Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2009 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года по делу N А76-2457/2009 (судья Михайлова Е.А.), при участии: от Государственного учреждения - Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 - Григорьевой Т.В. (доверенность N 41 от 24.12.2008), Меденец Е.Я. (доверенность N 6 от 24.12.2008), от общества с ограниченной ответственностью аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" - Шабановой Е.В. (доверенность от 05.01.2009), от Министерства финансов Российской Федерации - Бутузовой А.А. (доверенность N 08-04-2\\395 от 19.01.2009), от Фонда социального страхования Российской Федерации - Меденец Е.Я. (доверенность N 02-26\\07-3471 от 27.04.2009), от третьего лица: Управления Федерального казначейства по Челябинской области - Бутузовой А.А. (доверенность N 18-04-2\\311 от 15.01.2008),
установил:
11.02.2009 общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" (далее страхователь, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 (далее - филиал, фонд, ГУ-ЧРО ФСС РФ), Министерству финансов Российской Федерации и Фонду социального страхования Российской Федерации о взыскании суммы процентов за пользование денежными средствами в размере 3 912,25 руб., расходов по оплате госпошлины в сумме 500 руб., и услуг представителя в сумме 5002 руб. (с учетом уточнения требований т. 1 л.д. 4-6, 106).
В обоснование заявления общество ссылается на следующее:
- решением арбитражного суда от 29.10.2009, вступившим в законную силу по делу N А76-10435/08 было признано незаконным решение ГУ-ЧРО ФСС РФ о непринятии к зачету произведенных обществом расходов в сумме 43954,26 руб. на выплату пособия по беременности. На фонд возложена обязанность возместить обществу расходы, связанные с выплатой пособия за счет собственных средств. Перечисление денежных средств на расчетный счет заявителя осуществлено лишь 03.03.2009. За пользование денежными средствами подлежат начислению проценты (л.д. 4-6 т. 1).
Решением арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года (судья Михайлова Е.А.) заявленные требования удовлетворены частично. С фонда в пользу общества взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 3 912,25 руб., расходы по государственной пошлине в сумме 500 руб. и судебные расходы на представителя в сумме 1500 руб. В удовлетворении требований к иным ответчикам отказано.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь нормами ст. 78 НК РФ, пришел к выводу, что за несвоевременное возмещение обществу суммы выплаченного пособия подлежат начислению проценты (л.д. 101-114 т. 2).
09.06.2009 от фонда поступила апелляционная жалоба, в которой он просит решение суда отменить в связи с нарушением норм материального права. В обоснование ссылается на следующее:
- - ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан" выплата пособий по беременности и родам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ. Денежные средства в сумме 43 954,26 не являются средствами общества, следовательно, начисление на них процентов, как за пользование чужими средствами неправомерно;
- - к отношениям по выплате пособий не применимы нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе ст. 78, 79 НК РФ;
- - в бюджете ФСС РФ не предусмотрено статьи расходов и, соответственно источника выплат сумм процентов за пользование денежными средствами.
Плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.
При отсутствии возражений пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), выслушав стороны, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.
ООО Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.05.1999 (л.д. 61), поставлено на учет в Челябинском филиале N 25 ГУ-ЧРО ФСС РФ в качестве страхователя.
Выплатив пособие по беременности и родам работнику Чеботаревой С.И. в сумме 89027,40 руб. по расходному кассовому ордеру N 7 от 24.03.2008, за счет собственных средств общество обратилось в фонд с заявлением о возмещении расходов, связанных с выплатой пособия по беременности и родам (л.д. 48).
По результатам проведенной Фондом камеральной проверки составлен акт N 1806 с/с от 27.05.2008, содержащий указание на обоснованность предъявления к зачету за счет средств ФСС суммы пособия по беременности и родам в размере 45073 руб. 14 коп., из расчета среднего заработка ассистента аудитора и за исполнение обязанностей главного бухгалтера. Остальные расходы в размере 43 954 руб. 26 коп., произведенные обществом, признаны не подлежащими возмещению за счет средств Фонда (л.д. 12-16 т. 1).
