввоза кабеля на территорию Российской Федерации 30.04.2012 подтвержден как таможенной декларацией, так и письмом Северо-Западной оперативной Таможни от 11.02.2013 N 12-15/01133.
Кроме того, вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-43364/2012 по иску ООО "Балтдоркомплект" к Обществу о взыскании задолженности за поставленный по договору от 27.11.2011 N 102, установлено, что фактически кабель по товарной накладной от 22.12.2011 N 50 был поставлен 06.05.2012, что подтверждается транспортной накладной с отметкой Общества о принятии груза.
При таких обстоятельствах материалами дела установлено, что фактически товар был поставлен во 2 квартале 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Во 2 абзаце названной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.
Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что поставка кабеля и принятие его на учет фактически осуществлены во 2 квартале 2012 года, правовые основания для применения налоговых вычетов в сумме 34 779 662 рубля в 4 квартале 2011 года отсутствовали.
В связи с тем, что Общество в нарушение положений ст. 172 НК РФ заявило налоговые вычеты в сумме 34 779 662 рубля в 4 квартале 2011 года, налоговым органом правомерно признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в спорной сумме в указанном налоговом периоде.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией так же установлено, что Обществом в составе налоговых вычетов (суммы налога, исчисленные с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ, услуг: 28 906 433 рубля) неправомерно учтен НДС в размере 7 109 965 рублей.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет указанных сумм налога согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Из названных норм следует, что для предъявления к вычету НДС, уплаченных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо подтвердить, что эти суммы были включены в базу по НДС предыдущего периода в порядке статьи 162 НК РФ, а в спорном периоде осуществлена реализация товара (работ, услуг) и с нее исчислен НДС.
Материалами дела установлено, что в рамках контракта АЭФ-03-11 заказчик платежным поручением N 703774 от 17.05.2011 перечислил на расчетный счет Общества аванс за выполнение работ в сумме 89 094 000 рублей, в том числе НДС в сумме 13 590 610,17 рублей.
В соответствии с данными декларации по НДС за 2 квартал 2011 года налогоплательщик отразил полученные авансы, исчислив к уплате НДС в сумме 13 590 610 рублей.
В налоговой декларации за 4 квартал 2011 года сумма НДС в размере 13 590 610 рублей, исчисленная к уплате по декларации за 2 квартал 2011 года, учтена в составе налоговых вычетов в связи с выполнением работ, в подтверждение чего представлены акты по форме КС-2 N 1, 2, 3, 4, 5, 6 от 23.12.2011.
В ходе проверки инспекцией установлено, что Обществом фактически выполнены работы отраженные в актах N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на сумму 36 003 585,91 рубль, в том числе НДС в сумме 6 480 645 рублей, то есть не подтверждена реализация товаров, работ услуг на сумму 7 109 965 рублей (13 590 610 - 6 480 645).
Таким образом, в декларации по НДС за 4 квартал 2011 года вычеты по разделу "сумма налога, исчисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ" подлежали учету в сумме 6 480 645 рублей.
Поскольку факт реализации товаров, работ, услуг в 4 квартале 2011 года не подтвержден материалами дела, инспекцией правомерно признано необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 7 109 965 рублей.
На основании изложенного, инспекцией правомерно отказано в применении налоговых вычетов за 4 квартал 2011 года в сумме 41 889 627 рублей.
С учетом подтвержденных в ходе выездной налоговой проверки налоговых вычетов, общая сумма вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года составила 199 133 170 рублей (по декларации налогоплательщика 241 022 797 рублей).
В связи с тем, что НДС, исчисленный за 4 квартал 2011 года по итогам выездной налоговой проверки составил 234 937 041 рубль, а правомерно заявленные вычеты - 199 133 170 рублей, НДС подлежащий уплате в бюджет по итогам данного налогового периода составляет 35 803 871 рубль. С учетом того, что налогоплательщик по декларации за 4 квартал 2011 года исчислил и уплатил в бюджет НДС в сумме 1 024 209 рублей, инспекцией по итогам выездной налоговой проверки начислен НДС в сумме 34 779 662 рубля.
