Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Акцизы
Обстоятельства: Начислены налог на прибыль, пени, штраф по мотиву занижения дохода от реализации акций.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Вдовина Ю.В., Анненковой Г.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган; ИНН 1833028059) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- инспекции - Бобкова Н.А. (доверенность от 12.01.2015 N 02-34/1), Осетров С.Л. (доверенность от 12.01.2015 N 02-34/13);
- общества с ограниченной ответственностью "Восточный" (далее - общество, налогоплательщик; ИНН 18410117491, ОГРН 1111841002943) - Анисимов О.Ю. (доверенность от 12.01.2015 N ВСТ/0-89), Климентова Т.М. (доверенность от 12.01.2015 N ВСТ/0-88).
Общество (правопреемник открытого акционерного общества "Восточный") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2014 N 07-04/5 в части доначисления налога на прибыль в размере 59 941 607 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, а также привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде наложения штрафа в размере 106 919 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом.
Решением суда от 17.12.2014 (судья Мосина Л.Ф.) решение налогового органа от 31.03.2014 N 07-04/5 в части доначисления налога на прибыль организаций за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., соответствующих сумм пени и штрафа и привлечения к ответственности по ст. 123 Кодекса в виде наложения штрафа в размере 53 459 руб. 60 коп. признано недействительным.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 (судьи Голубцов В.Г., Бозенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить по эпизоду доначисления налога на прибыль за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., дело направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судами норм налогового законодательства, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам.
Заявитель кассационной жалобы настаивает на том, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля им собраны достаточные доказательства занижения налогоплательщиком рыночной стоимости акций ОАО "Восточный", реализованных в адрес взаимозависимой организации ООО "Хайперфудс Холдинг".
Экспертные заключения о стоимости акций, положенные в основу судебных актов, являются ненадлежащими доказательствами.
Общество в отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции установил, что оснований для их отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 26.02.2014 N 07-44/5 и принято решение от 31.03.2014 N 07-04/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 65 519 094 руб., в том числе по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней, также пени по налогу на доходы физических лиц, и соответствующие суммы штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122, ст. 123 Кодекса.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 01.07.2014 N 06-07/09792@ решение налогового органа от 15.07.2014 N 07-04/5 оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленные обществом требования в части налога на прибыль за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., суды исходили из того, что отклонение фактической цены сделки от расчетной цены акций ОАО "Восточный" более чем на 20% не было установлено, что исключает доначисления налогов по указанному основанию.
Вывод судов является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Пунктом 1 ст. 40 Кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 Кодекса).
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 Кодекса).
Согласно ст. 247 - 249 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 Кодекса).
Инспекция при проведении выездной налоговой проверки пришла к выводу об уменьшении налогоплательщиком доходов на сумму 297 776 646 руб. 88 коп. в результате занижения рыночной стоимости акций ОАО "Восточный", реализованных ООО "Хайперфудс Холдинг".
Судами установлено, что на заседании Совета директоров ОАО "Восточный" (протокол заседания от 02.09.2010) принято решение о реорганизации ОАО "Восточный" путем преобразования в ООО "Восточный".
Во исполнение требований п. 1, 2 ст. 76, п. 1 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) об обязательном информировании акционеров о цене выкупа акций, в случае если акционеры воспользуются своим правом требовать выкупа обществом принадлежащих им акций в случае реорганизации общества, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации либо не принимали участия в голосовании по данному вопросу, вне зависимости от результатов предстоящего голосования, ОАО "Восточный" заключило договор ООО "Стремление" (г. Москва) на проведение оценки рыночной стоимости акций. Цена выкупа акций определена названным независимым оценщиком в Отчете об оценке от 12.08.2010 N 1606 в размере 106 руб.
ОАО "Восточный" в адрес Федерального агентства по управлению государственным имуществом (далее - ФАУГИ) направлено заявление от 02.09.2010 N 01-13/1383, согласно которому ОАО "Восточный" уведомил о принятом 02.09.2010 Советом директоров ОАО "Восточный" решении об определении цены выкупа акций общества в случае предъявления акционерами требований о выкупе обществом принадлежащих им акций на основании ст. 75 Закона об акционерных обществах. Определение Советом директоров ОАО "Восточный" цены выкупа акций осуществлено в связи с созывом внеочередного собрания акционеров общества повестка дня включает вопрос о реорганизации общества путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.
Также с заявлением в ФАУГИ были представлены протокол заседания Совета директоров ОАО "Восточный" от 02.09.2010 N 09/10, Отчет об оценке от 12.08.2010 N 1606, согласно которому рыночная цена акций определена в размере 106 руб.
