Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2013 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Ходыревой Л.Е.,
судей: Журавлевой В.А., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казариным И.М. с применением средств аудиозаписи
при участии в заседании:
от заявителя: Князева О.В. по доверенности от 17.01.2013 (по 31.12.2013)
от ответчика: Навохатний И.В. по доверенности от 06.07.2011 (на 3 года)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя главы крестьянско-фермерского хозяйства Долженко Николая Михайловича
на решение Арбитражного суда Алтайского края
от 28 октября 2013 года по делу N А03-12072/2013 (судья Мищенко А.А.)
по заявлению Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N 10 по Алтайскому краю (ИНН 2201006704, ОГРН 1042200506996), г. Алейск Алтайского края, к индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу (ИНН 228900033900), с. Самсоново Шипуновского района Алтайского края,
о взыскании 894 954 руб. 05 коп. задолженности по налогам, пени и штрафа, доначисленным по решению N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г.,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю (далее - заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу (далее - заинтересованное лицо, предприниматель, налогоплательщик) о взыскании 894 954 руб. 05 коп. задолженности по налогам, пени и штрафам, доначисленным по решению N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 28 октября 2013 года требования заявителя удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:
- Инспекцией пропущен шестимесячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, поскольку решение налогового органа вступило в законную силу 21.10.2011 г. (с даты принятия решения вышестоящим налоговым органом), а не с 15.11.2011 г. (даты принятия Управлением ФНС России дополнительного решения по апелляционной жалобе предпринимателя).
Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе. Представитель ИП КФХ Долженко Н.М. в судебном заседании доводы, изложенные в жалобе, поддержал, настаивал на ее удовлетворении. Кроме того, представил расчет исчисления срока на обращение в арбитражный суд налогового органа на основании решения налогового органа, по которому предельный срок составляет 15.07.2013 года, тогда как Инспекция соответствующее заявление направила в суд 17.07.2013 года.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, кроме того, в дополнениях к отзыву приводит расчет, согласно которого 6-месячный срок на обращение в суд не пропущен, даже если исходить из его отсчета от 21.10.2011 года.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель глава КФХ Долженко Николай Михайлович зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в соответствии со статьей 19 НК РФ он является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю.
По результатам выездной налоговой проверки на основании решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 155 274 руб.; налогоплательщику начислены пени в размере 251 186 руб. и предложено уплатить недоимку в общем размере 1 636 783 руб.
Решением Управления Федерального налоговой службы по Алтайскому краю от 21.10.2011 г. (л.д. 68 - 69) апелляционная жалоба предпринимателя удовлетворена частично, оспариваемое решение отменено в части доначислений НДФЛ и ЕСН за 2008 - 2009 годы по отношениям с контрагентом ООО "Барти". Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому краю было указано в срок до 31.10.2011 г. произвести перерасчет налоговых обязательств, пени и штрафа, с учетом решения Управления ФНС по апелляционной жалобе.
15.11.2011 г. Управление ФНС по Алтайскому краю, с учетом перерасчета обязательств, приняло дополнение к решению по апелляционной жалобе (л.д. 70 - 71), где был конкретно определен размер налоговых обязательств предпринимателя.
22.11.2011 г. Межрайонная ИФНС России N 11 по Алтайскому краю (правопреемником которой в настоящее время является заявитель по делу), выставила в адрес налогоплательщика требование N 1790 (л.д. 72) с предложением добровольно уплатить задолженность по недоимкам, пеням и штрафам в срок до 13.12.2011 г.
Не согласившись с принятым решением, индивидуальный предприниматель глава крестьянского фермерского хозяйства Долженко Николай Михайлович 09.12.2011 г. обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому краю, правопреемником которой является Межрайонная ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 738 189 руб., пеней по НДФЛ в сумме 74 762,20 руб., штрафа в сумме 73 818,60 руб., единого социального налога (ЕСН) в сумме 168 606 руб., пеней по ЕСН в сумме 11 851,49 руб., штрафа по ЕСН в сумме 16 806,60 руб. (дело N А03-18860/2011).
27 декабря 2011 года Инспекцией приняты решения N 2063 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, N 1032 и 1033 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика; выставлены инкассовые поручения N 4882-48899, 4900-4911 на общую сумму 1 680 082 руб. 78 коп.
По ходатайству предпринимателя определением от 28.12.2011 г. по делу N А03-18860/2011 арбитражным судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому края N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", до рассмотрения по существу дела N А03-18860/2011 и вступления судебного акта по указанному делу в законную силу.
