Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Судья Верховного Суда Российской Федерации Першутов А.Г., изучив по материалам истребованного дела кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.09.2014 по делу N А40-129314/2014 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2015 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сервисная компания Борец" к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве о признании недействительным решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по амортизационным отчислениям и занижении среднегодовой стоимости имущества с наименованием "Кабельные линии" и доначисления в связи с этими выводами сумм неуплаченных налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций за 2010 - 2012 годы в общей сумме 37 900 697 рублей, начисления пеней в сумме 4 838 373 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6 633 474 рублей, предложения уплатить суммы налогов, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Сервисная компания Борец" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по амортизационным отчислениям и занижении среднегодовой стоимости имущества с наименованием "Кабельные линии" и доначисления в связи с этими выводами сумм неуплаченных налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций за 2010 - 2012 годы в общей сумме 37 900 697 рублей, начисления пеней в сумме 4 838 373 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6 633 474 рублей, предложения уплатить суммы налогов, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.09.2014 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 решение суда первой инстанции отменено, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Арбитражный суд Московского округа постановлением от 25.03.2015 отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.
Инспекция обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Письмом судьи Верховного Суда Российской Федерации от 09.07.2015 были истребованы материалы дела из Арбитражного суда города Москвы.
Согласно положениям части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в ней доводы подтверждают наличие существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и являются достаточным основанием для пересмотра оспариваемых судебных актов в кассационном порядке.
При изучении доводов жалобы инспекции по материалам истребованного дела и принятых по делу судебных актов установлены основания для передачи упомянутой жалобы вместе с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, в ходе которой было установлено, что в проверяемом периоде общество в соответствии, с условиями договоров, заключенных с заказчиками, передает в аренду комплект электропогружного оборудования, включающий в себя кабели и кабельные линии, используемые для подачи тока в нефтепогружные насосы, изготавливаемые обществом из приобретаемого у заводов-изготовителей кабеля. Согласно представленным регистрам начисления амортизации по основным средствам с наименованием "Кабельная линия" за 2010 - 2012 годы общество относило основные средства (далее - ОС) с наименованием "Кабельная линия" в разные амортизационные группы:
- 1-ая амортизационная группа со сроком полезного использования от 13 до 24 месяцев;
- 2-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 36 месяцев;
- 6-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 121 месяц;
- 8-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 241 месяц.
В проверяемом периоде общество амортизировало более 600 объектов основных средств с наименованием "Кабельная линия", при этом с каждым годом общество уменьшало амортизационную группу. Так, например, объекты, введенные в 2008 - 2009 годах, относило к 8-й группе; в 2009 году - к 6-й группе; в 2010 - 2012 годах - к 1-й группе. При этом технические характеристики и средняя первоначальная стоимость ОС с наименованием "Кабельная линия" не изменялись, а стоимость составила 453 601 рублей.
По мнению инспекции, общество: неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2010, 2011 и 2012 годы на сумму расходов по амортизационным отчислениям в размере 170 723 589 рублей; занизило среднегодовую стоимость имущества с наименованием "Кабельная линия". Допущенные обществом нарушения привели к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организации в 2010, 2011 и 2012 годах в размере 36 195 061 рублей и налога на имущество в 2010, 2011 и 2012 годах в размере 3 981 457 рублей.
Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения инспекций решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 6 633 474 рублей и ему начислены пени по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДФЛ в сумме 4 839 209 рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в общей сумме 37 900 697 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по городу Москве от 24.07.2014 N 21-19/071859 решение инспекции от 08.04.2014 N 1608/1251 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением инспекции в обжалуемой части, общество оспорило его в Арбитражный суд города Москвы.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции исходил из того, что изделие "Кабельная линия" является основным средством, самостоятельным изделием, отличным от кабеля. При этом, будучи составной частью Установки электроцентробежных насосов (далее - УЭЦН), относится к коду 14 2928510 ОКОФ "Оборудование для различных способов добычи нефти" и, соответственно, в 1-ую амортизационную группу (все недолговечное имущество со сроком эксплуатации от 12 до 24 месяцев).
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что конструктивно-сочлененный кабель (кабельная линия) правильно определен инспекцией в качестве основного средства и с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" относится к 8-ой амортизационной группе в соответствии с кодом ОКОФ 14 3131162 "Кабели для нефтяных насосов".
Арбитражный суд Московского округа, отменяя постановление суда апелляционной инстанции и оставляя в силе решение суда первой инстанции указал, что выводы суда апелляционной инстанции не основаны на фактических обстоятельствах и материалах дела, в связи с чем у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и отказа обществу в удовлетворении требований.
