Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена "10" февраля 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Регион" (г. Волгоград, ИНН 3441025188, ОГРН 1033400121677),
на решение арбитражного суда Волгоградской области от "23" октября 2013 года
по делу N А12-28404/2012 (судья С.Г. Пильник),
по заявлению ЗАО "Регион",
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (Г. Волгоград, ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 - Куцман Н.Н.,
установил:
В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Закрытое акционерное общество "Регион" с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 11-10/2377 от 20.07.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 23 октября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Полагая, что решение суда вынесено по неполно выясненным основаниям, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как установлено материалами дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка корректирующей декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2008 года, представленной обществом 24.02.2012 с суммой налога, заявленной к уменьшению, в размере 28 688 306 руб., о чем свидетельствует акт камеральной проверки от 04.06.2012 N 11-10/8529.
Декларация представлена закрытым акционерным обществом "Регион" в связи с неполным отражением фактических расходов при исчислении налога на прибыль организаций заявителя в сумме 128 332 192 руб.
20.07.2012 по результатам рассмотрения материалов проверки, представленных возражений на акт камеральной проверки, заместителем начальника инспекции принято решение N 11-10/2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проведении контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО "Регион" необоснованно представило корректирующую декларацию по налогу на прибыль организации в результате самостоятельного выявления факта неполного учета расходов на оплату труда работников филиала - Богучанского СМУ при закрытии филиала и передаче первичной документации в адрес головной организации.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 17.09.2012 N 726 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение N 11-10/2377 от 20.07.2012 инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции от 20.07.2012 N 11-10/2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что доказательств подтверждающих заявленные требования в материалы дела заявителем не представлены.
Данный вывод суда первой инстанции коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В п. 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России.
В силу пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, - обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
24.02.2012 ЗАО "Регион" представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2008 года, согласно которой увеличены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на 128 332 192 руб., в связи с неполным отражением расходов на оплату труда работников филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ за 2008 год. Увеличение убытков составило 128 332 192 руб., соответственно уменьшение суммы налога составило 28 688 306 руб.
Из пояснений общества от 18.05.2012 на сообщение налогового органа от 04.05.2012 неучтенные расходы при расчете налога на прибыль за 2008 год установлены ЗАО "Регион" в 2012 году при передаче в адрес головной организации первичной документации и данных учета филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в связи с закрытием филиала.
В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по ЕСН за 2008 год, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по страховым взносам за 2008 год, представлялись по месту регистрации головной организации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области, а также по местонахождению филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Красноярскому краю и по местонахождению филиала ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области. Декларации представлялись своевременно, в соответствии со сроками, установленными Налоговым Кодексом и законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
По данным представленных деклараций по ЕСН и страховым взносам за 12 месяцев 2008 года, налоговая база за налоговый период по местонахождению филиала ЗАО "Регион"- Богучанское СМУ составила 121 787 556 руб., по месту регистрации головной организации ЗАО "Регион" - 89 558 067 руб., по местонахождению филиала ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление - 1 778 079 руб.
Согласно данным сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год, представленным по местонахождению филиала ЗАО "Регион"- Богучанское СМУ, общая сумма дохода составила 127 221 671 руб. 85 коп., по месту регистрации головной организации ЗАО "Регион" общая сумма дохода - 113 061 275 руб. 30 коп., по филиалу ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление - 1 893 600 руб. 67 коп., по филиалу ЗАО "Регион" Котельниковское СМУ - 4 494 853 руб. 32 коп.
ЗАО "Регион" ссылается на отражение исправлений в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором обнаружены искажения ее данных, а именно в первом квартале 2012 года.
Между тем, в ходе камеральной проверки за 3 месяца 2012 года налоговым органом установлено, что в представленной бухгалтерской отчетности отсутствуют данные о неполном учете расходов за 2008 год в сумме 128 322 192 руб. и соответственно увеличении убытков на 128 322 192 руб., в отчете о прибылях и убытках за 3 месяца 2012 года все показатели по данным налогоплательщика нулевые.
Наряду с этим в форме N 2 отчет о прибылях и убытках за 2008 сумма прибыли составила 120 570 руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534 руб. 60 коп.