Решением от 11.12.2012 г. по делу N А03-18860/2011 заявленные требования удовлетворены частично: решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части начисления НДФЛ в сумме 369 259 руб., пеней по НДФЛ 43 237,28 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 36 627 руб., начисления ЕСН в сумме 85 778 руб., пеней по ЕСН в сумме 7872,97 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 9004,70 руб. как не соответствующее положениям глав 14, 23, 24 НК РФ. 12 января 2013 года указанное решение вступило в законную силу.
26 февраля 2013 г. судом отменены обеспечительные меры по делу N А03-18660/2011.
Решением N 6 от 05.02.2013 г. Межрайонная ИФНС России N 10 по Алтайскому краю отозвала без исполнения инкассовые поручения N 4909, 4885, 4887, 4889, 4886, 4888, 4890.
Для взыскания задолженности, начисленной на основании решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г., в тот же день 05.02.2013 г. Инспекцией принято решение N 7, которым возобновлено действие инкассовых поручений N 4909, 4885, 4887, 4889, 4886, 4888, 4890 на общую сумму 894 854 руб. 05 коп.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением ИП КФХ Долженко Николай Михайлович 07.02.2013 г. обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю с заявлением о признании недействительным решения N 7 от 05.02.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений" (дело N А03-1692/2013).
Определением от 11.02.2013 г. по делу N А03-1692/2013 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому края N N 1518, 1520 от 24.01.2013 г. "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика", решения N 5 от 24.01.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений", до рассмотрения по существу арбитражного дела N А03-1692/2013 и вступления судебного акта по указанному делу в законную силу.
Определением от 26.02.2013 г. по делу N А03-18860/2011 произведена процессуальная замена стороны по делу - с Межрайонной ИФНС N 11 по Алтайскому краю на Межрайонную ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, отменены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя главы крестьянского фермерского хозяйства Долженко Николая Михайловича, за исключением начисления НДФЛ в сумме 369 259 руб., пеней по НДФЛ 43 237,28 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 36 627 руб., начисления ЕСН в сумме 85 778 руб., пеней по ЕСН в сумме 7872,97 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 9004,70 руб.
Решением от 24.05.2013 г. по делу N А03-1692/2013 решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю N 7 от 05.02.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений", вынесенное в отношении ИП КФХ Долженко Николая Михайловича признано недействительным, как не соответствующее положениям ст. 96 АПК РФ, поскольку приостановить можно действия приостановленных, а не отозванных без исполнения инкассовых поручений, кроме того действия были совершены в период действия обеспечительных мер по делу N А03-18860/2011.
Определением Арбитражного суда Алтайского края от 26.02.2013 г. по делу N А03-18860/2011 обеспечительные меры отменены.
В связи с тем, что Инспекцией пропущен срок на бесспорное взыскание сумм недоимки, пеней и штрафа по инкассовым поручениям N N 4888, 4889, 4890, 4909, 4885, 4886, 4887 на общую сумму 894 854 руб. 05 коп., налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что шестимесячный срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ, Инспекцией пропущен не был, кроме того, налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности платить установленные законом налоги и сборы по формальным основаниям.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 23, 31 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности в установленные сроки, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как указано в п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Пунктом 2 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Как определено п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Указанный порядок применяется также в отношении пеней и штрафов.
Решение налогового органа вступило в законную силу 15.11.2011 г., поскольку, как правильно указал суд первой инстанции, в решении по апелляционной жалобе от 21.10.2011 г. Управление ФНС не определило конкретный объем налоговых обязательств Долженко Н.М. Управление лишь указало на отмену решения нижестоящей Инспекции по контрагенту ООО "Барти". После получения перерасчета, 15.11.2011 г. Управление ФНС по Алтайскому краю приняло дополнение к решению, где и определило конкретный объем налоговых обязательств предпринимателя.
До 15 ноября 2011 года у Инспекции отсутствовала возможность выставления требования N 1790 от 22.11.2011 г., поскольку не был определен объем обязательств налогоплательщика, следовательно, срок на обращение в суд надо исчислять с учетом именно этой даты, а не с 21 октября 2011 года, как ошибочно указывает налогоплательщик в апелляционной жалобе.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции сослался на нормы НК РФ, регулирующие порядок вступления решения налогового органа в законную силу.