Решением N 1806 от 27.05.2008 "О непринятии расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на цели обязательного страхования" не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем - плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 43954, 26 руб. за март 2008 года. ООО Аудиторской фирме "ФЕНИКС-аудит" предложено произвести корректировку суммы расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда (л.д. 17.т1)
Общество не согласилось с указанным решением фонда и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Решением арбитражного суда от 29.10.2009 по делу N А76-10435/2008, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009, было признано незаконным решение ГУ-ЧРО ФСС РФ о непринятии к зачету произведенных обществом расходов в сумме 43954,26 руб. на выплату пособия по беременности. На фонд возложена обязанность возместить обществу расходы, связанные с выплатой пособия (т. 1, л.д. 18-45).
Перечисление денежных средств фондом на расчетный счет заявителя осуществлено 03.03.2009, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего:
По мнению плательщика, несвоевременный зачет расходов по социальному страхованию и оплата этих расходов за счет собственных средств является просрочкой фонда и влечет последствия в виде начисления процентов, предусмотренные ст. 78 НК РФ.
Фонд утверждает, что отсутствует факт переплаты со стороны плательщика и нахождение переплаченных сумм в распоряжении фонда. Действующее налоговое законодательство и законодательство о социальном страховании не предусматривают порядка и возможности начисления процентов при несвоевременном зачете расходов по социальному страхованию.
Суд первой инстанции решил, что за несвоевременное возмещение обществу суммы выплаченного пособия подлежат начислению проценты по правилам ст. 78 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:
Согласно ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст. ст. 4, 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" страхователи обязаны выплачивать застрахованным лицам пособие по беременности и родам, выплата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования РФ.
При этом, работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Как следует из материалов дела ООО "ФЕНИКС-аудит" применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает добровольные страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения вправе добровольно уплачивать указанные взносы.
При этом, сумма, начисленных страховых взносов, уменьшенная работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), перечисляется работодателями в Фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.
В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю Фондом в установленном порядке.
Согласно п. 3.2, 3.3 Постановления ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" отделения (филиалы отделения) Фонда выделяют страхователям-работодателям средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы и уплачивающим добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, - в сумме расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, превышающих сумму начисленных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, а также иных расходов по обязательному социальному страхованию.
Выделение средств указанным страхователям-работодателям, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании соответствующего заявления и документов, подтверждающих правильность начисления.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Заявителем из собственных средств было выплачено пособия по беременности работнику, а за тем в установленном порядке осуществлено обращение в филиал фонда за возмещением указанных расходов на выплату пособия за счет средств фонда.
Согласно ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации. Вопрос о законности отказа был предметом судебного рассмотрения и в силу п. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не требует повторного доказывания.
По ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Условиями для применения данной нормы являются внесение плательщиком обязательного платежа в большем размере, чем установлено обязанностью, отсутствие оснований для применения зачета. В спорном случае обязательные платежи в бюджет фонда обществом не вносились, оплата произведена из собственных средств (не имеющих отношения к страховым взносам) и допущена просрочка в перечислении компенсации из средств фонда. Ст. 78 НК РФ не предусматривает начисление процентов при просрочке перечисления компенсации собственных расходов, в связи с чем, судебное решение подлежит отмене.