В связи с представлением ЗАО "Регион" уточненной налоговой декларации с убытком 8 797 584 руб. инспекцией предложено представить документы, которые подтверждают расхождение налогового и бухгалтерского учета.
Согласно статье 313 Кодекса под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
Прибыль, как объект налогообложения, подлежит определению, исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, - формирующих как доходы, так и расходы, непосредственно связанные с деятельностью, осуществляемой обществом.
Инспекцией в ходе проверки должен исследоваться вопрос о количественном и суммовом расхождении между данными, заявленными в налоговой декларации и данными отраженными в регистрах налогового учета, фактическими данными установленными в ходе налоговой проверки.
Для установления фактических обстоятельств, инспекцией направлено письмо об оказании содействия в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Красноярскому краю, в связи с представлением ЗАО "Регион" корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год от 24.02.2012 года на уменьшение налоговых обязательств на 28 688 306 руб., в котором указано о том, что в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО "Регион"-Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. в 2008 году не были отражены.
Согласно полученному ответу, в отношении филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ, в ходе выездной налоговой проверки за 2008 год (решение N 11-18/7120 от 18.10.2010, акт N 11-18/4917дсп от 11.08.2010) в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в сумме 128 322 192 руб. были отражены.
В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, которые не противоречат выводам последующей камеральной налоговой проверкой, опровергающие доводы налогоплательщика об отсутствии в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. за 2008 год.
В подтверждение выводов, инспекцией принимались во внимание регистры бухгалтерского учета, сформированные в программном обеспечении "1-С" - отчет по проводкам счетов 20, 60, 70, 68. По филиалу ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ исследовались - обороты счета и анализ счета, главная книга 70 "Расчеты с рабочими и служащими" за 2008 год, а также расчетные листки по работникам, исследовалась сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в бюджет (сверена с карточками счета 68.1, 70), проверялись по филиалу ЗАО "Регион" -Богучанское СМУ за 2008 год - трудовые договора по работникам, отчет по проводкам по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы". В рамках проверки исследована правильность исчисления, уплаты и перечисления в бюджет НДФЛ, ЕСН и страховых сносов.
По представленному анализу счета 70 по филиалу ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ за 2008 год установлено отнесение на затраты по сч. 20, 23, 26 заработной платы в полном объеме.
В решении выездной налоговой проверки отражено, что ЗАО "Регион" подтверждает тот факт, что налоговая база по налогу на прибыль и НДС составляется в организации на основании данных бухгалтерского учета. В форме N 2 отчет о прибылях и убытках за 2008 год сумма прибыли составила 120 570 тыс. руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534,6 тыс. руб.
Вышеизложенные доводы налогового органа не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.
Следовательно, представление ЗАО "Регион" 24.02.2012 уточненной декларации с убытком 8 797 584 руб. свидетельствует о расхождении налогового и бухгалтерского учета.
Учитывая, что установленные судом обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в апелляционной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и их непосредственном исследовании. При этом арбитражным судом производится оценка доказательств исходя из принципов относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также установлением взаимной связи доказательств в совокупности.
Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией установлена взаимосвязь представленных доказательств в их полноте и совокупности с предметом доказывания.
При указанных обстоятельствах, доводы общества о неполном отражении расходов на оплату работников филиала Богучанское СМУ не подтверждены соответствующими доказательствами.
Пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определен состав бухгалтерской отчетности, который включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, пояснительную записку.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее по тексту - Закон об аудиторской деятельности) аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Пунктом 1 статьи 5 Закона об аудиторской деятельности установлено, что обязательный аудит проводится в открытых акционерных обществах и если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
В аудиторских заключениях должны были быть отражены нарушения в бухгалтерском учете ЗАО "Регион", обосновывающие заявленные требования налогоплательщика.
В связи с тем, что, налоговый контроль осуществляется, в том числе посредством использования сведений, содержащихся в документах бухгалтерской отчетности, а также с учетом того, что при осуществлении налогового контроля налоговый орган опирается на сведения и показатели, достоверность, полнота и соответствие действующему законодательству которых подтверждает аудиторское заключение, то его представление необходимо для осуществления налогового контроля.
Коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что при наличии нарушении бухгалтерского учета, общество обязано было провести аудиторскую проверку и самостоятельно выявить нарушения, тем самым подтвердив свои доводы.
