Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 мая 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.С. Забабуриным рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС N 1 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2014 г., принятое судьей Лакоба Ю.Ю. (шифр судьи 39-356) по делу N А40-100173/13
по заявлению ООО "03 Аптека" (ИНН 7701343979, ОГРН 1037701922510) к ИФНС N 1 по г. Москве (ИНН 7701107259, ОГРН 1047701073860) о признании незаконным действий по отказу в возврате излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. незаконным, об обязании возвратить излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Родионов А.А. по дов. N 34 от 04.05.2014
от заинтересованного лица - Баранова И.С. по дов. N 06-12/62 от 26.06.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "03 Аптека" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к Инспекции ФНС N 1 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованием о признании незаконным действий по отказу в возврате излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. незаконным, об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ). Решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Как следует из материалов дела, 20 мая 2013 года общество с ограниченной ответственностью "03 АПТЕКА" обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Москве с заявлением от 20.05.2013 г. (т. 1 л.д. 9) о проведении возврата переплаты по налогу на прибыль:
налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп.
налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп.
Указанное заявление было принято Ответчиком 21 мая 2013 года, что подтверждается отметкой Ответчика на заявлении.
Своим письмом (исх. N 12-16/25097 от 28.05.2013 г. - т. 1 л.д. 10) Ответчик проинформировал Заявителя об отказе в проведении возврата излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ (подача заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента уплаты налога).
Как указано заявителем, в соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 16.09.2010 г. (т. 1 л.д. 11 - 22), у Заявителя существовала переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 361 050,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 3 373 908,30 руб. (стр. 3 акта).
14 марта 2011 года Заявителем была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год (т. 1 л.д. 23 - 30) с номером корректировки 5 и отражением величины убытка в сумме 13 316 222,00 руб. (стр. 3 декларации).
В дальнейшем 15 сентября 2011 года Заявителем была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год (т. 1 л.д. 31 - 39), с отражением величины прибыли за 2009-ый год и убытков за 2004-ый, 2005-ый и 2008-ой годы в равных суммах 27 065 907,00 руб. (стр. 3 декларации).
По результатам проведенной Ответчиком в отношении Заявителя проверки, на основании акта проверки N 540 от 17.08.2011 г. и решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., Заявителю Ответчиком было выставлено требование N 1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.01.2012 г. (т. 1 л.д. 52 - 53) об обязанности уплатить недоимку:
- по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме - 641692 руб. 00 коп.;
- по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме - 5 775 231 руб. 00 коп.;
- Итого на общую сумму - 6 416 923,00 руб.
В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 11.11.2011 г. (т. 1 л.д. 40 - 51), у Заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 945 148,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 8 630 756,30 руб. (стр. 3 акта).
Не согласившись с решением Ответчика N 425 от 18.10.2011 г. и требованием N 1 о необходимости уплаты налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 11.01.2012 г. (т. 1 л.д. 52 - 53), 24 января 2012 года Заявитель подал иск в Арбитражный суд г. Москвы о признании недействительным и отмене решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.
05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Ответчик известил Заявителя о принятом им самостоятельно решения о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. в пределах КБК 18210101011011000110 и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. в пределах КБК 18210101012021000110 соответственно.
Таким образом, Ответчиком за счет имеющейся у Заявителя переплаты по налогу на прибыль было фактически произведено взыскание налога за счет его зачета.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу А40-20430/12-107-93 (т. 1 л.д. 56 - 60), оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции (от 30.11.2012 г.) и кассационной инстанции, решение инспекции N 425 от 18.10.2011 г. было признано недействительным. Таким образом, Заявителем в судебном порядке было доказано отсутствие у него недоимки по уплате налога на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.
02 апреля 2012 года Заявитель обратился к Ответчику с заявлением (т. 1 л.д. 61) о зачете переплаты по налогам и пеням в счет уплаты предстоящих платежей по НДС по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 303 456,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 636 183,99 руб.
Заявление было получено Ответчиком 04 апреля 2012 года, что подтверждается отметкой Ответчика на заявлении.
На указанное заявление Ответчиком был дан ответ (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012 г.) (т. 1 л.д. 62) о невозможности проведения зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 067 379,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 743 979,99 руб., на основании также пункта 7 статьи 78 НК РФ (возврат излишне уплаченного налога не позднее трех лет с момента уплаты налога).
Суммы переплаты налога на прибыль, в возврате которых было отказано Заявителю, были в дальнейшем подтверждены также актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 24.09.2012 г. (т. 1 л.д. 63 - 75), в соответствии с которым у Заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 067 379,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 743 979,99 руб. (стр. 3 акта).