Поскольку необоснованное завышение Обществом выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также неправомерное применение налоговых вычетов подтверждено материалами дела, налоговым органом обоснованно произведено доначисление НДС в сумме 34 779 662 рубля, соответствующих пени и налоговых санкции.
Налог на прибыль.
В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой. В соответствии с подпунктом 1 статьи 248 названного Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).
На основании пункта 1 статьи 39 этого же Кодекса реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
По статье 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно пункту 3 статьи 271 указанного Кодекса для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания.
Формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 и подлежат применению юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими названный вид деятельности. Акт о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 согласно вышеназванному постановлению Госкомстата России применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений; фиксирует дату выполнения работ, их объем и стоимость выполненных работ. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи - производителя работ и заказчика (генподрядчика).
Материалами дела установлено, что Общество в 2011 году отразило выручку от реализации работ по контракту N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в сумме 225 519 529 рублей, что подтверждено представленными актами по форме КС-2 N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011.
Вместе с тем, материалами дела установлено, что Обществом фактически выполнены работы только по актам N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на общую сумму 36 003 586 рублей.
Поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств подтверждающих факт выполнения работ и поставки кабеля на сумму 189 515 942 рубля, правовые основания для включения данной суммы в состав выручки от реализации товаров, работ, услуг за 2011 год отсутствовали.
На основании изложенного налоговый орган правомерно уменьшил суммы выручки за 2011 год на 189 515 942 рубля.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Вместе с тем при отсутствии реальных хозяйственных операций, направленности действий налогоплательщика на получение налоговой выгоды как единственной цели оформления хозяйственной операции, недобросовестный налогоплательщик не может претендовать на получение налоговой выгоды, являющейся необоснованной.
Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.
В силу пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Как следует из материалов дела Обществом за 2011 год предъявлены расходы в сумме 223 345 550 рублей, в том числе кабель - 193 220 339 рублей.
Вместе с тем, представленными в материалы дела доказательства установлено, что затраты на приобретение кабеля не относятся к налоговому периоду 2011 года, поскольку товар фактически приобретен и поставлен на учет во втором квартале 2012 года.
Поскольку затраты на приобретение кабеля в сумме 193 220 339 рублей относятся к расходам 2012 года, налоговый орган правомерно исключил из состава расходов 2011 года указанную сумму.
Расходы по налогу на прибыль приняты инспекцией в сумме 30 125 211 рублей (223 345 550 - 193 220 339).
Исчисленная по итогам выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на прибыль за 2011 год составляет 5 878 375 рублей.
С учетом налоговой базы, определенной налогоплательщиком по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по спорным операциям в сумме 2 173 979 рублей, Обществом занижена налоговая база на 3 704 396 рублей.
Поскольку неправомерное завышение Обществом выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также необоснованное применение расходов подтверждено материалами дела, налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на прибыль за 2011 год в сумме 740 879 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций.
На основании изложенного суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительным решения инспекции N 06/38 от 30.04.2013 и требования N 4160 от 28.06.2013.
Доводы апелляционной жалобы о том, что в рамках контракта N АЭФ-03-11 работы, указанные в актах КС-2 N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011 фактически выполнены и кабель в декабре 2011 года поставлен на объект заказчика подлежат отклонению, поскольку опровергаются обстоятельствами, установленными вступившими в законную силу судебными актами по делам N А56-48241/2012, N А56-43364/2012.
Ссылки налогоплательщика на реальность операций по приобретению кабеля у ООО "Балтдоркомплект" и неправомерность отказа в применении налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль, подлежат отклонению, как не имеющие правового значения для рассмотрения данного дела, поскольку указанные операции относятся к иному налоговому периоду, а именно ко 2 кварталу 2012 года, в то время как выездной налоговой проверкой охвачен 2011 год.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта в обжалуемой части.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2013 по делу N А56-39579/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ЗАО "АКРОС" (ОГРН 1057812817710, место нахождения: Санкт-Петербург, пл. Конституции, 1, корп. 2 лит. А, пом. 10Н) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 1514 от 20.11.2013 государственную пошлину в сумме 1000 рублей.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.02.2014 ПО ДЕЛУ N А56-39579/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2014 г. по делу N А56-39579/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.