Следует учитывать положения ст. 9 НК РФ, где п. 7, относящий внебюджетные фонды к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утратил силу с 01.01.2007, а специальная норма, допускающая начисление процентов в спорной ситуации, отсутствует.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
С общества в федеральный бюджет взыскивается госпошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года по делу N А76-2457/2009 отменить, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" отказать.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.07.2009 N 18АП-4910/2009 ПО ДЕЛУ N А76-2457/2009
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2009 г. N 18АП-4910/2009
Дело N А76-2457/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2009 г.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 на решение Арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года по делу N А76-2457/2009 (судья Михайлова Е.А.), при участии: от Государственного учреждения - Челябинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 - Григорьевой Т.В. (доверенность N 41 от 24.12.2008), Меденец Е.Я. (доверенность N 6 от 24.12.2008), от общества с ограниченной ответственностью аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" - Шабановой Е.В. (доверенность от 05.01.2009), от Министерства финансов Российской Федерации - Бутузовой А.А. (доверенность N 08-04-2\\395 от 19.01.2009), от Фонда социального страхования Российской Федерации - Меденец Е.Я. (доверенность N 02-26\\07-3471 от 27.04.2009), от третьего лица: Управления Федерального казначейства по Челябинской области - Бутузовой А.А. (доверенность N 18-04-2\\311 от 15.01.2008),
установил:
11.02.2009 общество с ограниченной ответственностью аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" (далее страхователь, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Челябинского филиала N 2 (далее - филиал, фонд, ГУ-ЧРО ФСС РФ), Министерству финансов Российской Федерации и Фонду социального страхования Российской Федерации о взыскании суммы процентов за пользование денежными средствами в размере 3 912,25 руб., расходов по оплате госпошлины в сумме 500 руб., и услуг представителя в сумме 5002 руб. (с учетом уточнения требований т. 1 л.д. 4-6, 106).
В обоснование заявления общество ссылается на следующее:
- решением арбитражного суда от 29.10.2009, вступившим в законную силу по делу N А76-10435/08 было признано незаконным решение ГУ-ЧРО ФСС РФ о непринятии к зачету произведенных обществом расходов в сумме 43954,26 руб. на выплату пособия по беременности. На фонд возложена обязанность возместить обществу расходы, связанные с выплатой пособия за счет собственных средств. Перечисление денежных средств на расчетный счет заявителя осуществлено лишь 03.03.2009. За пользование денежными средствами подлежат начислению проценты (л.д. 4-6 т. 1).
Решением арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года (судья Михайлова Е.А.) заявленные требования удовлетворены частично. С фонда в пользу общества взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 3 912,25 руб., расходы по государственной пошлине в сумме 500 руб. и судебные расходы на представителя в сумме 1500 руб. В удовлетворении требований к иным ответчикам отказано.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь нормами ст. 78 НК РФ, пришел к выводу, что за несвоевременное возмещение обществу суммы выплаченного пособия подлежат начислению проценты (л.д. 101-114 т. 2).
09.06.2009 от фонда поступила апелляционная жалоба, в которой он просит решение суда отменить в связи с нарушением норм материального права. В обоснование ссылается на следующее:
- - ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан" выплата пособий по беременности и родам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ. Денежные средства в сумме 43 954,26 не являются средствами общества, следовательно, начисление на них процентов, как за пользование чужими средствами неправомерно;
- - к отношениям по выплате пособий не применимы нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе ст. 78, 79 НК РФ;
- - в бюджете ФСС РФ не предусмотрено статьи расходов и, соответственно источника выплат сумм процентов за пользование денежными средствами.
Плательщик возражает против апелляционной жалобы, ссылается на законность судебного решения.
При отсутствии возражений пересмотр дела производится в пределах апелляционной жалобы.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), выслушав стороны, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, установил следующие обстоятельства.
ООО Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.05.1999 (л.д. 61), поставлено на учет в Челябинском филиале N 25 ГУ-ЧРО ФСС РФ в качестве страхователя.
Выплатив пособие по беременности и родам работнику Чеботаревой С.И. в сумме 89027,40 руб. по расходному кассовому ордеру N 7 от 24.03.2008, за счет собственных средств общество обратилось в фонд с заявлением о возмещении расходов, связанных с выплатой пособия по беременности и родам (л.д. 48).
По результатам проведенной Фондом камеральной проверки составлен акт N 1806 с/с от 27.05.2008, содержащий указание на обоснованность предъявления к зачету за счет средств ФСС суммы пособия по беременности и родам в размере 45073 руб. 14 коп., из расчета среднего заработка ассистента аудитора и за исполнение обязанностей главного бухгалтера. Остальные расходы в размере 43 954 руб. 26 коп., произведенные обществом, признаны не подлежащими возмещению за счет средств Фонда (л.д. 12-16 т. 1).