В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 12.11.2012 г. (т. 1 л.д. 76 - 96), у Заявителя уже образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 709 071,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 6 519 210,99 руб. (стр. 3 акта).
Таким образом, с учетом признания Ответчиком сумм переплаты по налогу на прибыль, не подлежащих возврату (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012 г.), на основании данных актов совместной сверки между Заявителем и Ответчиком, суммы переплаты по налогу на прибыль, подлежащих возврату, составляет 6 416 923 руб.
В соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Как было указано ранее, после подачи Заявителем 24 января 2012 года иска в арбитражный суд о признании недействительным и отмене решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб., 05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Ответчик известил Заявителя о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. соответственно.
Таким образом, с учетом того, что Ответчиком было принято решение о проведении зачета по налогу на прибыль уже после подачи Заявителем иска в суд и то, что в дальнейшем решение налогового органа о привлечении его к ответственности было признано недействительным, а также с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 г. N 17231/12, спорная сумма подлежит квалификации как излишне взысканная, с применением к ней правил статьи 79 НК РФ, т.е. пункта 3 статьи 79 НК РФ - заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня; когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу N А40-20430/12-107-93, которым решение о привлечении Заявителя к ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп., и по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп., было признано недействительным, вступило в законную силу 30 ноября 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 79 Кодекса, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Из представленной в материалы дела карточки по расчету с бюджетом от 16.12.2013 усматривается, что у Заявителя отсутствует недоимка по налогам, сборам или задолженность по соответствующим пеням и штрафам. Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне взысканного налога на основании положений статьи 79 Кодекса не имеется.
Поскольку пункт 3 статьи 79 Кодекса предполагает возможность выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенного права на возврат излишне взысканного налога, а установленный данной нормой Кодекса 3-летний срок на обращение с исковым заявлением, исчисляемым с 30.11.2012, в суд обратился 25.07.13 года, в суд соблюден, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Допущенные нарушения прав и законных интересов Истца могут быть устранены путем возложения на инспекцию обязанности возвратить излишне взысканную сумму налога.
В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
С учетом всех изложенных обстоятельств, изучив в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, суд пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных требований. Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
В соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
После подачи Заявителем 24 января 2012 года иска в арбитражный суд о признании недействительным и отмене решения Заявителя жалобы N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб., 05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Налоговый орган известил Заявителя о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. соответственно.
Таким образом, с учетом того, что Налоговым органом было принято решение о проведении зачета по налогу на прибыль уже после подачи Заявителем иска в суд и то, что в дальнейшем решение налогового органа о привлечении Заявителя к ответственности было признано недействительным, а также с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 г. N 17231/12, спорная сумма подлежит квалификации как излишне взысканная, с применением к ней правил статьи 79 НК РФ, т.е. пункта 3 статьи 79 НК РФ - заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу N А40-20430/12-107-93, которым решение о привлечении Заявителя к ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп., и по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп., было признано недействительным, вступило в законную силу 30 ноября 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
В соответствие с представленной в материалы дела карточки Заявителя по расчету с бюджетом от 16.12.2013 г. усматривается, что у Заявителя отсутствовала недоимка по налогам, сборам или задолженность по соответствующим пеням и штрафам. Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне взысканного налога на основании положений статьи 79 Кодекса не имеется.
Вследствие того, что пункт 3 статьи 79 Кодекса предполагает возможность выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенного права на возврат излишне взысканного налога, а Заявитель обратился в суд 25.07.2013 г., т.е. в пределах установленного указанной нормой НК РФ трехлетнего срока на обращение, исчисляемого с 30.11.2012 г., Исходя из изложенного, судом первой инстанции были правомерно удовлетворены его исковые требования в полном объеме.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2014 г. по делу N А40-100173/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 21.05.2014 N 09АП-14317/2014 ПО ДЕЛУ N А40-100173/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 мая 2014 г. N 09АП-14317/2014
Дело N А40-100173/13
Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 21 мая 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько,
Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.С. Забабуриным рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС N 1 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2014 г., принятое судьей Лакоба Ю.Ю. (шифр судьи 39-356) по делу N А40-100173/13
по заявлению ООО "03 Аптека" (ИНН 7701343979, ОГРН 1037701922510) к ИФНС N 1 по г. Москве (ИНН 7701107259, ОГРН 1047701073860) о признании незаконным действий по отказу в возврате излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. незаконным, об обязании возвратить излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. о признании недействительным решения
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Родионов А.А. по дов. N 34 от 04.05.2014
от заинтересованного лица - Баранова И.С. по дов. N 06-12/62 от 26.06.2013
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "03 Аптека" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к Инспекции ФНС N 1 по г. Москве (далее - инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованием о признании незаконным действий по отказу в возврате излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. незаконным, об обязании возвратить сумму излишне взысканного налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб., и налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ). Решением суда заявленные требования удовлетворены.