при участии:
от истца (заявителя): Бурдейная Н.Ю. - доверенность от 26.02.2014 N 67/14
Воронин К.М. - доверенность от 20.07.2013 N 175/13
от ответчика (должника): Титова М.А. - доверенность от 09.01.2014 N 18/00029
Савельева С.Р. - доверенность от 15.01.2014 N 18/00378
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23182/2013) ЗАО "АКРОС" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2013 по делу N А56-39579/2013 (судья Пасько О.В.), принятое
по заявлению ЗАО "АКРОС"
к Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения и требования
установил:
Закрытое акционерное общество "АКРОС" (ОГРН 1057812817710, место нахождения: Санкт-Петербург, пл. Конституции, 1, корп. 2 лит. А, пом. 10Н, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.04.2013 N 06/38 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования N 4160 от 28.06.2013.
Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (л.д. 158 т. 1) дополнило предмет спора требованием о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу по выставлению инкассовых поручений N 435, N 436, N 437 от 16.07.2013. Новое требование, как имеющее самостоятельные предмет и основания, судом к рассмотрению по существу не принято.
Решением суда первой инстанции от 24.09.2013 в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе Общество просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель Общества уточнил требования по жалобе и просил отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения и требования инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих пени и налоговых санкций. Жалобу поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, НДФЛ за период с 01.03.2011 по 30.10.2012.
По результатам выездной налоговой проверки ответчиком был составлен акт от 02.04.2013 N 06/27. На акт проверки представлены возражения налогоплательщика.
По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений Общества, инспекцией вынесено решение от 30.04.2013 N 06/38 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1344 рубля, неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 6 955 932 рубля, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 060 824 рубля.
Указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 740 879 рублей, пени в сумме 6051 рубль, НДС в сумме 34 779 661 рубль, пени в сумме 4 088 233 рубля, НДФЛ в сумме 31 988 рублей, пени в сумме 111 907 рублей.
Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль явились выводы налогового органа о неправомерном завышении объекта налогообложения по данным налогам, а также необоснованном применении налоговых вычетов и расходов, в рамках контракта N АЭФ-03-11 от 26.04.2011.
Апелляционная жалоба Общества Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 24.06.2013 N 16-13/23541@ оставлена без удовлетворения.
После вступления решения инспекции в силу, налоговым органом в адрес Общества направлено требование N 4160 от 28.06.2013 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Считая решение и требование инспекции не соответствующими требованиям налогового законодательства и нарушающими права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативных актов налогового органа.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции сделал вывод о правомерности начисления инспекцией НДС, налога на прибыль, НДФЛ, соответствующих пени и санкций.
Поскольку вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении требований о признании недействительным решения и требования инспекции в части доначисления НДФЛ, соответствующих пени и налоговых санкций сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.
НДС.
Согласно пункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). В силу статьи 39 НК РФ под реализацией понимается передача права собственности на товар на возмездной или безвозмездной основе.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.
Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Материалами дела установлено, что между Обществом (подрядчик) и Федеральным государственным учреждением "РНХИ имени профессора А.Л.Поленова" (заказчик) заключен государственный контракт от 26.04.2011 N АЭФ-03-11.
Предметом Контракта является выполнение работ по строительству комплекса зданий (первая очередь) Федерального государственного учреждения "Российский научно-исследовательский нейрохирургический институт имени профессора А.Л.Поленова" Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации по адресу: Санкт-Петербург, Приморский административный район, Заповедная улица, участок 1, напротив дома 41, лит. А, по Заповедной ул. 9 (квартал 17 Б-В Колымяги) в части подготовки территории строительства, строительства, включая вынос ЛЭП, за пределы участка и прокладки наружных инженерных сетей, с использованием товаров, которые используются при выполнении работ.
