Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 15 апреля 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2010 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Е.Л. Сидорович
судей: Н.В. Алферова, З.Д. Бац
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.А. Мильгевской
при участии:
- от Компании "Мооди Овэрсиз Оу": адвокат Кириллов Д.С. по доверенности от 16.03.2009 со специальными полномочиями сроком на 3 года, удостоверение N 8732, выдано 23.11.2006;
- от УФНС России по Сахалинской области: Кулай Е.В. по доверенности от 11.01.2010 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР N 656624, действительно до 31.12.2014;
- от Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области: Кулай Е.В. по доверенности от 14.04.2010 со специальными полномочиями сроком до 20.11.2010, удостоверение УР N 656624, действительно до 31.12.2014;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 1 по Сахалинской области
апелляционное производство N 05АП-1477/2010
на решение от 28.08.2009
судьи Кучеренко С.О.
по делу N А59-1431/2009 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению Компании "Мооди Овэрсиз Оу"
к МИФНС России N 1 по Сахалинской области, УФНС России по Сахалинской области
о признании недействительными решения в части, требовании,
установил:
Компания "Мооди Оверсиз Оу" (далее - компания) обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - управление) о признании недействительными в части решение от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; требования от 13.03.2009 N 6568 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа; решения от 27.02.2009 N 20.
Решением суда от 28.08.2009 заявление компании удовлетворено в полном объеме, ненормативные акты в оспариваемой части признаны недействительными.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 решение суда изменено. Решение инспекции признано недействительным в части: взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2 929 402,6 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль, подпункт 1 пункта 1 решения); исчисления пеней в сумме 2 860 307,95 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; доначисления налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции за 2005-2007 в сумме 43 893 171 руб.; предложения уменьшить в завышенных размерах налог на прибыль по ставке 24% за 2005-2007 в сумме 43 893 171 руб. Требование инспекции от 13.03.2009 N 6568 признано недействительным в части предложения уплатить 43 893 171 руб. налога на прибыль, 2 929 402,6 руб. штрафа, 2 860 307 руб. пеней. Решение управления об оставлении без изменения решения инспекции признано недействительным в части признанной судом недействительной. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции от 15.02.2010 г. N Ф03-8247/2009 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по настоящему делу в части, касающейся признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 2 929 402,6 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций, решения УФНС России по Сахалинской области от 27.02.2009 N 20 об оставлении решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области в указанной части без изменения, требования от 13.03.2009 N 6568 о взыскании 2 929 402,6 руб. штрафа отменено. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Пятый арбитражный апелляционный суд.
Налоговый орган поддержал доводы своей апелляционной жалобы, считает, что Компания "Мооди Оверсиз ОУ" является подрядчиком филиала Компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании Лтд." по выполнению подрядных работ в рамках СРП "Сахалин -2", следовательно, совокупная ставка налога на прибыль не должна превышать 32%. При заключении указанной сделки Компания изначально располагала сведениями о назначении предстоящих работ (услуг) именно для целей реализации СРП "Сахалин-2", а следовательно, являлась участником отношений в рамках Сахалинского проекта в качестве подрядчика, что свидетельствует, по мнению инспекции, об отсутствии оснований для смягчения ответственности.
Представитель компании "Мооди Овэрсиз Оу" на доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области возразил, настаивает на том, что в действиях компании отсутствует как объективная, так и субъективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса РФ.
Законность судебного акта проверяется апелляционной инстанцией на новом рассмотрении в соответствии с указаниями, содержащимися в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.02.2010 г.
Суд кассационной инстанции поддержал вывод апелляционного суда, что Компания "Мооди Оверсиз Оу" является подрядчиком компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании, ЛТД" и на нее в отношении доходов от Сахалинского проекта распространяется порядок налогообложения, установленный СРП "Сахалин-2".
Вместе с тем, кассационный суд признал необоснованным вывод апелляционного суда о неправомерном привлечении компании к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, предусматривающей взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и указал на необходимость установить наличие или отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ, и, исходя из этого разрешить спор в указанной части.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что компания обязана была уплатить налог на прибыль за 2005-2007 годы по ставке 32%, фактически ею уплачен налог по ставке 24%, в результате чего образовалась недоимка по налогу, поэтому компания правомерно привлечена инспекцией к налоговой ответственности по вышеуказанной норме права.
В соответствии с частью 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.
В рамках Сахалинского проекта Компания является плательщиками налога на прибыль на основании Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" со всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1994 года, что, в свою очередь, возлагает как на налогоплательщика, так и налоговый орган соответствующие обязанности по исполнению его положений.