В указанный в ст. 77 Закона об акционерных обществах срок ФАУГИ не направило в адрес налогоплательщика предписание о приостановлении исполнения решения совета директоров (наблюдательного совета) общества об определении цены объектов на срок проведения экспертизы соответствующего отчета об оценке и уведомление об обращении в саморегулируемую организацию оценщиков для проведения такой экспертизы с приложением копии направленного мотивированного заключения, то есть цена выкупа акций, определенная решением Совета директоров налогоплательщика от 02.09.2010 в размере 106 руб. за одну обыкновенную акцию ОАО "Восточный", признана уполномоченным органом (ФАУГИ) достоверной и рекомендуемой для совершения сделки.
Согласно протоколу от 12.10.2010 внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Восточный" принято решение о реорганизации путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.
Акционер ОАО "Восточный" - Правительство Удмуртской Республики в связи с принятием 12.10.2010 внеочередным общим собранием акционеров ОАО "Восточный" решения о реорганизации общества путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью, в целях защиты прав Удмуртской Республики как акционера ОАО "Восточный" вынесло Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики, осуществляющему от имени Удмуртской Республики права акционера по обыкновенным акциям ОАО "Восточный", распоряжение от 08.11.2010 N 981-р использовать право выкупа 1 125 010 штук обыкновенных акций ОАО "Восточный", находящихся в собственности Удмуртской Республики, по рыночной стоимости, утвержденной советом директоров ОАО "Восточный" на основании отчета независимого оценщика об оценке акций равной 106 руб. за одну обыкновенную акцию ОАО "Восточный".
Правительство Удмуртской Республики 19.11.2010 в адрес ОАО "Восточный" направило требование акционера о выкупе принадлежащих ему акций.
Решением Совета директоров ОАО "Восточный" (протокол 10/10) 01.12.2010 утвержден отчет об итогах предъявления акционерам ОАО "Восточный" требований о выкупе принадлежащих им акций, согласно которому в общество 19.11.2010 поступило требование акционера - Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики о выкупе принадлежащих ему акций общества. Цена выкупа акций, определенная Советом директоров общества на заседании 02.09.2010, составляет 106 руб. за одну акцию. Общая цена выкупа всех акций, предъявленных к выкупу, составляет 119 251 060 руб.
Обществом произведен выкуп акций (25,0002% от общего числа акций) по требованию акционера - Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики по цене 106 руб. за акцию, зарегистрирован в реестре акционеров 22.11.2010.
ОАО "Восточный" в соответствии установленными п. 6 ст. 76 Закона об акционерных обществах обязанностями по реализации в течение года выкупленных у акционеров акций реализовало указанный выше выкупленный пакет акций акционеру общества - ООО "Хайперфудс Холдинг" по договору купли-продажи от 04.03.2011 N 10/ВСТ по цене 106 руб. за одну акцию.
Таким образом, судами отмечено, что продажа акций ОАО "Восточный" произведена налогоплательщиком в связи с обязательными требованиями п. 6 ст. 76 Закона об акционерных обществах, согласно которым выкупленные обществом у акционеров акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к обществу. Последующая продажа произведена в течение непродолжительного периода времени (22.11.2010 и 04.03.2011) по цене выкупа акций у акционера, установленной на дату выкупа в качестве рыночной.
Кроме того, судами выявлено, что согласно приложению N 6 к учетной политике ОАО "Восточный" на 2011 г. для целей налогообложения прибыли при реализации акций расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
ОАО "Восточный" в 2010 г. был заключен договор от 17.12.2010 N 048/10-юр с ООО "Бюро профессиональной оценки" на проведение оценки рыночной стоимости 1 (одной) обыкновенной бездокументарной именной акции в Уставном капитале, состоящем из 4 500 000 обыкновенных акций ОАО "Восточный" на 01.10.2010. Согласно отчету об оценке от 24.12.2010 N 77-2010, выполненному ООО "Бюро профессиональной оценки" рыночной стоимости 1 (одной) обыкновенной бездокументарной именной акции в Уставном капитале, состоящем из 4 500 000 обыкновенных акций ОАО "Восточный" на 01.10.2010 составляет 106 руб. за одну акцию.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы и возражения сторон, учитывая, что расчетная цена акций, определенная оценщиком ООО "Бюро профессиональной оценки" по состоянию на 01.10.2010 не отклонялась более чем на 20% от фактической цены сделки по продаже акций ОАО "Восточный" в адрес ООО "Хайперфудс Холдинг", суды пришли к выводу о применении для целей налогообложения заявителем фактической цены сделки.