В соответствии с приложением N 2.1 к Контракту (позиции N 113, N 123), подрядчик должен приобрести и использовать в работе указанный заказчиком кабель 220 кВ NKT cabeles 2Xs (fl)2Y 1х1400RMS/10-210 марки NKT cables group GmbH.
Пунктом 5.2.2.1 контракта установлено, что в случае внесения изменений в техническую документацию заказчик направляет подрядчику письменное уведомление, являющееся основанием для составления дополнительного соглашения.
Согласно пункту 2.3.1. Контракта общая стоимость работ составляет 439 566 994,96 рублей, в том числе НДС в сумме 67 052 592,45 рублей.
Заказчик платежным поручением N 703774 от 17.05.2011 перечислил на расчетный счет Общества аванс за выполнение работ в сумме 89 094 000 рублей, в том числе НДС в сумме 13 590 610,17 рублей.
В соответствии с данными декларации по НДС за 2 квартал 2011 года налогоплательщик отразил полученные авансы, исчислив к уплате НДС в сумме 13 590 610 рублей.
Согласно данных уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2011 года и книги продаж за 4 квартал 2011 года Обществом отражена реализация товаров, работ услуг на общую сумму 1 024 209 рублей, в том числе по контракту N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в сумме 225 519 528,66 рублей, исчислен НДС к уплате с указанной сумме 40 593 515,16 рублей.
В подтверждение реализации товаров, работ, услуг по контракту N АЭФ-03-11 Обществом представлены акты по форме КС N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011. В актах выполненных работ отражены как СМР, так и поставка оборудования - кабельной продукции.
Заказчик платежным поручением N 2118380 от 30.12.2011 перечислили на расчетный счет Общества денежные средства в сумме 177 019 043,82 рубля, в том числе НДС в сумме 27 002 904,99 рублей в счет оплаты выполненных работ.
В ходе проверки инспекцией установлено, что Обществом фактически выполнены работы отраженные в актах N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на сумму 36 003 585,91 рубль, в том числе НДС в сумме 6 480 645 рублей.
Факт невыполнения работ и непоставки кабельной продукции в 4 квартале 2011 года на общую сумму 189 515 943 рубля, в том числе НДС в сумме 34 112 870 рублей подтвержден как материалами проверки, так и судебными актами по делу N А56-48241/12, согласно которых государственный контракт N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в части подготовки территории строительства, включая вынос ЛЭП за пределы участка и прокладки наружных инженерных сетей, с использованием товаров, которые используются при выполнении работ, расторгнут в связи с неисполнением со стороны подрядчика обязательств, с Общества взысканы денежные средства перечисленные в счет выполнения работ и стоимости кабельной продукции, в сумме 223 628 812,44 рубля.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, являются объектом налогообложения НДС.
В силу ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 Кодекса в редакции, действующей в спорный период).
Поскольку факт реализации Обществом товаров, работ, услуг в 4 квартале 2011 года по контракту N АЭФ-03-11 на сумму 189 515 943 рублей документально не подтвержден, налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что Обществом в 4 квартале 2011 года завышена налоговая база по НДС на сумму 189 515 943 рубля, необоснованно начислен НДС с реализации в сумме 34 112 870 рублей.
В ходе проверки так же установлено и подтверждено представленными в материалы дела доказательствами, что Обществом в 4 квартале 2011 года от заказчика получены денежные средства по контракту N АЭФ-03-11 в сумме 177 019 044 рубля. Вместе с тем, выполнение работ и поставка товаров в 4 квартале 2011 года в счет поступивших денежных средств Обществом не осуществлено.
В соответствии с абзацем вторым пункта первого статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Следовательно, суммы авансовых платежей учитываются при исчислении налога в случае, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Поскольку факт выполнения работ и поставки кабельной продукции в 4 квартале 2011 года не подтвержден, налоговый орган правомерно квалифицировал поступившие денежные средства в сумме 177 019 044 рубля в качестве частичной оплаты в счет предстоящих поставок и выполнения работ, и в соответствии с положениями ст. 154 НК РФ произвела доначисление НДС в сумме 27 002 905 рублей.