С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Как следует из материалов дела, 20 мая 2013 года общество с ограниченной ответственностью "03 АПТЕКА" обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Москве с заявлением от 20.05.2013 г. (т. 1 л.д. 9) о проведении возврата переплаты по налогу на прибыль:
налога на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп.
налога на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп.
Указанное заявление было принято Ответчиком 21 мая 2013 года, что подтверждается отметкой Ответчика на заявлении.
Своим письмом (исх. N 12-16/25097 от 28.05.2013 г. - т. 1 л.д. 10) Ответчик проинформировал Заявителя об отказе в проведении возврата излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 НК РФ (подача заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога в течение трех лет с момента уплаты налога).
Как указано заявителем, в соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 16.09.2010 г. (т. 1 л.д. 11 - 22), у Заявителя существовала переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 361 050,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 3 373 908,30 руб. (стр. 3 акта).
14 марта 2011 года Заявителем была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2008 год (т. 1 л.д. 23 - 30) с номером корректировки 5 и отражением величины убытка в сумме 13 316 222,00 руб. (стр. 3 декларации).
В дальнейшем 15 сентября 2011 года Заявителем была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год (т. 1 л.д. 31 - 39), с отражением величины прибыли за 2009-ый год и убытков за 2004-ый, 2005-ый и 2008-ой годы в равных суммах 27 065 907,00 руб. (стр. 3 декларации).
По результатам проведенной Ответчиком в отношении Заявителя проверки, на основании акта проверки N 540 от 17.08.2011 г. и решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., Заявителю Ответчиком было выставлено требование N 1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.01.2012 г. (т. 1 л.д. 52 - 53) об обязанности уплатить недоимку:
- по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме - 641692 руб. 00 коп.;
- по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме - 5 775 231 руб. 00 коп.;
- Итого на общую сумму - 6 416 923,00 руб.
В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 11.11.2011 г. (т. 1 л.д. 40 - 51), у Заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 945 148,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 8 630 756,30 руб. (стр. 3 акта).
Не согласившись с решением Ответчика N 425 от 18.10.2011 г. и требованием N 1 о необходимости уплаты налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 11.01.2012 г. (т. 1 л.д. 52 - 53), 24 января 2012 года Заявитель подал иск в Арбитражный суд г. Москвы о признании недействительным и отмене решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.
05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Ответчик известил Заявителя о принятом им самостоятельно решения о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. в пределах КБК 18210101011011000110 и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. в пределах КБК 18210101012021000110 соответственно.
Таким образом, Ответчиком за счет имеющейся у Заявителя переплаты по налогу на прибыль было фактически произведено взыскание налога за счет его зачета.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу А40-20430/12-107-93 (т. 1 л.д. 56 - 60), оставленным без изменения постановлениями апелляционной инстанции (от 30.11.2012 г.) и кассационной инстанции, решение инспекции N 425 от 18.10.2011 г. было признано недействительным. Таким образом, Заявителем в судебном порядке было доказано отсутствие у него недоимки по уплате налога на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб.
02 апреля 2012 года Заявитель обратился к Ответчику с заявлением (т. 1 л.д. 61) о зачете переплаты по налогам и пеням в счет уплаты предстоящих платежей по НДС по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 303 456,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 636 183,99 руб.
Заявление было получено Ответчиком 04 апреля 2012 года, что подтверждается отметкой Ответчика на заявлении.
На указанное заявление Ответчиком был дан ответ (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012 г.) (т. 1 л.д. 62) о невозможности проведения зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 067 379,70 руб. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 743 979,99 руб., на основании также пункта 7 статьи 78 НК РФ (возврат излишне уплаченного налога не позднее трех лет с момента уплаты налога).
Суммы переплаты налога на прибыль, в возврате которых было отказано Заявителю, были в дальнейшем подтверждены также актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 24.09.2012 г. (т. 1 л.д. 63 - 75), в соответствии с которым у Заявителя образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 067 379,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 743 979,99 руб. (стр. 3 акта).