Наряду с этим, по ходатайству общества по делу назначалась судебно-экономическая экспертиза, с поручением ее проведения федеральному бюджетному учреждению Волгоградская лаборатория судебной экспертизы.
Аудиторские заключения, как иную первичную бухгалтерскую документацию предлагалось представить обществу в связи с заявленным ходатайством эксперта.
Из заключения эксперта от 27.09.2013 следует, что поскольку заявителем для исследования не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО "Регион", а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль, то установить обоснованные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в целях налога на прибыль не представляется возможным.
По представленным документам можно установить, сумму убытка филиала ЗАО "Регион" Богучанское СМУ за 2008 год, который составил всего 653 012 081, 57 руб., первичными бухгалтерскими документами подтверждается сумма затрат филиала на заработную плату в размере 128 332 191, 99 руб.
По представленным регистрам бухгалтерского учета и главным книгам по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" головным предприятие ЗАО "Регион" был учтен убыток филиала ЗАО "Регион" Богучанское СМУ в сумме 209 517 698, 22 руб., в том числе за 3 квартал - 76 593 141, 42 руб., за 4 квартал - 132 924 556, 8 руб.
Однако содержал ли данный убыток расходы по заработной плате филиала Богучанское СМУ, по представленным документам установить не представляется возможным.
Для исследования представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль ЗАО "Регион" за 2008 год и не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО "Регион", а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль. В связи с чем убыток ЗАО "Регион" в размере 8 797 584 руб., отраженный в уточненной налоговой декларации за 2008 год не представляется возможным.
Выводы эксперта не противоречат выводам налогового органа, изложенным в оспариваемом ненормативном правовом акте.
Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от "23" октября 2013 года по делу N А12-28404/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВЕНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.02.2014 ПО ДЕЛУ N А12-28404/2012
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 февраля 2014 г. по делу N А12-28404/2012
Резолютивная часть постановления объявлена "10" февраля 2014 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,
судей Комнатной Ю.А., Цуцковой М.Г.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ЗАО "Регион" (г. Волгоград, ИНН 3441025188, ОГРН 1033400121677),
на решение арбитражного суда Волгоградской области от "23" октября 2013 года
по делу N А12-28404/2012 (судья С.Г. Пильник),
по заявлению ЗАО "Регион",
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (Г. Волгоград, ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
при участии в судебном заседании представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 - Куцман Н.Н.,
установил:
В арбитражный суд Волгоградской области обратилось Закрытое акционерное общество "Регион" с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области о признании недействительным решения N 11-10/2377 от 20.07.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 23 октября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Полагая, что решение суда вынесено по неполно выясненным основаниям, общество обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в ней.
Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Как установлено материалами дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка корректирующей декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2008 года, представленной обществом 24.02.2012 с суммой налога, заявленной к уменьшению, в размере 28 688 306 руб., о чем свидетельствует акт камеральной проверки от 04.06.2012 N 11-10/8529.
Декларация представлена закрытым акционерным обществом "Регион" в связи с неполным отражением фактических расходов при исчислении налога на прибыль организаций заявителя в сумме 128 332 192 руб.
20.07.2012 по результатам рассмотрения материалов проверки, представленных возражений на акт камеральной проверки, заместителем начальника инспекции принято решение N 11-10/2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проведении контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО "Регион" необоснованно представило корректирующую декларацию по налогу на прибыль организации в результате самостоятельного выявления факта неполного учета расходов на оплату труда работников филиала - Богучанского СМУ при закрытии филиала и передаче первичной документации в адрес головной организации.
Заявитель обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 17.09.2012 N 726 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение N 11-10/2377 от 20.07.2012 инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции от 20.07.2012 N 11-10/2377 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал на то, что доказательств подтверждающих заявленные требования в материалы дела заявителем не представлены.
Данный вывод суда первой инстанции коллегия Двенадцатого арбитражного апелляционного суда считает обоснованным по следующим основаниям.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, любые расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Подпункт 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ относит расходы на оплату труда к расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В п. 1 ст. 230 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России.
В силу пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, - обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
24.02.2012 ЗАО "Регион" представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2008 года, согласно которой увеличены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на 128 332 192 руб., в связи с неполным отражением расходов на оплату труда работников филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ за 2008 год. Увеличение убытков составило 128 332 192 руб., соответственно уменьшение суммы налога составило 28 688 306 руб.