С учетом уменьшения налоговой базы по реализации товаров, работ, услуг, а также доначисления НДС с авансов, НДС, исчисленный по декларации по НДС за 4 квартал 2011 года по итогам выездной налоговой проверки составил 234 937 041 рубль (по декларации налогоплательщика 242 047 006 рублей, уменьшение на 7 109 965 рублей).
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
Обществом в декларации за 4 квартал 2011 года заявлены налоговые вычеты в общей сумме 241 022 797 рублей, в том числе: 159 104 202 рубля (суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг); 53 012 162 рубля (суммы налога, предъявленные при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара); 28 906 433 рубля (суммы налога, исчисленные с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ, услуг).
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в составе налоговых вычетов (суммы налога, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг: 159 104 202 рублей) неправомерно учтен НДС с операции по приобретению кабеля марки 2ХS(FL)2Y 1х1400RMS производства компании Demirer Kablo (Турция) у ООО "Балтдоркомплект" в размере 34 779 662 рубля.
Материалами дела установлено, что 27.11.2011 между ООО "Балтдоркомплект" (поставщик) с Обществом (покупатель) заключен договор N 102 на поставку кабеля одножильного силового напряжением 220 кВ с изоляцией из сшитого полиэтилена, медной сегментированной жилой сечением 1400 квадратных миллиметров, медным многопроволочным экраном сечением 210 квадратных миллиметров, с продольной и поперечной герметизацией марки 2ХS(FL)2Y 1х1400RMS производства компании Demirer Kablo (Турция), стоимостью 210 000 000 рублей, и кабельной продукции стоимостью 18 000 000 рублей, включая НДС. По условиям договора оплата кабельной продукции осуществляется в следующем порядке: 50% от стоимости в течение 15 банковских дней после доставки оборудования; 50% в течение 15 дней после монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию.
Платежным поручением N 47 от 13.01.2012 Обществом произведена частичная оплата в размере 114 750 рублей.
Приобретенный кабель списан в производство в целях исполнения контракта N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 по требованию накладной N АК 318 от 31.12.2011 в сумме 193 220 339 рублей, в том числе НДС в сумме 34 779 661,02 рубля.
В подтверждение заявленных вычетов по НДС в сумме 34 779 662 рубля Обществом представлены товарная накладная от 22.12.2011 N 50, счет-фактура от 22.12.2011 N 50, платежное поручение.
По требованию налогового органа ООО "Балтдоркомплект" документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с Обществом, не представлены.
Полученными в ходе произведенных в период выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля доказательствами установлено, что кабель и кабельная продукция, реализованная Обществу приобретена ООО "Балтдоркомплект" у ООО "Квантех" на основании договоров N 23-12/2011/1 от 23.12.2011 и N СП-12-01/01 от 25.01.2012. Поставщиками кабеля в адрес ООО "Квантех" являлось ООО "Норд-Вест", а кабельной продукции - ООО "СистеК".
Факт транспортировки кабеля от поставщика второго звена ООО "Квантех" в адрес ООО "Балтдоркомплект" подтвержден транспортным накладным от 04.05.2012, 05.05.2012.
Поставщик третьего звена ООО "Норд-Вест" (импортер) приобрело спорный кабель на основании контракта N 002 от 01.03.2012 и ввезло его на территорию Российской Федерации на основании ДТ N 10216120/300412/0020718.
Факт ввоза кабеля на территорию Российской Федерации 30.04.2012 подтвержден как таможенной декларацией, так и письмом Северо-Западной оперативной Таможни от 11.02.2013 N 12-15/01133.
Кроме того, вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-43364/2012 по иску ООО "Балтдоркомплект" к Обществу о взыскании задолженности за поставленный по договору от 27.11.2011 N 102, установлено, что фактически кабель по товарной накладной от 22.12.2011 N 50 был поставлен 06.05.2012, что подтверждается транспортной накладной с отметкой Общества о принятии груза.
При таких обстоятельствах материалами дела установлено, что фактически товар был поставлен во 2 квартале 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Во 2 абзаце названной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.