Инспекцией же в данном случае не представлено безусловных доказательств (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 101 Кодекса) отклонения примененных налогоплательщиком цен в отношении акций ОАО "Восточный" более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг).
Заключение эксперта ООО "Независимая экспертиза" Тихонова В.П. от 11.02.2014 N 04-НО-12/13, представленное в материалы дела налоговым органом, согласно которому рыночная стоимость 1 обыкновенной именной бездокументарной акции в 100% пакете акций ОАО "Восточный", состоящем из 4 500 000 акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая, по состоянию на 01.10.2010 составляет 579 руб. 20 коп.; рыночная стоимость 1 (одной) обыкновенной именной бездокументарной акции в 25,0002% пакете акций ОАО "Восточный", номинальной стоимостью 100 руб. каждая, по состоянию на 01.10.2010 составляет 463 руб. 36 коп., суды оценили критически.
Суды указали, что провести расчет рыночной стоимости 1 обыкновенной именной бездокументарной акции в 100% пакете акций ОАО "Восточный", состоящем из 4 500 000 акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая, в настоящее время по состоянию на дату 04.03.2011 не представляется возможным, поскольку анализ исходных данных показал отсутствие бухгалтерской отчетности и расшифровок на дату оценки, необходимых для проведения расчетов, а также на ближайшие отчетные даты (31.12.2010, 31.03.2011).
Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования в части налога на прибыль организаций за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб. и признали оспариваемое решение инспекции в данной части недействительным.
Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, основаны на несогласии с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2014 по делу N А71-8190/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
Г.В.АННЕНКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 01.07.2015 N Ф09-4248/15 ПО ДЕЛУ N А71-8190/2014
Требование: О признании недействительным решения налогового органа.Разделы:
Акцизы
Обстоятельства: Начислены налог на прибыль, пени, штраф по мотиву занижения дохода от реализации акций.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июля 2015 г. N Ф09-4248/15
Дело N А71-8190/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Кравцовой Е.А.,
судей Вдовина Ю.В., Анненковой Г.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган; ИНН 1833028059) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного разбирательства посредством почтовых отправлений, а также размещения информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
- инспекции - Бобкова Н.А. (доверенность от 12.01.2015 N 02-34/1), Осетров С.Л. (доверенность от 12.01.2015 N 02-34/13);
- общества с ограниченной ответственностью "Восточный" (далее - общество, налогоплательщик; ИНН 18410117491, ОГРН 1111841002943) - Анисимов О.Ю. (доверенность от 12.01.2015 N ВСТ/0-89), Климентова Т.М. (доверенность от 12.01.2015 N ВСТ/0-88).
Общество (правопреемник открытого акционерного общества "Восточный") обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2014 N 07-04/5 в части доначисления налога на прибыль в размере 59 941 607 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, а также привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде наложения штрафа в размере 106 919 руб. за несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом.
Решением суда от 17.12.2014 (судья Мосина Л.Ф.) решение налогового органа от 31.03.2014 N 07-04/5 в части доначисления налога на прибыль организаций за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., соответствующих сумм пени и штрафа и привлечения к ответственности по ст. 123 Кодекса в виде наложения штрафа в размере 53 459 руб. 60 коп. признано недействительным.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 (судьи Голубцов В.Г., Бозенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить по эпизоду доначисления налога на прибыль за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., дело направить на новое рассмотрение, ссылаясь на неправильное применение судами норм налогового законодательства, несоответствие выводов судов имеющимся в деле доказательствам.
Заявитель кассационной жалобы настаивает на том, что в ходе проведения мероприятий налогового контроля им собраны достаточные доказательства занижения налогоплательщиком рыночной стоимости акций ОАО "Восточный", реализованных в адрес взаимозависимой организации ООО "Хайперфудс Холдинг".
Экспертные заключения о стоимости акций, положенные в основу судебных актов, являются ненадлежащими доказательствами.
Общество в отзыве на кассационную жалобу просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.
Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции установил, что оснований для их отмены не имеется.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 26.02.2014 N 07-44/5 и принято решение от 31.03.2014 N 07-04/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 65 519 094 руб., в том числе по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, соответствующие суммы пеней, также пени по налогу на доходы физических лиц, и соответствующие суммы штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 122, ст. 123 Кодекса.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 01.07.2014 N 06-07/09792@ решение налогового органа от 15.07.2014 N 07-04/5 оставлено без изменения.
