Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 01.04.2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 03.04.2009 г.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: З.Д. Бац
судей: О.Ю. Еремеевой, Г.А. Симоновой
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.А. Агапитовой
при участии:
от налогового органа: Коноба А.В. по доверенности N 11/2 от 11.01.2009 года со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009 года, удостоверение УР N 263264, действительно до 31.12.2009 года; Приходько К.В. по доверенности N 11/48 от 18.03.2009 года со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009 года
от Морского государственного университета им. адм. Г.И. Невельского: Боровикова Л.А. по доверенности N 88 от 04.12.2008 года со специальными полномочиями сроком до 04.12.2009 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" на решение от 07.11.2008 судьи О.М. Слепченко по делу N А51-7065/2007 37-136 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока к Федеральному государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" о взыскании налога и пеней в сумме 2.097.719,16 рублей
В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 18 марта 2009 до 09 часов 30 минут 25 марта 2009 года, с 25 марта 2009 года до 09 часов 30 минут 01 апреля 2009 года
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Федеральному государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" (далее по тексту - учреждение, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского) о взыскании недоимки по земельному налогу и пеней в общей сумме 2.097.719,16 рублей.
Решением суда от 08.11.2007 по настоящему делу требования налогового органа удовлетворены.
Не согласившись с решением суда в части взыскания пени за неуплату земельного налога в сумме 222.360,25 рублей, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 13.02.2008 решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.
Постановлением ФАС ДВО от 17.07.2008 по делу N Ф03-А51/08-2/1624 решение суда первой инстанции от 08.11.2007 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2008 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанции арбитражного суда Приморского края.
Решением суда от 07.11.2008 требования налогового органа удовлетворены в части взыскания МГУ им. адмирала Невельского пени в сумме 192.351,74 рубль, поскольку инспекцией не учтен перенос сроков окончания исполнения обязательств по уплате земельного налога. Представленный инспекцией расчет пени на сумму 197.025,92 рублей является необоснованным. В части взыскания пени в сумме 25334,33 рубля производство по делу прекращено, в связи с отказом инспекции от иска в указанной части.
Не согласившись с решением суда в части взыскания пени по земельному налогу в сумме 192.351,74 рубль, учреждение подало апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указал, что пеня подлежит начислению за просрочку обязанности по уплате земельного налога за 9 месяцев 2006 с 17 октября 2006 года, за 2006 год с 02 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года с 08 мая 2007 года. При этом, учреждением указано, что в расчет дополнительно включена недоимка в сумме 1.288.495 рублей, не входящая в авансовые платежи по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, за 2006 год и за 1 квартал 2007 года.
Представители налогового органа в судебном заседании с доводами заявителя жалобы не согласны в полном объеме, считают, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права. Налоговый орган не согласился с решением суда в части взыскания суммы пени, о чем заявил в судебном заседании.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части с учетом возражений налогового органа.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского является плательщиком земельного налога в соответствии с главой 30 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктами 2, 6 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу статьи 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 с 01.01.2006 на территории Владивостокского городского округа установлен и введен в действие земельный налог, определены ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Согласно пункту 4.3 раздела 4 Приложения к Решению думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в городе Владивостоке" (далее по тексту - Приложения) в редакции, действовавшей в период с 01.01.2006 по 31.12.2006 в течение налогового периода налогоплательщики-организации и физическими лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября).
Решением Думы г. Владивостока от 16.11.2006 N 275 в Приложении от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в городе Владивостоке" внесены изменения в пункт 4.3 раздела, согласно которым налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в течение пяти дней после окончания срока предоставления расчетов сумм по авансовым платежам (5 мая, 5 августа, 5 ноября). Данные изменения вступают в силу с 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Следовательно, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского должно было уплатить авансовый платеж по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года не позднее 15 октября 2006 года, за 2006 год - не позднее 1 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года - не позднее 5 мая 2007 года.
В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (часть 3 статьи 75 НК РФ).
Поскольку у налогоплательщика имелась недоимка по земельному налогу за 2006 год, 1 квартал 2007 года в сумме 3.965.369,91 рублей коллегия признает правомерным начисление пени.
Проверив представленный налоговым органом расчет пени на сумму 197025,92 рублей, коллегия признает его необоснованным, поскольку инспекцией не учтен перенос сроков окончания исполнения обязательств по уплате земельного налога.
Вместе с тем, произведенный судом самостоятельный расчет пени коллегия считает также необоснованным в силу следующего.
Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Так, срок уплаты земельного налога за 9 месяцев 2006 года приходится на 16.10.2006 года, поскольку 15.10.2006 является выходным днем, следовательно, пеня подлежит начислению за просрочку обязанности по уплате земельного налога за 9 месяцев 2006 года с 17.10.2006, за 2006 год со 02 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года с 08 мая 2007 года, поскольку 5 и 6 мая выпадает на выходные.