Обжалуя решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции в Верховный Суд Российской Федерации, ссылаясь на существенное нарушение судами норм материального права, повлиявшее на исход дела, инспекция в свой кассационной жалобе приводит доводы о том, что инспекция правильно определила срок полезного использования доходных вложений спорных основных средств и код ОКОФ, к которому они должны относиться. Как следствие, инспекцией правомерно установлен факт налогового правонарушения со стороны общества, и ему предъявлены соответствующие требования.
В обоснование заявленных требований, общество указывает, что инспекцией неверно определено основное средство, включаемое в амортизационные группы в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на имущество, его наименование и коды ОКОФ. Общество приобретает кабель, который является для него материалом. Впоследствии общество из этого материала и дополнительных материалов изготавливает кабельную линию, которая является новым изделием. Срок эксплуатации и код ОКОФ для кабельной линии и составляющих ее кабелей является различным. Кабельная линия как самостоятельное основное средство относится к 1-ой амортизационной группе (все недолговечное имущество со сроком эксплуатации от 12 до 24 месяцев) с кодом ОКОФ 142928510 "Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее". Соответственно обществом правильно определены срок полезного использования, код ОКОФ и амортизационная группа основного средства, а налог на прибыль организации и налог на имущество исчислены верно.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более 20 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Указанный период исчисляется с момента введения объекта в эксплуатацию до полного списания его стоимости в расходы.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к десяти амортизационным группам, предусмотренным пунктом 3 статьи 258 Кодекса, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Указанным Постановлением Правительства Российской Федерации кабель для нефтяных насосов включен в классификатор под кодом 14 3131162, что свидетельствует о том, что кабель является самостоятельным основным средством, ввод которого в эксплуатацию осуществляется отдельно от иного имущества, приобретенного на иных основаниях.
По мнению инспекции, суды первой и кассационной инстанций немотивированно посчитали конструктивно-сочлененный кабель - кабельную линию - новым изделием, имеющим индивидуальные технические характеристики, отличные от характеристик материала, из которых они изготавливались. Указанные выводы противоречат материалам дела.
В частности, согласно письмам Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина от 17.07.2014 N 440 и открытого акционерного общества "Всероссийский научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт кабельной промышленности" кабельные линии не являются уникальным объектом, а являются сочленением компонентов (кабеля) и по своим техническим характеристикам соответствуют техническим характеристикам входящих в ее состав компонентов. Кабельная линия для питания погружных электродвигателей насосов добычи нефти, как правило, состоит из нескольких элементов, то есть, нефтепогружной конструктивно-сочлененный кабель - кабельная линия - отдельно от составляющих его элементов не используется.
Согласно описанию продукции ОАО "НП "ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ" нефтепогружные кабели обладают повышенной надежностью при монтаже и эксплуатации в экстремальных условиях и приспособлены к работе в агрессивных средах. Срок службы кабелей при соблюдении требований к условиям хранения и эксплуатации - не менее 5 лет.
В соответствии с положениями типовых договоров между Арендодателем - обществом, и Арендаторами - нефтяными компаниями по истечении минимального срока амортизации, равного 1095 суток, Арендатор имеет право выкупить переданное ему Арендодателем оборудование по цене, равной остаточной стоимости такого оборудования, согласно данным бухгалтерского учета Арендодателя плюс 0,1% от балансовой стоимости каждой единицы выкупаемого оборудования.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что срок полезного использования кабельных линий существенно превышает срок амортизации основных средств, отнесенных к 1-ой амортизационной группе.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно статье 375 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций является имущество, учитываемое по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу пунктов 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Таким образом, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. А поскольку кабели для нефтяных насосов Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" отнесены к 8-ой амортизационной группе, то, по мнению инспекции, судом апелляционной инстанции были сделаны обоснованные выводы о законности оспариваемого решения инспекции. Суд кассационной инстанции необоснованно переоценил выводы суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции при том, что судом первой инстанции ряд обстоятельств, исследованных и получивших оценку апелляционного суда, не исследовался и не оценивался.