Согласно пункту 6 статьи 9 данного Закона, определяющего порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, налог иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определятся исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Аналогичные положение закреплены в пункте 23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 14.05.93 г. N 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", в которой также утверждена форма такого извещения.
Следовательно, в силу приведенного порядка срок уплаты налога на прибыль для иностранного юридического лица устанавливается именно налоговым органом в соответствующем платежном извещении. Однако, налоговый орган извещения об уплате налога компании не направлял, что свидетельствует об отсутствии правовой определенности в данном вопросе в указанный период.
Кроме того, апелляционный суд учитывает тот факт, что на протяжении проверяемого периода Компанией использовалась налоговая ставка налога на прибыль в размере 24%, которая принималась налоговыми органами при камеральных проверках деклараций плательщика.
Указанные обстоятельства суд рассматривает как смягчающие ответственность, позволяющие снизить размер примененных штрафных санкций.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает необходимым снизить размер штрафных санкций по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в десять раз.
В связи с изложенным, подлежит признанию недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 2 636 462,34 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций, решение УФНС России по Сахалинской области от 27.02.2009 N 20 об оставлении решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области в указанной части без изменения, требование от 13.03.2009 N 6568 о взыскании 2 636 462,34 руб. штраф.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28.08.2009 года по делу N А59-1431/2009 изменить.
Признать недействительным решение МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 года N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 2636462 руб. 34 копеек (пп. 1 п. 1 Решения).
Признать недействительным требование МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 13.03.2009 года N 6568 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить штраф в размере 2636462 руб. 34 копеек.
Признать недействительным решение УФНС по Сахалинской области от 27.02.2009 года N 20 по жалобе Компании "Мооди Овэрсиз Оу" в части оставления без изменения решения МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 года N 12-21/373 в части признанной судом недействительной.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
Н.В.АЛФЕРОВА
З.Д.БАЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 16.04.2010 ПО ДЕЛУ N А59-1431/2009
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 апреля 2010 г. по делу N А59-1431/2009
Резолютивная часть постановления оглашена 15 апреля 2010 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2010 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего: Е.Л. Сидорович
судей: Н.В. Алферова, З.Д. Бац
при ведении протокола секретарем судебного заседания: Н.А. Мильгевской
при участии:
- от Компании "Мооди Овэрсиз Оу": адвокат Кириллов Д.С. по доверенности от 16.03.2009 со специальными полномочиями сроком на 3 года, удостоверение N 8732, выдано 23.11.2006;
- от УФНС России по Сахалинской области: Кулай Е.В. по доверенности от 11.01.2010 со специальными полномочиями сроком до 31.12.2010, удостоверение УР N 656624, действительно до 31.12.2014;
- от Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области: Кулай Е.В. по доверенности от 14.04.2010 со специальными полномочиями сроком до 20.11.2010, удостоверение УР N 656624, действительно до 31.12.2014;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России N 1 по Сахалинской области
апелляционное производство N 05АП-1477/2010
на решение от 28.08.2009
судьи Кучеренко С.О.
по делу N А59-1431/2009 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению Компании "Мооди Овэрсиз Оу"
к МИФНС России N 1 по Сахалинской области, УФНС России по Сахалинской области
о признании недействительными решения в части, требовании,
установил:
Компания "Мооди Оверсиз Оу" (далее - компания) обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее - инспекция) и Управлению Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее - управление) о признании недействительными в части решение от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; требования от 13.03.2009 N 6568 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа; решения от 27.02.2009 N 20.
Решением суда от 28.08.2009 заявление компании удовлетворено в полном объеме, ненормативные акты в оспариваемой части признаны недействительными.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 решение суда изменено. Решение инспекции признано недействительным в части: взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2 929 402,6 руб. за неполную уплату налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль, подпункт 1 пункта 1 решения); исчисления пеней в сумме 2 860 307,95 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль; доначисления налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе продукции за 2005-2007 в сумме 43 893 171 руб.; предложения уменьшить в завышенных размерах налог на прибыль по ставке 24% за 2005-2007 в сумме 43 893 171 руб. Требование инспекции от 13.03.2009 N 6568 признано недействительным в части предложения уплатить 43 893 171 руб. налога на прибыль, 2 929 402,6 руб. штрафа, 2 860 307 руб. пеней. Решение управления об оставлении без изменения решения инспекции признано недействительным в части признанной судом недействительной. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Постановлением кассационной инстанции от 15.02.2010 г. N Ф03-8247/2009 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по настоящему делу в части, касающейся признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 2 929 402,6 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций, решения УФНС России по Сахалинской области от 27.02.2009 N 20 об оставлении решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области в указанной части без изменения, требования от 13.03.2009 N 6568 о взыскании 2 929 402,6 руб. штрафа отменено. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Пятый арбитражный апелляционный суд.