Из пояснений общества от 18.05.2012 на сообщение налогового органа от 04.05.2012 неучтенные расходы при расчете налога на прибыль за 2008 год установлены ЗАО "Регион" в 2012 году при передаче в адрес головной организации первичной документации и данных учета филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в связи с закрытием филиала.
В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по ЕСН за 2008 год, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по страховым взносам за 2008 год, представлялись по месту регистрации головной организации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области, а также по местонахождению филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Красноярскому краю и по местонахождению филиала ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области. Декларации представлялись своевременно, в соответствии со сроками, установленными Налоговым Кодексом и законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
По данным представленных деклараций по ЕСН и страховым взносам за 12 месяцев 2008 года, налоговая база за налоговый период по местонахождению филиала ЗАО "Регион"- Богучанское СМУ составила 121 787 556 руб., по месту регистрации головной организации ЗАО "Регион" - 89 558 067 руб., по местонахождению филиала ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление - 1 778 079 руб.
Согласно данным сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год, представленным по местонахождению филиала ЗАО "Регион"- Богучанское СМУ, общая сумма дохода составила 127 221 671 руб. 85 коп., по месту регистрации головной организации ЗАО "Регион" общая сумма дохода - 113 061 275 руб. 30 коп., по филиалу ЗАО "Регион" Нижневолжское электромонтажноналадочное управление - 1 893 600 руб. 67 коп., по филиалу ЗАО "Регион" Котельниковское СМУ - 4 494 853 руб. 32 коп.
ЗАО "Регион" ссылается на отражение исправлений в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором обнаружены искажения ее данных, а именно в первом квартале 2012 года.
Между тем, в ходе камеральной проверки за 3 месяца 2012 года налоговым органом установлено, что в представленной бухгалтерской отчетности отсутствуют данные о неполном учете расходов за 2008 год в сумме 128 322 192 руб. и соответственно увеличении убытков на 128 322 192 руб., в отчете о прибылях и убытках за 3 месяца 2012 года все показатели по данным налогоплательщика нулевые.
Наряду с этим в форме N 2 отчет о прибылях и убытках за 2008 сумма прибыли составила 120 570 руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534 руб. 60 коп.
В связи с представлением ЗАО "Регион" уточненной налоговой декларации с убытком 8 797 584 руб. инспекцией предложено представить документы, которые подтверждают расхождение налогового и бухгалтерского учета.
Согласно статье 313 Кодекса под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
Прибыль, как объект налогообложения, подлежит определению, исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, - формирующих как доходы, так и расходы, непосредственно связанные с деятельностью, осуществляемой обществом.
Инспекцией в ходе проверки должен исследоваться вопрос о количественном и суммовом расхождении между данными, заявленными в налоговой декларации и данными отраженными в регистрах налогового учета, фактическими данными установленными в ходе налоговой проверки.
Для установления фактических обстоятельств, инспекцией направлено письмо об оказании содействия в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Красноярскому краю, в связи с представлением ЗАО "Регион" корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год от 24.02.2012 года на уменьшение налоговых обязательств на 28 688 306 руб., в котором указано о том, что в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО "Регион"-Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. в 2008 году не были отражены.
Согласно полученному ответу, в отношении филиала ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ, в ходе выездной налоговой проверки за 2008 год (решение N 11-18/7120 от 18.10.2010, акт N 11-18/4917дсп от 11.08.2010) в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в сумме 128 322 192 руб. были отражены.
В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, которые не противоречат выводам последующей камеральной налоговой проверкой, опровергающие доводы налогоплательщика об отсутствии в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. за 2008 год.
В подтверждение выводов, инспекцией принимались во внимание регистры бухгалтерского учета, сформированные в программном обеспечении "1-С" - отчет по проводкам счетов 20, 60, 70, 68. По филиалу ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ исследовались - обороты счета и анализ счета, главная книга 70 "Расчеты с рабочими и служащими" за 2008 год, а также расчетные листки по работникам, исследовалась сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в бюджет (сверена с карточками счета 68.1, 70), проверялись по филиалу ЗАО "Регион" -Богучанское СМУ за 2008 год - трудовые договора по работникам, отчет по проводкам по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы". В рамках проверки исследована правильность исчисления, уплаты и перечисления в бюджет НДФЛ, ЕСН и страховых сносов.