Приведенные инспекцией доводы заслуживают внимания, в связи с чем жалобу с делом следует передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь пунктом 2 части 7 статьи 291.6, статьей 291.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья
определил:
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве с делом передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.Г.ПЕРШУТОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 09.09.2015 N 305-КГ15-7669 ПО ДЕЛУ N А40-129314/2014
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль организаций, налога на имущество, пени, штрафа.Разделы:
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 9 сентября 2015 г. N 305-КГ15-7669
Судья Верховного Суда Российской Федерации Першутов А.Г., изучив по материалам истребованного дела кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 30.09.2014 по делу N А40-129314/2014 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2015 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сервисная компания Борец" к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве о признании недействительным решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по амортизационным отчислениям и занижении среднегодовой стоимости имущества с наименованием "Кабельные линии" и доначисления в связи с этими выводами сумм неуплаченных налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций за 2010 - 2012 годы в общей сумме 37 900 697 рублей, начисления пеней в сумме 4 838 373 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6 633 474 рублей, предложения уплатить суммы налогов, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Сервисная компания Борец" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 в части выводов о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по амортизационным отчислениям и занижении среднегодовой стоимости имущества с наименованием "Кабельные линии" и доначисления в связи с этими выводами сумм неуплаченных налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций за 2010 - 2012 годы в общей сумме 37 900 697 рублей, начисления пеней в сумме 4 838 373 рублей, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6 633 474 рублей, предложения уплатить суммы налогов, штрафа, пени и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.09.2014 заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 решение суда первой инстанции отменено, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Арбитражный суд Московского округа постановлением от 25.03.2015 отменил постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.
Инспекция обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с кассационной жалобой на решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Письмом судьи Верховного Суда Российской Федерации от 09.07.2015 были истребованы материалы дела из Арбитражного суда города Москвы.
Согласно положениям части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подлежит передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации, если изложенные в ней доводы подтверждают наличие существенных нарушений норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и являются достаточным основанием для пересмотра оспариваемых судебных актов в кассационном порядке.
При изучении доводов жалобы инспекции по материалам истребованного дела и принятых по делу судебных актов установлены основания для передачи упомянутой жалобы вместе с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, в ходе которой было установлено, что в проверяемом периоде общество в соответствии, с условиями договоров, заключенных с заказчиками, передает в аренду комплект электропогружного оборудования, включающий в себя кабели и кабельные линии, используемые для подачи тока в нефтепогружные насосы, изготавливаемые обществом из приобретаемого у заводов-изготовителей кабеля. Согласно представленным регистрам начисления амортизации по основным средствам с наименованием "Кабельная линия" за 2010 - 2012 годы общество относило основные средства (далее - ОС) с наименованием "Кабельная линия" в разные амортизационные группы:
- 1-ая амортизационная группа со сроком полезного использования от 13 до 24 месяцев;
- 2-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 36 месяцев;
- 6-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 121 месяц;
- 8-ая амортизационная группа со сроком полезного использования - 241 месяц.
В проверяемом периоде общество амортизировало более 600 объектов основных средств с наименованием "Кабельная линия", при этом с каждым годом общество уменьшало амортизационную группу. Так, например, объекты, введенные в 2008 - 2009 годах, относило к 8-й группе; в 2009 году - к 6-й группе; в 2010 - 2012 годах - к 1-й группе. При этом технические характеристики и средняя первоначальная стоимость ОС с наименованием "Кабельная линия" не изменялись, а стоимость составила 453 601 рублей.
По мнению инспекции, общество: неправомерно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организации за 2010, 2011 и 2012 годы на сумму расходов по амортизационным отчислениям в размере 170 723 589 рублей; занизило среднегодовую стоимость имущества с наименованием "Кабельная линия". Допущенные обществом нарушения привели к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль организации в 2010, 2011 и 2012 годах в размере 36 195 061 рублей и налога на имущество в 2010, 2011 и 2012 годах в размере 3 981 457 рублей.
Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения инспекций решения от 08.04.2014 N 16-08/1251 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде взыскания штрафа в сумме 6 633 474 рублей и ему начислены пени по налогу на прибыль, налогу на имущество и НДФЛ в сумме 4 839 209 рублей, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в общей сумме 37 900 697 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Управления Федеральной налоговой службы России по городу Москве от 24.07.2014 N 21-19/071859 решение инспекции от 08.04.2014 N 1608/1251 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением инспекции в обжалуемой части, общество оспорило его в Арбитражный суд города Москвы.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции исходил из того, что изделие "Кабельная линия" является основным средством, самостоятельным изделием, отличным от кабеля. При этом, будучи составной частью Установки электроцентробежных насосов (далее - УЭЦН), относится к коду 14 2928510 ОКОФ "Оборудование для различных способов добычи нефти" и, соответственно, в 1-ую амортизационную группу (все недолговечное имущество со сроком эксплуатации от 12 до 24 месяцев).
Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал, что конструктивно-сочлененный кабель (кабельная линия) правильно определен инспекцией в качестве основного средства и с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" относится к 8-ой амортизационной группе в соответствии с кодом ОКОФ 14 3131162 "Кабели для нефтяных насосов".