Налоговый орган поддержал доводы своей апелляционной жалобы, считает, что Компания "Мооди Оверсиз ОУ" является подрядчиком филиала Компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании Лтд." по выполнению подрядных работ в рамках СРП "Сахалин -2", следовательно, совокупная ставка налога на прибыль не должна превышать 32%. При заключении указанной сделки Компания изначально располагала сведениями о назначении предстоящих работ (услуг) именно для целей реализации СРП "Сахалин-2", а следовательно, являлась участником отношений в рамках Сахалинского проекта в качестве подрядчика, что свидетельствует, по мнению инспекции, об отсутствии оснований для смягчения ответственности.
Представитель компании "Мооди Овэрсиз Оу" на доводы апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области возразил, настаивает на том, что в действиях компании отсутствует как объективная, так и субъективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса РФ.
Законность судебного акта проверяется апелляционной инстанцией на новом рассмотрении в соответствии с указаниями, содержащимися в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.02.2010 г.
Суд кассационной инстанции поддержал вывод апелляционного суда, что Компания "Мооди Оверсиз Оу" является подрядчиком компании "Сахалин Энерджи Инвестмент Компании, ЛТД" и на нее в отношении доходов от Сахалинского проекта распространяется порядок налогообложения, установленный СРП "Сахалин-2".
Вместе с тем, кассационный суд признал необоснованным вывод апелляционного суда о неправомерном привлечении компании к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, предусматривающей взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) и указал на необходимость установить наличие или отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьями 112, 114 НК РФ, и, исходя из этого разрешить спор в указанной части.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что компания обязана была уплатить налог на прибыль за 2005-2007 годы по ставке 32%, фактически ею уплачен налог по ставке 24%, в результате чего образовалась недоимка по налогу, поэтому компания правомерно привлечена инспекцией к налоговой ответственности по вышеуказанной норме права.
В соответствии с частью 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при применении налоговых санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.
В рамках Сахалинского проекта Компания является плательщиками налога на прибыль на основании Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" со всеми последующими изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 1994 года, что, в свою очередь, возлагает как на налогоплательщика, так и налоговый орган соответствующие обязанности по исполнению его положений.
Согласно пункту 6 статьи 9 данного Закона, определяющего порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, налог иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определятся исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Аналогичные положение закреплены в пункте 23 Инструкции Госналогслужбы РФ от 14.05.93 г. N 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", в которой также утверждена форма такого извещения.
Следовательно, в силу приведенного порядка срок уплаты налога на прибыль для иностранного юридического лица устанавливается именно налоговым органом в соответствующем платежном извещении. Однако, налоговый орган извещения об уплате налога компании не направлял, что свидетельствует об отсутствии правовой определенности в данном вопросе в указанный период.
Кроме того, апелляционный суд учитывает тот факт, что на протяжении проверяемого периода Компанией использовалась налоговая ставка налога на прибыль в размере 24%, которая принималась налоговыми органами при камеральных проверках деклараций плательщика.
Указанные обстоятельства суд рассматривает как смягчающие ответственность, позволяющие снизить размер примененных штрафных санкций.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает необходимым снизить размер штрафных санкций по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в десять раз.
В связи с изложенным, подлежит признанию недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания 2 636 462,34 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций, решение УФНС России по Сахалинской области от 27.02.2009 N 20 об оставлении решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Сахалинской области в указанной части без изменения, требование от 13.03.2009 N 6568 о взыскании 2 636 462,34 руб. штраф.
Руководствуясь статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,
постановил:
Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 28.08.2009 года по делу N А59-1431/2009 изменить.
Признать недействительным решение МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 года N 12-21/373 о привлечении Компании "Мооди Овэрсиз Оу" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 2636462 руб. 34 копеек (пп. 1 п. 1 Решения).
Признать недействительным требование МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 13.03.2009 года N 6568 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить штраф в размере 2636462 руб. 34 копеек.
Признать недействительным решение УФНС по Сахалинской области от 27.02.2009 года N 20 по жалобе Компании "Мооди Овэрсиз Оу" в части оставления без изменения решения МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 30.12.2008 года N 12-21/373 в части признанной судом недействительной.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л.СИДОРОВИЧ
Судьи
Н.В.АЛФЕРОВА
З.Д.БАЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)