Удовлетворяя заявленные обществом требования в части налога на прибыль за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб., суды исходили из того, что отклонение фактической цены сделки от расчетной цены акций ОАО "Восточный" более чем на 20% не было установлено, что исключает доначисления налогов по указанному основанию.
Вывод судов является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.
Пунктом 1 ст. 40 Кодекса установлено, что, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности, при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 Кодекса).
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 Кодекса).
Согласно ст. 247 - 249 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 Кодекса).
Инспекция при проведении выездной налоговой проверки пришла к выводу об уменьшении налогоплательщиком доходов на сумму 297 776 646 руб. 88 коп. в результате занижения рыночной стоимости акций ОАО "Восточный", реализованных ООО "Хайперфудс Холдинг".
Судами установлено, что на заседании Совета директоров ОАО "Восточный" (протокол заседания от 02.09.2010) принято решение о реорганизации ОАО "Восточный" путем преобразования в ООО "Восточный".
Во исполнение требований п. 1, 2 ст. 76, п. 1 ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) об обязательном информировании акционеров о цене выкупа акций, в случае если акционеры воспользуются своим правом требовать выкупа обществом принадлежащих им акций в случае реорганизации общества, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации либо не принимали участия в голосовании по данному вопросу, вне зависимости от результатов предстоящего голосования, ОАО "Восточный" заключило договор ООО "Стремление" (г. Москва) на проведение оценки рыночной стоимости акций. Цена выкупа акций определена названным независимым оценщиком в Отчете об оценке от 12.08.2010 N 1606 в размере 106 руб.
ОАО "Восточный" в адрес Федерального агентства по управлению государственным имуществом (далее - ФАУГИ) направлено заявление от 02.09.2010 N 01-13/1383, согласно которому ОАО "Восточный" уведомил о принятом 02.09.2010 Советом директоров ОАО "Восточный" решении об определении цены выкупа акций общества в случае предъявления акционерами требований о выкупе обществом принадлежащих им акций на основании ст. 75 Закона об акционерных обществах. Определение Советом директоров ОАО "Восточный" цены выкупа акций осуществлено в связи с созывом внеочередного собрания акционеров общества повестка дня включает вопрос о реорганизации общества путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.
Также с заявлением в ФАУГИ были представлены протокол заседания Совета директоров ОАО "Восточный" от 02.09.2010 N 09/10, Отчет об оценке от 12.08.2010 N 1606, согласно которому рыночная цена акций определена в размере 106 руб.
В указанный в ст. 77 Закона об акционерных обществах срок ФАУГИ не направило в адрес налогоплательщика предписание о приостановлении исполнения решения совета директоров (наблюдательного совета) общества об определении цены объектов на срок проведения экспертизы соответствующего отчета об оценке и уведомление об обращении в саморегулируемую организацию оценщиков для проведения такой экспертизы с приложением копии направленного мотивированного заключения, то есть цена выкупа акций, определенная решением Совета директоров налогоплательщика от 02.09.2010 в размере 106 руб. за одну обыкновенную акцию ОАО "Восточный", признана уполномоченным органом (ФАУГИ) достоверной и рекомендуемой для совершения сделки.
Согласно протоколу от 12.10.2010 внеочередного общего собрания акционеров ОАО "Восточный" принято решение о реорганизации путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.
Акционер ОАО "Восточный" - Правительство Удмуртской Республики в связи с принятием 12.10.2010 внеочередным общим собранием акционеров ОАО "Восточный" решения о реорганизации общества путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью, в целях защиты прав Удмуртской Республики как акционера ОАО "Восточный" вынесло Министерству имущественных отношений Удмуртской Республики, осуществляющему от имени Удмуртской Республики права акционера по обыкновенным акциям ОАО "Восточный", распоряжение от 08.11.2010 N 981-р использовать право выкупа 1 125 010 штук обыкновенных акций ОАО "Восточный", находящихся в собственности Удмуртской Республики, по рыночной стоимости, утвержденной советом директоров ОАО "Восточный" на основании отчета независимого оценщика об оценке акций равной 106 руб. за одну обыкновенную акцию ОАО "Восточный".
Правительство Удмуртской Республики 19.11.2010 в адрес ОАО "Восточный" направило требование акционера о выкупе принадлежащих ему акций.