В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Как следует из материалов дела, Управлением 21.10.2011 г. принято решение, которым апелляционная жалоба налогоплательщика частично удовлетворена, решение инспекции отменено в части доначисления НДФЛ и ЕСН за 2008, 2009 годы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО "Барти", в остальной части решение налогового оставлено в силе. Пунктом 4 указанного решения Межрайонной ИФНС предложено в срок до 31.10.2011 г. представить перерасчет налоговых обязательств предпринимателя.
15.11.2011 г. Управлением ФНС принято дополнительное решение, в котором по результатам представленного нижестоящим налоговым органом перерасчета отражены новые суммы налогов, пеней и штрафов с учетом отмены решения Инспекции в части.
При этом, нормами Налогового кодекса не предусмотрен запрет на принятие вышестоящим налоговым органом дополнительных решений, если это не влечет ухудшение положения налогоплательщика с учетом Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 N 57. В рассматриваемом случае решение Управление в части отмены решения нижестоящего налогового органа улучшает положение налогоплательщика и не может быть расценено как нарушающее его права и законные интересы.
Сам размер задолженности налогоплательщиком не оспаривается, определен вступившим в законную силу судебным актом по делу А03-18660/2011.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно включать в себя сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
На основании чего, суд первой инстанции правильно указал, что Инспекция не могла направить предпринимателю требование до момента вынесения Управлением дополнительного решения, поскольку налоговые суммы были отражены именно в нем, а не в решении от 21.10.2011 г.
Следовательно, суд апелляционной инстанции, соглашаясь с позицией суда первой инстанции и налогового органа, также считает, что срок для обращения в арбитражный суд следует исчислять с 15.11.2011 г.
Как установлено судом первой инстанции, Инспекция обязана была выставить требование об уплате налогов, пени и штрафов в десятидневный срок (п. 2 ст. 70 НК РФ), то есть до 25 ноября 2011 года (фактически выставлено 22 ноября 2011 г., получено 29 ноября 2011 г.). При таких обстоятельствах, срок на выставление требования Инспекцией не пропущен.
Срок на добровольное исполнение требования установлен Инспекцией до 13 декабря 2011 года. Следовательно, шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке должен исчисляться именно с этой даты.
Судом установлено, что определением от 28.12.2011 г. (через 15 дней) по делу N А03-18660/2011 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения оспариваемого решения. В связи с чем, Инспекция была лишена возможности принудительного исполнения требования, а течение шестимесячного срока на обращение в суд прервалось до отмены обеспечительной меры по делу (пункт 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57).
Определением от 26.02.2013 г. по делу N А03-18660/2011 обеспечительная мера была отменена и с этой даты течение шестимесячного срока на обращение в суд возобновилось.
Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением 17 июля 2013 года, о чем свидетельствует штамп отделения связи на почтовом конверте (л.д. 78), то есть спустя 4 месяца и 21 день после отмены обеспечительной меры.
Таким образом, суд обоснованно признал верным утверждение Инспекции, о том, что шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, налоговым органом пропущен не был. Судом установлено, что Инспекция обратилась в суд в срок 5 месяцев и 6 дней (15 дней + 4 месяца 21 день), после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Кроме того, в рамках оценки позиции апеллянта о необходимости исчисления спорного срока именно с 21.10.2011 года суд апелляционной инстанции в результате проверки расчета, приведенного Ответчиком и налоговым органом установил, что налоговым органом подано заявление в арбитражный суд в последний день установленного срока (при его исчислении с 21.10.2011 года), налоговым органом соблюден шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд, исчисляемый с 18.11.2011 года с учетом действия обеспечительных мер с 28.12.2011 по 26.02.2013, в указанной части позиция апеллянта также признается судом апелляционной инстанции несостоятельной.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21, подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина при обжаловании судебных актов по данной категории дел составляет 100 рублей для физических лиц (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации"), в связи с чем государственная пошлина в размере 1900 рублей, излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы, подлежит возврату.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 октября 2013 года по делу N А03-12072/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 900 рублей, излишне уплаченную по квитанции от 30.10.2013 года.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.Е.ХОДЫРЕВА
Судьи
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.12.2013 ПО ДЕЛУ N А03-12072/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 декабря 2013 г. по делу N А03-12072/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2013 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Ходыревой Л.Е.,
судей: Журавлевой В.А., Марченко Н.В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казариным И.М. с применением средств аудиозаписи
при участии в заседании:
от заявителя: Князева О.В. по доверенности от 17.01.2013 (по 31.12.2013)
от ответчика: Навохатний И.В. по доверенности от 06.07.2011 (на 3 года)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя главы крестьянско-фермерского хозяйства Долженко Николая Михайловича
на решение Арбитражного суда Алтайского края
от 28 октября 2013 года по делу N А03-12072/2013 (судья Мищенко А.А.)