В соответствии с актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам между Заявителем и Ответчиком по состоянию на 12.11.2012 г. (т. 1 л.д. 76 - 96), у Заявителя уже образовалась переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 709 071,70 руб. (стр. 2 акта), и переплата по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 6 519 210,99 руб. (стр. 3 акта).
Таким образом, с учетом признания Ответчиком сумм переплаты по налогу на прибыль, не подлежащих возврату (исх. N 12-16/19092 от 11.05.2012 г.), на основании данных актов совместной сверки между Заявителем и Ответчиком, суммы переплаты по налогу на прибыль, подлежащих возврату, составляет 6 416 923 руб.
В соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Как было указано ранее, после подачи Заявителем 24 января 2012 года иска в арбитражный суд о признании недействительным и отмене решения Ответчика N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб., 05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Ответчик известил Заявителя о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. соответственно.
Таким образом, с учетом того, что Ответчиком было принято решение о проведении зачета по налогу на прибыль уже после подачи Заявителем иска в суд и то, что в дальнейшем решение налогового органа о привлечении его к ответственности было признано недействительным, а также с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 г. N 17231/12, спорная сумма подлежит квалификации как излишне взысканная, с применением к ней правил статьи 79 НК РФ, т.е. пункта 3 статьи 79 НК РФ - заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня; когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу N А40-20430/12-107-93, которым решение о привлечении Заявителя к ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп., и по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп., было признано недействительным, вступило в законную силу 30 ноября 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 79 Кодекса, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса. Из представленной в материалы дела карточки по расчету с бюджетом от 16.12.2013 усматривается, что у Заявителя отсутствует недоимка по налогам, сборам или задолженность по соответствующим пеням и штрафам. Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне взысканного налога на основании положений статьи 79 Кодекса не имеется.
Поскольку пункт 3 статьи 79 Кодекса предполагает возможность выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенного права на возврат излишне взысканного налога, а установленный данной нормой Кодекса 3-летний срок на обращение с исковым заявлением, исчисляемым с 30.11.2012, в суд обратился 25.07.13 года, в суд соблюден, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.
Допущенные нарушения прав и законных интересов Истца могут быть устранены путем возложения на инспекцию обязанности возвратить излишне взысканную сумму налога.
В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
С учетом всех изложенных обстоятельств, изучив в совокупности все имеющие значение для дела обстоятельства, суд пришел к правильному выводу об обоснованности заявленных требований. Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.
В соответствии с позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 г. N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
После подачи Заявителем 24 января 2012 года иска в арбитражный суд о признании недействительным и отмене решения Заявителя жалобы N 425 от 18.10.2011 г., в том числе и в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в общей сумме 6 416 923,00 руб., 05 марта 2012 года извещениями N 445Д от 05.03.2012 г. и N 446Д от 05.03.2012 г. (т. 1 л.д. 54 - 55) Налоговый орган известил Заявителя о принятом им самостоятельно решении о проведении зачета по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп. и налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп. соответственно.
Таким образом, с учетом того, что Налоговым органом было принято решение о проведении зачета по налогу на прибыль уже после подачи Заявителем иска в суд и то, что в дальнейшем решение налогового органа о привлечении Заявителя к ответственности было признано недействительным, а также с учетом правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 г. N 17231/12, спорная сумма подлежит квалификации как излишне взысканная, с применением к ней правил статьи 79 НК РФ, т.е. пункта 3 статьи 79 НК РФ - заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.09.2012 г. по делу N А40-20430/12-107-93, которым решение о привлечении Заявителя к ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль организации, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 641 692 руб. 00 коп., и по налогу на прибыль организации, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 5 775 231 руб. 00 коп., было признано недействительным, вступило в законную силу 30 ноября 2012 года.
Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.
В соответствие с представленной в материалы дела карточки Заявителя по расчету с бюджетом от 16.12.2013 г. усматривается, что у Заявителя отсутствовала недоимка по налогам, сборам или задолженность по соответствующим пеням и штрафам. Таким образом, оснований для отказа в возврате излишне взысканного налога на основании положений статьи 79 Кодекса не имеется.
Вследствие того, что пункт 3 статьи 79 Кодекса предполагает возможность выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенного права на возврат излишне взысканного налога, а Заявитель обратился в суд 25.07.2013 г., т.е. в пределах установленного указанной нормой НК РФ трехлетнего срока на обращение, исчисляемого с 30.11.2012 г., Исходя из изложенного, судом первой инстанции были правомерно удовлетворены его исковые требования в полном объеме.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.02.2014 г. по делу N А40-100173/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Е.А.СОЛОПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)