Решением N 1806 от 27.05.2008 "О непринятии расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на цели обязательного страхования" не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем - плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 43954, 26 руб. за март 2008 года. ООО Аудиторской фирме "ФЕНИКС-аудит" предложено произвести корректировку суммы расходов на цели государственного социального страхования путем отражения суммы не принятых к зачету расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда (л.д. 17.т1)
Общество не согласилось с указанным решением фонда и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Решением арбитражного суда от 29.10.2009 по делу N А76-10435/2008, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009, было признано незаконным решение ГУ-ЧРО ФСС РФ о непринятии к зачету произведенных обществом расходов в сумме 43954,26 руб. на выплату пособия по беременности. На фонд возложена обязанность возместить обществу расходы, связанные с выплатой пособия (т. 1, л.д. 18-45).
Перечисление денежных средств фондом на расчетный счет заявителя осуществлено 03.03.2009, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.
Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы и возражениям плательщика, суд исходит из следующего:
По мнению плательщика, несвоевременный зачет расходов по социальному страхованию и оплата этих расходов за счет собственных средств является просрочкой фонда и влечет последствия в виде начисления процентов, предусмотренные ст. 78 НК РФ.
Фонд утверждает, что отсутствует факт переплаты со стороны плательщика и нахождение переплаченных сумм в распоряжении фонда. Действующее налоговое законодательство и законодательство о социальном страховании не предусматривают порядка и возможности начисления процентов при несвоевременном зачете расходов по социальному страхованию.
Суд первой инстанции решил, что за несвоевременное возмещение обществу суммы выплаченного пособия подлежат начислению проценты по правилам ст. 78 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:
Согласно ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", ст. ст. 4, 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" страхователи обязаны выплачивать застрахованным лицам пособие по беременности и родам, выплата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования РФ.
При этом, работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Как следует из материалов дела ООО "ФЕНИКС-аудит" применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает добровольные страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" предусмотрено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения вправе добровольно уплачивать указанные взносы.
При этом, сумма, начисленных страховых взносов, уменьшенная работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), перечисляется работодателями в Фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.
В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю Фондом в установленном порядке.
Согласно п. 3.2, 3.3 Постановления ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 "Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования" отделения (филиалы отделения) Фонда выделяют страхователям-работодателям средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы и уплачивающим добровольно в Фонд страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, - в сумме расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, превышающих сумму начисленных страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, а также иных расходов по обязательному социальному страхованию.
Выделение средств указанным страхователям-работодателям, осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании соответствующего заявления и документов, подтверждающих правильность начисления.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Заявителем из собственных средств было выплачено пособия по беременности работнику, а за тем в установленном порядке осуществлено обращение в филиал фонда за возмещением указанных расходов на выплату пособия за счет средств фонда.
Согласно ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации. Вопрос о законности отказа был предметом судебного рассмотрения и в силу п. 2 ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не требует повторного доказывания.
По ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Условиями для применения данной нормы являются внесение плательщиком обязательного платежа в большем размере, чем установлено обязанностью, отсутствие оснований для применения зачета. В спорном случае обязательные платежи в бюджет фонда обществом не вносились, оплата произведена из собственных средств (не имеющих отношения к страховым взносам) и допущена просрочка в перечислении компенсации из средств фонда. Ст. 78 НК РФ не предусматривает начисление процентов при просрочке перечисления компенсации собственных расходов, в связи с чем, судебное решение подлежит отмене.
Следует учитывать положения ст. 9 НК РФ, где п. 7, относящий внебюджетные фонды к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, утратил силу с 01.01.2007, а специальная норма, допускающая начисление процентов в спорной ситуации, отсутствует.
Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.
С общества в федеральный бюджет взыскивается госпошлина в связи с рассмотрением апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Челябинской области от 12 мая 2009 года по делу N А76-2457/2009 отменить, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" отказать.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма "ФЕНИКС-аудит" в федеральный бюджет госпошлину в сумме 1000 руб.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.
В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.
Председательствующий судья
Ю.А.КУЗНЕЦОВ
Судьи
Н.Н.ДМИТРИЕВА
М.Г.СТЕПАНОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)