по заявлению Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы России N 10 по Алтайскому краю (ИНН 2201006704, ОГРН 1042200506996), г. Алейск Алтайского края, к индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу (ИНН 228900033900), с. Самсоново Шипуновского района Алтайского края,
о взыскании 894 954 руб. 05 коп. задолженности по налогам, пени и штрафа, доначисленным по решению N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г.,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Алтайскому краю (далее - заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу (далее - заинтересованное лицо, предприниматель, налогоплательщик) о взыскании 894 954 руб. 05 коп. задолженности по налогам, пени и штрафам, доначисленным по решению N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г.
Решением Арбитражного суда Алтайского края от 28 октября 2013 года требования заявителя удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт по следующим основаниям:
- Инспекцией пропущен шестимесячный срок на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам, поскольку решение налогового органа вступило в законную силу 21.10.2011 г. (с даты принятия решения вышестоящим налоговым органом), а не с 15.11.2011 г. (даты принятия Управлением ФНС России дополнительного решения по апелляционной жалобе предпринимателя).
Подробно доводы подателя изложены в апелляционной жалобе. Представитель ИП КФХ Долженко Н.М. в судебном заседании доводы, изложенные в жалобе, поддержал, настаивал на ее удовлетворении. Кроме того, представил расчет исчисления срока на обращение в арбитражный суд налогового органа на основании решения налогового органа, по которому предельный срок составляет 15.07.2013 года, тогда как Инспекция соответствующее заявление направила в суд 17.07.2013 года.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, кроме того, в дополнениях к отзыву приводит расчет, согласно которого 6-месячный срок на обращение в суд не пропущен, даже если исходить из его отсчета от 21.10.2011 года.
Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель глава КФХ Долженко Николай Михайлович зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в соответствии со статьей 19 НК РФ он является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю.
По результатам выездной налоговой проверки на основании решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 155 274 руб.; налогоплательщику начислены пени в размере 251 186 руб. и предложено уплатить недоимку в общем размере 1 636 783 руб.
Решением Управления Федерального налоговой службы по Алтайскому краю от 21.10.2011 г. (л.д. 68 - 69) апелляционная жалоба предпринимателя удовлетворена частично, оспариваемое решение отменено в части доначислений НДФЛ и ЕСН за 2008 - 2009 годы по отношениям с контрагентом ООО "Барти". Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому краю было указано в срок до 31.10.2011 г. произвести перерасчет налоговых обязательств, пени и штрафа, с учетом решения Управления ФНС по апелляционной жалобе.
15.11.2011 г. Управление ФНС по Алтайскому краю, с учетом перерасчета обязательств, приняло дополнение к решению по апелляционной жалобе (л.д. 70 - 71), где был конкретно определен размер налоговых обязательств предпринимателя.
22.11.2011 г. Межрайонная ИФНС России N 11 по Алтайскому краю (правопреемником которой в настоящее время является заявитель по делу), выставила в адрес налогоплательщика требование N 1790 (л.д. 72) с предложением добровольно уплатить задолженность по недоимкам, пеням и штрафам в срок до 13.12.2011 г.
Не согласившись с принятым решением, индивидуальный предприниматель глава крестьянского фермерского хозяйства Долженко Николай Михайлович 09.12.2011 г. обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому краю, правопреемником которой является Межрайонная ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, с заявлением о признании недействительным решения налогового органа N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 738 189 руб., пеней по НДФЛ в сумме 74 762,20 руб., штрафа в сумме 73 818,60 руб., единого социального налога (ЕСН) в сумме 168 606 руб., пеней по ЕСН в сумме 11 851,49 руб., штрафа по ЕСН в сумме 16 806,60 руб. (дело N А03-18860/2011).
27 декабря 2011 года Инспекцией приняты решения N 2063 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, N 1032 и 1033 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика; выставлены инкассовые поручения N 4882-48899, 4900-4911 на общую сумму 1 680 082 руб. 78 коп.
По ходатайству предпринимателя определением от 28.12.2011 г. по делу N А03-18860/2011 арбитражным судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому края N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", до рассмотрения по существу дела N А03-18860/2011 и вступления судебного акта по указанному делу в законную силу.