Арбитражный суд Московского округа, отменяя постановление суда апелляционной инстанции и оставляя в силе решение суда первой инстанции указал, что выводы суда апелляционной инстанции не основаны на фактических обстоятельствах и материалах дела, в связи с чем у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены решения суда первой инстанции и отказа обществу в удовлетворении требований.
Обжалуя решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции в Верховный Суд Российской Федерации, ссылаясь на существенное нарушение судами норм материального права, повлиявшее на исход дела, инспекция в свой кассационной жалобе приводит доводы о том, что инспекция правильно определила срок полезного использования доходных вложений спорных основных средств и код ОКОФ, к которому они должны относиться. Как следствие, инспекцией правомерно установлен факт налогового правонарушения со стороны общества, и ему предъявлены соответствующие требования.
В обоснование заявленных требований, общество указывает, что инспекцией неверно определено основное средство, включаемое в амортизационные группы в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на имущество, его наименование и коды ОКОФ. Общество приобретает кабель, который является для него материалом. Впоследствии общество из этого материала и дополнительных материалов изготавливает кабельную линию, которая является новым изделием. Срок эксплуатации и код ОКОФ для кабельной линии и составляющих ее кабелей является различным. Кабельная линия как самостоятельное основное средство относится к 1-ой амортизационной группе (все недолговечное имущество со сроком эксплуатации от 12 до 24 месяцев) с кодом ОКОФ 142928510 "Оборудование для различных способов добычи нефти и газа прочее". Соответственно обществом правильно определены срок полезного использования, код ОКОФ и амортизационная группа основного средства, а налог на прибыль организации и налог на имущество исчислены верно.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более 20 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Указанный период исчисляется с момента введения объекта в эксплуатацию до полного списания его стоимости в расходы.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к десяти амортизационным группам, предусмотренным пунктом 3 статьи 258 Кодекса, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.
Указанным Постановлением Правительства Российской Федерации кабель для нефтяных насосов включен в классификатор под кодом 14 3131162, что свидетельствует о том, что кабель является самостоятельным основным средством, ввод которого в эксплуатацию осуществляется отдельно от иного имущества, приобретенного на иных основаниях.
По мнению инспекции, суды первой и кассационной инстанций немотивированно посчитали конструктивно-сочлененный кабель - кабельную линию - новым изделием, имеющим индивидуальные технические характеристики, отличные от характеристик материала, из которых они изготавливались. Указанные выводы противоречат материалам дела.
В частности, согласно письмам Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина от 17.07.2014 N 440 и открытого акционерного общества "Всероссийский научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт кабельной промышленности" кабельные линии не являются уникальным объектом, а являются сочленением компонентов (кабеля) и по своим техническим характеристикам соответствуют техническим характеристикам входящих в ее состав компонентов. Кабельная линия для питания погружных электродвигателей насосов добычи нефти, как правило, состоит из нескольких элементов, то есть, нефтепогружной конструктивно-сочлененный кабель - кабельная линия - отдельно от составляющих его элементов не используется.
Согласно описанию продукции ОАО "НП "ПОДОЛЬСККАБЕЛЬ" нефтепогружные кабели обладают повышенной надежностью при монтаже и эксплуатации в экстремальных условиях и приспособлены к работе в агрессивных средах. Срок службы кабелей при соблюдении требований к условиям хранения и эксплуатации - не менее 5 лет.
В соответствии с положениями типовых договоров между Арендодателем - обществом, и Арендаторами - нефтяными компаниями по истечении минимального срока амортизации, равного 1095 суток, Арендатор имеет право выкупить переданное ему Арендодателем оборудование по цене, равной остаточной стоимости такого оборудования, согласно данным бухгалтерского учета Арендодателя плюс 0,1% от балансовой стоимости каждой единицы выкупаемого оборудования.
Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что срок полезного использования кабельных линий существенно превышает срок амортизации основных средств, отнесенных к 1-ой амортизационной группе.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Согласно статье 375 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество организаций является имущество, учитываемое по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу пунктов 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Таким образом, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. А поскольку кабели для нефтяных насосов Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" отнесены к 8-ой амортизационной группе, то, по мнению инспекции, судом апелляционной инстанции были сделаны обоснованные выводы о законности оспариваемого решения инспекции. Суд кассационной инстанции необоснованно переоценил выводы суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции при том, что судом первой инстанции ряд обстоятельств, исследованных и получивших оценку апелляционного суда, не исследовался и не оценивался.
Приведенные инспекцией доводы заслуживают внимания, в связи с чем жалобу с делом следует передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Руководствуясь пунктом 2 части 7 статьи 291.6, статьей 291.9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судья
определил:
кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по городу Москве с делом передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.Г.ПЕРШУТОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)