Решением Совета директоров ОАО "Восточный" (протокол 10/10) 01.12.2010 утвержден отчет об итогах предъявления акционерам ОАО "Восточный" требований о выкупе принадлежащих им акций, согласно которому в общество 19.11.2010 поступило требование акционера - Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики о выкупе принадлежащих ему акций общества. Цена выкупа акций, определенная Советом директоров общества на заседании 02.09.2010, составляет 106 руб. за одну акцию. Общая цена выкупа всех акций, предъявленных к выкупу, составляет 119 251 060 руб.
Обществом произведен выкуп акций (25,0002% от общего числа акций) по требованию акционера - Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики по цене 106 руб. за акцию, зарегистрирован в реестре акционеров 22.11.2010.
ОАО "Восточный" в соответствии установленными п. 6 ст. 76 Закона об акционерных обществах обязанностями по реализации в течение года выкупленных у акционеров акций реализовало указанный выше выкупленный пакет акций акционеру общества - ООО "Хайперфудс Холдинг" по договору купли-продажи от 04.03.2011 N 10/ВСТ по цене 106 руб. за одну акцию.
Таким образом, судами отмечено, что продажа акций ОАО "Восточный" произведена налогоплательщиком в связи с обязательными требованиями п. 6 ст. 76 Закона об акционерных обществах, согласно которым выкупленные обществом у акционеров акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к обществу. Последующая продажа произведена в течение непродолжительного периода времени (22.11.2010 и 04.03.2011) по цене выкупа акций у акционера, установленной на дату выкупа в качестве рыночной.
Кроме того, судами выявлено, что согласно приложению N 6 к учетной политике ОАО "Восточный" на 2011 г. для целей налогообложения прибыли при реализации акций расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
ОАО "Восточный" в 2010 г. был заключен договор от 17.12.2010 N 048/10-юр с ООО "Бюро профессиональной оценки" на проведение оценки рыночной стоимости 1 (одной) обыкновенной бездокументарной именной акции в Уставном капитале, состоящем из 4 500 000 обыкновенных акций ОАО "Восточный" на 01.10.2010. Согласно отчету об оценке от 24.12.2010 N 77-2010, выполненному ООО "Бюро профессиональной оценки" рыночной стоимости 1 (одной) обыкновенной бездокументарной именной акции в Уставном капитале, состоящем из 4 500 000 обыкновенных акций ОАО "Восточный" на 01.10.2010 составляет 106 руб. за одну акцию.
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы и возражения сторон, учитывая, что расчетная цена акций, определенная оценщиком ООО "Бюро профессиональной оценки" по состоянию на 01.10.2010 не отклонялась более чем на 20% от фактической цены сделки по продаже акций ОАО "Восточный" в адрес ООО "Хайперфудс Холдинг", суды пришли к выводу о применении для целей налогообложения заявителем фактической цены сделки.
Инспекцией же в данном случае не представлено безусловных доказательств (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 101 Кодекса) отклонения примененных налогоплательщиком цен в отношении акций ОАО "Восточный" более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг).
Заключение эксперта ООО "Независимая экспертиза" Тихонова В.П. от 11.02.2014 N 04-НО-12/13, представленное в материалы дела налоговым органом, согласно которому рыночная стоимость 1 обыкновенной именной бездокументарной акции в 100% пакете акций ОАО "Восточный", состоящем из 4 500 000 акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая, по состоянию на 01.10.2010 составляет 579 руб. 20 коп.; рыночная стоимость 1 (одной) обыкновенной именной бездокументарной акции в 25,0002% пакете акций ОАО "Восточный", номинальной стоимостью 100 руб. каждая, по состоянию на 01.10.2010 составляет 463 руб. 36 коп., суды оценили критически.
Суды указали, что провести расчет рыночной стоимости 1 обыкновенной именной бездокументарной акции в 100% пакете акций ОАО "Восточный", состоящем из 4 500 000 акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая, в настоящее время по состоянию на дату 04.03.2011 не представляется возможным, поскольку анализ исходных данных показал отсутствие бухгалтерской отчетности и расшифровок на дату оценки, необходимых для проведения расчетов, а также на ближайшие отчетные даты (31.12.2010, 31.03.2011).
Таким образом, суды правомерно удовлетворили заявленные обществом требования в части налога на прибыль организаций за 1 квартал 2011 г. в сумме 59 941 607 руб. и признали оспариваемое решение инспекции в данной части недействительным.
Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, основаны на несогласии с выводами судов, основанными на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка.
Нормы материального права применены судами по отношению к установленным им обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2014 по делу N А71-8190/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2015 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.КРАВЦОВА
Судьи
Ю.В.ВДОВИН
Г.В.АННЕНКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)