Решением от 11.12.2012 г. по делу N А03-18860/2011 заявленные требования удовлетворены частично: решение Межрайонной ИФНС России N 11 по Алтайскому N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" признано недействительным в части начисления НДФЛ в сумме 369 259 руб., пеней по НДФЛ 43 237,28 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 36 627 руб., начисления ЕСН в сумме 85 778 руб., пеней по ЕСН в сумме 7872,97 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 9004,70 руб. как не соответствующее положениям глав 14, 23, 24 НК РФ. 12 января 2013 года указанное решение вступило в законную силу.
26 февраля 2013 г. судом отменены обеспечительные меры по делу N А03-18660/2011.
Решением N 6 от 05.02.2013 г. Межрайонная ИФНС России N 10 по Алтайскому краю отозвала без исполнения инкассовые поручения N 4909, 4885, 4887, 4889, 4886, 4888, 4890.
Для взыскания задолженности, начисленной на основании решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г., в тот же день 05.02.2013 г. Инспекцией принято решение N 7, которым возобновлено действие инкассовых поручений N 4909, 4885, 4887, 4889, 4886, 4888, 4890 на общую сумму 894 854 руб. 05 коп.
Не согласившись с принятым налоговым органом решением ИП КФХ Долженко Николай Михайлович 07.02.2013 г. обратился в Арбитражный суд Алтайского края к Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю с заявлением о признании недействительным решения N 7 от 05.02.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений" (дело N А03-1692/2013).
Определением от 11.02.2013 г. по делу N А03-1692/2013 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнение решения Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому края N N 1518, 1520 от 24.01.2013 г. "О приостановлении операций по счетам налогоплательщика", решения N 5 от 24.01.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений", до рассмотрения по существу арбитражного дела N А03-1692/2013 и вступления судебного акта по указанному делу в законную силу.
Определением от 26.02.2013 г. по делу N А03-18860/2011 произведена процессуальная замена стороны по делу - с Межрайонной ИФНС N 11 по Алтайскому краю на Межрайонную ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, отменены обеспечительные меры в виде приостановления действия решения N РА-07-01-24 от 12.08.2011 г. Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю, вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя главы крестьянского фермерского хозяйства Долженко Николая Михайловича, за исключением начисления НДФЛ в сумме 369 259 руб., пеней по НДФЛ 43 237,28 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДФЛ в сумме 36 627 руб., начисления ЕСН в сумме 85 778 руб., пеней по ЕСН в сумме 7872,97 руб., штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) ЕСН в сумме 9004,70 руб.
Решением от 24.05.2013 г. по делу N А03-1692/2013 решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Алтайскому краю N 7 от 05.02.2013 г. "О возобновлении действия инкассовых поручений", вынесенное в отношении ИП КФХ Долженко Николая Михайловича признано недействительным, как не соответствующее положениям ст. 96 АПК РФ, поскольку приостановить можно действия приостановленных, а не отозванных без исполнения инкассовых поручений, кроме того действия были совершены в период действия обеспечительных мер по делу N А03-18860/2011.
Определением Арбитражного суда Алтайского края от 26.02.2013 г. по делу N А03-18860/2011 обеспечительные меры отменены.
В связи с тем, что Инспекцией пропущен срок на бесспорное взыскание сумм недоимки, пеней и штрафа по инкассовым поручениям N N 4888, 4889, 4890, 4909, 4885, 4886, 4887 на общую сумму 894 854 руб. 05 коп., налоговый орган обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что шестимесячный срок, установленный п. 3 ст. 46 НК РФ, Инспекцией пропущен не был, кроме того, налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности платить установленные законом налоги и сборы по формальным основаниям.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 23, 31 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности в установленные сроки, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, проценты и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Как указано в п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Пунктом 2 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение десяти дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Как определено п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Указанный порядок применяется также в отношении пеней и штрафов.
Решение налогового органа вступило в законную силу 15.11.2011 г., поскольку, как правильно указал суд первой инстанции, в решении по апелляционной жалобе от 21.10.2011 г. Управление ФНС не определило конкретный объем налоговых обязательств Долженко Н.М. Управление лишь указало на отмену решения нижестоящей Инспекции по контрагенту ООО "Барти". После получения перерасчета, 15.11.2011 г. Управление ФНС по Алтайскому краю приняло дополнение к решению, где и определило конкретный объем налоговых обязательств предпринимателя.
До 15 ноября 2011 года у Инспекции отсутствовала возможность выставления требования N 1790 от 22.11.2011 г., поскольку не был определен объем обязательств налогоплательщика, следовательно, срок на обращение в суд надо исчислять с учетом именно этой даты, а не с 21 октября 2011 года, как ошибочно указывает налогоплательщик в апелляционной жалобе.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции сослался на нормы НК РФ, регулирующие порядок вступления решения налогового органа в законную силу.