По представленному анализу счета 70 по филиалу ЗАО "Регион" - Богучанское СМУ за 2008 год установлено отнесение на затраты по сч. 20, 23, 26 заработной платы в полном объеме.
В решении выездной налоговой проверки отражено, что ЗАО "Регион" подтверждает тот факт, что налоговая база по налогу на прибыль и НДС составляется в организации на основании данных бухгалтерского учета. В форме N 2 отчет о прибылях и убытках за 2008 год сумма прибыли составила 120 570 тыс. руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534,6 тыс. руб.
Вышеизложенные доводы налогового органа не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.
Следовательно, представление ЗАО "Регион" 24.02.2012 уточненной декларации с убытком 8 797 584 руб. свидетельствует о расхождении налогового и бухгалтерского учета.
Учитывая, что установленные судом обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в апелляционной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и их непосредственном исследовании. При этом арбитражным судом производится оценка доказательств исходя из принципов относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также установлением взаимной связи доказательств в совокупности.
Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что инспекцией установлена взаимосвязь представленных доказательств в их полноте и совокупности с предметом доказывания.
При указанных обстоятельствах, доводы общества о неполном отражении расходов на оплату работников филиала Богучанское СМУ не подтверждены соответствующими доказательствами.
Пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определен состав бухгалтерской отчетности, который включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, пояснительную записку.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее по тексту - Закон об аудиторской деятельности) аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Пунктом 1 статьи 5 Закона об аудиторской деятельности установлено, что обязательный аудит проводится в открытых акционерных обществах и если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
В аудиторских заключениях должны были быть отражены нарушения в бухгалтерском учете ЗАО "Регион", обосновывающие заявленные требования налогоплательщика.
В связи с тем, что, налоговый контроль осуществляется, в том числе посредством использования сведений, содержащихся в документах бухгалтерской отчетности, а также с учетом того, что при осуществлении налогового контроля налоговый орган опирается на сведения и показатели, достоверность, полнота и соответствие действующему законодательству которых подтверждает аудиторское заключение, то его представление необходимо для осуществления налогового контроля.
Коллегия считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что при наличии нарушении бухгалтерского учета, общество обязано было провести аудиторскую проверку и самостоятельно выявить нарушения, тем самым подтвердив свои доводы.
Наряду с этим, по ходатайству общества по делу назначалась судебно-экономическая экспертиза, с поручением ее проведения федеральному бюджетному учреждению Волгоградская лаборатория судебной экспертизы.
Аудиторские заключения, как иную первичную бухгалтерскую документацию предлагалось представить обществу в связи с заявленным ходатайством эксперта.
Из заключения эксперта от 27.09.2013 следует, что поскольку заявителем для исследования не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО "Регион", а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль, то установить обоснованные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в целях налога на прибыль не представляется возможным.
По представленным документам можно установить, сумму убытка филиала ЗАО "Регион" Богучанское СМУ за 2008 год, который составил всего 653 012 081, 57 руб., первичными бухгалтерскими документами подтверждается сумма затрат филиала на заработную плату в размере 128 332 191, 99 руб.
По представленным регистрам бухгалтерского учета и главным книгам по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" головным предприятие ЗАО "Регион" был учтен убыток филиала ЗАО "Регион" Богучанское СМУ в сумме 209 517 698, 22 руб., в том числе за 3 квартал - 76 593 141, 42 руб., за 4 квартал - 132 924 556, 8 руб.
Однако содержал ли данный убыток расходы по заработной плате филиала Богучанское СМУ, по представленным документам установить не представляется возможным.
Для исследования представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль ЗАО "Регион" за 2008 год и не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО "Регион", а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль. В связи с чем убыток ЗАО "Регион" в размере 8 797 584 руб., отраженный в уточненной налоговой декларации за 2008 год не представляется возможным.
Выводы эксперта не противоречат выводам налогового органа, изложенным в оспариваемом ненормативном правовом акте.
Поскольку суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену решения суда, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение арбитражного суда Волгоградской области от "23" октября 2013 года по делу N А12-28404/2012 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
С.А.КУЗЬМИЧЕВ
Судьи
Ю.А.КОМНАТНАЯ
М.Г.ЦУЦКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)