Поскольку в ходе выездной налоговой проверки установлено, что поставка кабеля и принятие его на учет фактически осуществлены во 2 квартале 2012 года, правовые основания для применения налоговых вычетов в сумме 34 779 662 рубля в 4 квартале 2011 года отсутствовали.
В связи с тем, что Общество в нарушение положений ст. 172 НК РФ заявило налоговые вычеты в сумме 34 779 662 рубля в 4 квартале 2011 года, налоговым органом правомерно признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в спорной сумме в указанном налоговом периоде.
В ходе выездной налоговой проверки инспекцией так же установлено, что Обществом в составе налоговых вычетов (суммы налога, исчисленные с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ, услуг: 28 906 433 рубля) неправомерно учтен НДС в размере 7 109 965 рублей.
В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычет указанных сумм налога согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Из названных норм следует, что для предъявления к вычету НДС, уплаченных с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо подтвердить, что эти суммы были включены в базу по НДС предыдущего периода в порядке статьи 162 НК РФ, а в спорном периоде осуществлена реализация товара (работ, услуг) и с нее исчислен НДС.
Материалами дела установлено, что в рамках контракта АЭФ-03-11 заказчик платежным поручением N 703774 от 17.05.2011 перечислил на расчетный счет Общества аванс за выполнение работ в сумме 89 094 000 рублей, в том числе НДС в сумме 13 590 610,17 рублей.
В соответствии с данными декларации по НДС за 2 квартал 2011 года налогоплательщик отразил полученные авансы, исчислив к уплате НДС в сумме 13 590 610 рублей.
В налоговой декларации за 4 квартал 2011 года сумма НДС в размере 13 590 610 рублей, исчисленная к уплате по декларации за 2 квартал 2011 года, учтена в составе налоговых вычетов в связи с выполнением работ, в подтверждение чего представлены акты по форме КС-2 N 1, 2, 3, 4, 5, 6 от 23.12.2011.
В ходе проверки инспекцией установлено, что Обществом фактически выполнены работы отраженные в актах N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на сумму 36 003 585,91 рубль, в том числе НДС в сумме 6 480 645 рублей, то есть не подтверждена реализация товаров, работ услуг на сумму 7 109 965 рублей (13 590 610 - 6 480 645).
Таким образом, в декларации по НДС за 4 квартал 2011 года вычеты по разделу "сумма налога, исчисленная с суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с даты отгрузки товаров, работ" подлежали учету в сумме 6 480 645 рублей.
Поскольку факт реализации товаров, работ, услуг в 4 квартале 2011 года не подтвержден материалами дела, инспекцией правомерно признано необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 7 109 965 рублей.
На основании изложенного, инспекцией правомерно отказано в применении налоговых вычетов за 4 квартал 2011 года в сумме 41 889 627 рублей.
С учетом подтвержденных в ходе выездной налоговой проверки налоговых вычетов, общая сумма вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года составила 199 133 170 рублей (по декларации налогоплательщика 241 022 797 рублей).
В связи с тем, что НДС, исчисленный за 4 квартал 2011 года по итогам выездной налоговой проверки составил 234 937 041 рубль, а правомерно заявленные вычеты - 199 133 170 рублей, НДС подлежащий уплате в бюджет по итогам данного налогового периода составляет 35 803 871 рубль. С учетом того, что налогоплательщик по декларации за 4 квартал 2011 года исчислил и уплатил в бюджет НДС в сумме 1 024 209 рублей, инспекцией по итогам выездной налоговой проверки начислен НДС в сумме 34 779 662 рубля.
Поскольку необоснованное завышение Обществом выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также неправомерное применение налоговых вычетов подтверждено материалами дела, налоговым органом обоснованно произведено доначисление НДС в сумме 34 779 662 рубля, соответствующих пени и налоговых санкции.
Налог на прибыль.
В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 названного Кодекса для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой. В соответствии с подпунктом 1 статьи 248 названного Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг).
На основании пункта 1 статьи 39 этого же Кодекса реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг.
В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
По статье 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Согласно пункту 3 статьи 271 указанного Кодекса для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее окончания.
Формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работах утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 и подлежат применению юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими названный вид деятельности. Акт о приемке выполненных работ по унифицированной форме КС-2 согласно вышеназванному постановлению Госкомстата России применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений; фиксирует дату выполнения работ, их объем и стоимость выполненных работ. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи - производителя работ и заказчика (генподрядчика).
Материалами дела установлено, что Общество в 2011 году отразило выручку от реализации работ по контракту N АЭФ-03-11 от 26.04.2011 в сумме 225 519 529 рублей, что подтверждено представленными актами по форме КС-2 N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011.
Вместе с тем, материалами дела установлено, что Обществом фактически выполнены работы только по актам N 4, 5, 6 от 23.12.2011 на общую сумму 36 003 586 рублей.
Поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств подтверждающих факт выполнения работ и поставки кабеля на сумму 189 515 942 рубля, правовые основания для включения данной суммы в состав выручки от реализации товаров, работ, услуг за 2011 год отсутствовали.
На основании изложенного налоговый орган правомерно уменьшил суммы выручки за 2011 год на 189 515 942 рубля.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.
Вместе с тем при отсутствии реальных хозяйственных операций, направленности действий налогоплательщика на получение налоговой выгоды как единственной цели оформления хозяйственной операции, недобросовестный налогоплательщик не может претендовать на получение налоговой выгоды, являющейся необоснованной.
Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.
В силу пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 318 Кодекса прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Как следует из материалов дела Обществом за 2011 год предъявлены расходы в сумме 223 345 550 рублей, в том числе кабель - 193 220 339 рублей.
Вместе с тем, представленными в материалы дела доказательства установлено, что затраты на приобретение кабеля не относятся к налоговому периоду 2011 года, поскольку товар фактически приобретен и поставлен на учет во втором квартале 2012 года.
Поскольку затраты на приобретение кабеля в сумме 193 220 339 рублей относятся к расходам 2012 года, налоговый орган правомерно исключил из состава расходов 2011 года указанную сумму.
Расходы по налогу на прибыль приняты инспекцией в сумме 30 125 211 рублей (223 345 550 - 193 220 339).
Исчисленная по итогам выездной налоговой проверки налоговая база по налогу на прибыль за 2011 год составляет 5 878 375 рублей.
С учетом налоговой базы, определенной налогоплательщиком по налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по спорным операциям в сумме 2 173 979 рублей, Обществом занижена налоговая база на 3 704 396 рублей.
Поскольку неправомерное завышение Обществом выручки от реализации товаров, работ, услуг, а также необоснованное применение расходов подтверждено материалами дела, налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на прибыль за 2011 год в сумме 740 879 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций.
На основании изложенного суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие правовых оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительным решения инспекции N 06/38 от 30.04.2013 и требования N 4160 от 28.06.2013.
Доводы апелляционной жалобы о том, что в рамках контракта N АЭФ-03-11 работы, указанные в актах КС-2 N 1, N 2, N 3, N 4, N 5, N 6 от 23.12.2011 фактически выполнены и кабель в декабре 2011 года поставлен на объект заказчика подлежат отклонению, поскольку опровергаются обстоятельствами, установленными вступившими в законную силу судебными актами по делам N А56-48241/2012, N А56-43364/2012.
Ссылки налогоплательщика на реальность операций по приобретению кабеля у ООО "Балтдоркомплект" и неправомерность отказа в применении налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль, подлежат отклонению, как не имеющие правового значения для рассмотрения данного дела, поскольку указанные операции относятся к иному налоговому периоду, а именно ко 2 кварталу 2012 года, в то время как выездной налоговой проверкой охвачен 2011 год.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта в обжалуемой части.
Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.2013 по делу N А56-39579/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить ЗАО "АКРОС" (ОГРН 1057812817710, место нахождения: Санкт-Петербург, пл. Конституции, 1, корп. 2 лит. А, пом. 10Н) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 1514 от 20.11.2013 государственную пошлину в сумме 1000 рублей.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)