В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Как следует из материалов дела, Управлением 21.10.2011 г. принято решение, которым апелляционная жалоба налогоплательщика частично удовлетворена, решение инспекции отменено в части доначисления НДФЛ и ЕСН за 2008, 2009 годы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентом ООО "Барти", в остальной части решение налогового оставлено в силе. Пунктом 4 указанного решения Межрайонной ИФНС предложено в срок до 31.10.2011 г. представить перерасчет налоговых обязательств предпринимателя.
15.11.2011 г. Управлением ФНС принято дополнительное решение, в котором по результатам представленного нижестоящим налоговым органом перерасчета отражены новые суммы налогов, пеней и штрафов с учетом отмены решения Инспекции в части.
При этом, нормами Налогового кодекса не предусмотрен запрет на принятие вышестоящим налоговым органом дополнительных решений, если это не влечет ухудшение положения налогоплательщика с учетом Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30.07.2013 N 57. В рассматриваемом случае решение Управление в части отмены решения нижестоящего налогового органа улучшает положение налогоплательщика и не может быть расценено как нарушающее его права и законные интересы.
Сам размер задолженности налогоплательщиком не оспаривается, определен вступившим в законную силу судебным актом по делу А03-18660/2011.
Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно включать в себя сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
На основании чего, суд первой инстанции правильно указал, что Инспекция не могла направить предпринимателю требование до момента вынесения Управлением дополнительного решения, поскольку налоговые суммы были отражены именно в нем, а не в решении от 21.10.2011 г.
Следовательно, суд апелляционной инстанции, соглашаясь с позицией суда первой инстанции и налогового органа, также считает, что срок для обращения в арбитражный суд следует исчислять с 15.11.2011 г.
Как установлено судом первой инстанции, Инспекция обязана была выставить требование об уплате налогов, пени и штрафов в десятидневный срок (п. 2 ст. 70 НК РФ), то есть до 25 ноября 2011 года (фактически выставлено 22 ноября 2011 г., получено 29 ноября 2011 г.). При таких обстоятельствах, срок на выставление требования Инспекцией не пропущен.
Срок на добровольное исполнение требования установлен Инспекцией до 13 декабря 2011 года. Следовательно, шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке должен исчисляться именно с этой даты.
Судом установлено, что определением от 28.12.2011 г. (через 15 дней) по делу N А03-18660/2011 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения оспариваемого решения. В связи с чем, Инспекция была лишена возможности принудительного исполнения требования, а течение шестимесячного срока на обращение в суд прервалось до отмены обеспечительной меры по делу (пункт 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57).
Определением от 26.02.2013 г. по делу N А03-18660/2011 обеспечительная мера была отменена и с этой даты течение шестимесячного срока на обращение в суд возобновилось.
Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением 17 июля 2013 года, о чем свидетельствует штамп отделения связи на почтовом конверте (л.д. 78), то есть спустя 4 месяца и 21 день после отмены обеспечительной меры.
Таким образом, суд обоснованно признал верным утверждение Инспекции, о том, что шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, налоговым органом пропущен не был. Судом установлено, что Инспекция обратилась в суд в срок 5 месяцев и 6 дней (15 дней + 4 месяца 21 день), после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Кроме того, в рамках оценки позиции апеллянта о необходимости исчисления спорного срока именно с 21.10.2011 года суд апелляционной инстанции в результате проверки расчета, приведенного Ответчиком и налоговым органом установил, что налоговым органом подано заявление в арбитражный суд в последний день установленного срока (при его исчислении с 21.10.2011 года), налоговым органом соблюден шестимесячный срок на обращение в арбитражный суд, исчисляемый с 18.11.2011 года с учетом действия обеспечительных мер с 28.12.2011 по 26.02.2013, в указанной части позиция апеллянта также признается судом апелляционной инстанции несостоятельной.
При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21, подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ государственная пошлина при обжаловании судебных актов по данной категории дел составляет 100 рублей для физических лиц (п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации"), в связи с чем государственная пошлина в размере 1900 рублей, излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы, подлежит возврату.
Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
постановил:
Решение Арбитражного суда Алтайского края от 28 октября 2013 года по делу N А03-12072/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю главе КФХ Долженко Николаю Михайловичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 900 рублей, излишне уплаченную по квитанции от 30.10.2013 года.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.Е.ХОДЫРЕВА
Судьи
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Н.В.МАРЧЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)