Кроме того, суд посчитал, что 1288495 рублей должны быть уплачены по сроку 16.05.2006, то есть как авансовый платеж, исходя из чего количество дней просрочки уплаты меньше.
Таким образом, за период с 15.10.2006 по 01.06.2007 пеня подлежит уплате в сумме 192862,28 рубля, в связи с чем коллегия считает ошибочным вывод суда о том, что за период с 15.10.2006 по 01.06.2007 пеня подлежит уплате в сумме 192351,74 рубль.
Ссылка учреждения на то, что в расчет дополнительно включена недоимка в сумме 1.288.495 рублей, не входящая в авансовые платежи по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, за 2006 год и за 1 квартал 2007 года, является несостоятельной, поскольку представленными в материалы дела расчетами пени подтверждается факт того, что при проведении начислении земельного налога за 9 месяцев 2006 года в сумме 1.973.211 рублей сумма недоимки была увеличена на сумму задолженности по налогу за 6 месяцев 2006 года в размере 1.288.495 рублей и составила 3.261.706 рублей.
Учитывая изложенное, и, руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение от 07.11.2008 по делу N А51-7065/2007 37-136 изменить.
Взыскать с Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского", зарегистрированного главным управлением Министерства юстиции РФ по Приморскому краю 15.03.2002, расположенного по адресу: г. Владивосток, ул. Верхнепортовая, д. 50а, в доход бюджета пени за неуплату земельного налога в сумме 192862 (сто девяносто две тысячи восемьсот шестьдесят два) рубля 28 копеек, в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 5357 (пять тысяч триста пятьдесят семь) рублей 25 копеек. В остальной части решение суда оставить без изменения.
Выдать исполнительные листы.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
З.Д.БАЦ
Судьи
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
Г.А.СИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 03.04.2009 ПО ДЕЛУ N 05АП-2966/2008
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 апреля 2009 г. по делу N 05АП-2966/2008
Резолютивная часть постановления оглашена 01.04.2009 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 03.04.2009 г.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: З.Д. Бац
судей: О.Ю. Еремеевой, Г.А. Симоновой
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.А. Агапитовой
при участии:
от налогового органа: Коноба А.В. по доверенности N 11/2 от 11.01.2009 года со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009 года, удостоверение УР N 263264, действительно до 31.12.2009 года; Приходько К.В. по доверенности N 11/48 от 18.03.2009 года со специальными полномочиями сроком до 31.12.2009 года
от Морского государственного университета им. адм. Г.И. Невельского: Боровикова Л.А. по доверенности N 88 от 04.12.2008 года со специальными полномочиями сроком до 04.12.2009 года,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" на решение от 07.11.2008 судьи О.М. Слепченко по делу N А51-7065/2007 37-136 Арбитражного суда Приморского края по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока к Федеральному государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" о взыскании налога и пеней в сумме 2.097.719,16 рублей
В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 18 марта 2009 до 09 часов 30 минут 25 марта 2009 года, с 25 марта 2009 года до 09 часов 30 минут 01 апреля 2009 года
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Федеральному государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского" (далее по тексту - учреждение, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского) о взыскании недоимки по земельному налогу и пеней в общей сумме 2.097.719,16 рублей.
Решением суда от 08.11.2007 по настоящему делу требования налогового органа удовлетворены.
Не согласившись с решением суда в части взыскания пени за неуплату земельного налога в сумме 222.360,25 рублей, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского обратилось в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 13.02.2008 решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.
Постановлением ФАС ДВО от 17.07.2008 по делу N Ф03-А51/08-2/1624 решение суда первой инстанции от 08.11.2007 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2008 отменены и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанции арбитражного суда Приморского края.
Решением суда от 07.11.2008 требования налогового органа удовлетворены в части взыскания МГУ им. адмирала Невельского пени в сумме 192.351,74 рубль, поскольку инспекцией не учтен перенос сроков окончания исполнения обязательств по уплате земельного налога. Представленный инспекцией расчет пени на сумму 197.025,92 рублей является необоснованным. В части взыскания пени в сумме 25334,33 рубля производство по делу прекращено, в связи с отказом инспекции от иска в указанной части.
Не согласившись с решением суда в части взыскания пени по земельному налогу в сумме 192.351,74 рубль, учреждение подало апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы заявитель указал, что пеня подлежит начислению за просрочку обязанности по уплате земельного налога за 9 месяцев 2006 с 17 октября 2006 года, за 2006 год с 02 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года с 08 мая 2007 года. При этом, учреждением указано, что в расчет дополнительно включена недоимка в сумме 1.288.495 рублей, не входящая в авансовые платежи по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, за 2006 год и за 1 квартал 2007 года.
Представители налогового органа в судебном заседании с доводами заявителя жалобы не согласны в полном объеме, считают, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права. Налоговый орган не согласился с решением суда в части взыскания суммы пени, о чем заявил в судебном заседании.
Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется частично судебный акт, коллегия апелляционной инстанции в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части с учетом возражений налогового органа.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского является плательщиком земельного налога в соответствии с главой 30 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктами 2, 6 статьи 396 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу статьи 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 с 01.01.2006 на территории Владивостокского городского округа установлен и введен в действие земельный налог, определены ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Согласно пункту 4.3 раздела 4 Приложения к Решению думы г. Владивостока от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в городе Владивостоке" (далее по тексту - Приложения) в редакции, действовавшей в период с 01.01.2006 по 31.12.2006 в течение налогового периода налогоплательщики-организации и физическими лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 октября).
Решением Думы г. Владивостока от 16.11.2006 N 275 в Приложении от 28.10.2005 N 108 "О земельном налоге в городе Владивостоке" внесены изменения в пункт 4.3 раздела, согласно которым налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в течение пяти дней после окончания срока предоставления расчетов сумм по авансовым платежам (5 мая, 5 августа, 5 ноября). Данные изменения вступают в силу с 1 января 2007 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Следовательно, МГУ им. адмирала Г.И. Невельского должно было уплатить авансовый платеж по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года не позднее 15 октября 2006 года, за 2006 год - не позднее 1 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года - не позднее 5 мая 2007 года.
В соответствии с частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (часть 3 статьи 75 НК РФ).
Поскольку у налогоплательщика имелась недоимка по земельному налогу за 2006 год, 1 квартал 2007 года в сумме 3.965.369,91 рублей коллегия признает правомерным начисление пени.
Проверив представленный налоговым органом расчет пени на сумму 197025,92 рублей, коллегия признает его необоснованным, поскольку инспекцией не учтен перенос сроков окончания исполнения обязательств по уплате земельного налога.
Вместе с тем, произведенный судом самостоятельный расчет пени коллегия считает также необоснованным в силу следующего.
Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Так, срок уплаты земельного налога за 9 месяцев 2006 года приходится на 16.10.2006 года, поскольку 15.10.2006 является выходным днем, следовательно, пеня подлежит начислению за просрочку обязанности по уплате земельного налога за 9 месяцев 2006 года с 17.10.2006, за 2006 год со 02 февраля 2007 года, за 1 квартал 2007 года с 08 мая 2007 года, поскольку 5 и 6 мая выпадает на выходные.
Кроме того, суд посчитал, что 1288495 рублей должны быть уплачены по сроку 16.05.2006, то есть как авансовый платеж, исходя из чего количество дней просрочки уплаты меньше.
Таким образом, за период с 15.10.2006 по 01.06.2007 пеня подлежит уплате в сумме 192862,28 рубля, в связи с чем коллегия считает ошибочным вывод суда о том, что за период с 15.10.2006 по 01.06.2007 пеня подлежит уплате в сумме 192351,74 рубль.
Ссылка учреждения на то, что в расчет дополнительно включена недоимка в сумме 1.288.495 рублей, не входящая в авансовые платежи по земельному налогу за 9 месяцев 2006 года, за 2006 год и за 1 квартал 2007 года, является несостоятельной, поскольку представленными в материалы дела расчетами пени подтверждается факт того, что при проведении начислении земельного налога за 9 месяцев 2006 года в сумме 1.973.211 рублей сумма недоимки была увеличена на сумму задолженности по налогу за 6 месяцев 2006 года в размере 1.288.495 рублей и составила 3.261.706 рублей.
Учитывая изложенное, и, руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение от 07.11.2008 по делу N А51-7065/2007 37-136 изменить.
Взыскать с Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Морской государственный университет имени адмирала Г.И. Невельского", зарегистрированного главным управлением Министерства юстиции РФ по Приморскому краю 15.03.2002, расположенного по адресу: г. Владивосток, ул. Верхнепортовая, д. 50а, в доход бюджета пени за неуплату земельного налога в сумме 192862 (сто девяносто две тысячи восемьсот шестьдесят два) рубля 28 копеек, в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 5357 (пять тысяч триста пятьдесят семь) рублей 25 копеек. В остальной части решение суда оставить без изменения.
Выдать исполнительные листы.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
З.Д.БАЦ
Судьи
О.Ю.ЕРЕМЕЕВА
Г.А.СИМОНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)