Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обстоятельства: По мнению заявителя, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Председательствующий: Селиванова И.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Омского областного суда в составе:
председательствующего Чукреевой Н.В.,
судей областного суда Егоровой К.В., Кочеровой Л.В.,
при секретаре Р.О.,
рассмотрела в судебном заседании 22 мая 2013 года дело по апелляционной жалобе Р.А. на решение Ленинского районного суда г. Омска от 21 ноября 2012 года, которым постановлено:
"В удовлетворении заявления Р.А. к ИФНС России по Ленинскому АО г. Омска о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать".
Заслушав доклад судьи областного суда Чукреевой Н.В., судебная коллегия
установила:
Р.А. обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЛАО г. Омска о признании недействительным решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование указал, что ему принадлежит земельный участок, право собственности на данный земельный участок зарегистрировано 28.06.2007, в последующем земельный участок был разделен на две половины, и на каждый участок было получено свидетельство о праве собственности от 15.09.2009. На дату 28.04.2011 после раздела земельного участка на две половины, один из земельных участков совместно с построенным на нем домом был продан по договору купли-продажи за - руб. Им была подана декларация по налогу на доходы за 2011 год, общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% за 2011 год, по его мнению, должна быть равна нулю.
Однако 27.08.2012 налоговым органом вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку при определении налоговой базы в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, Р.А. завысил общую сумму вычетов на - руб., относящихся к налоговому периоду 2011 года. Согласно данному решению налогоплательщику Р.А. предложено уплатить НДФЛ в сумме - руб., пени в размере - руб., штраф на сумму - руб.
Указал, что земельный участок принадлежит ему на праве собственности более трех лет, произведенный им раздел земельного участка не свидетельствует о возникновении права собственности, после раздела он же и являлся собственником вновь образованных земельных участков. В этой связи, просил признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
В судебном заседании представитель Р.А. - Б. заявление поддержала.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЛАО г. Омска К. возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то что, право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации права. Поскольку в 2009 земельный участок, принадлежащий Р.А., был разделен, в результате раздела образовался новый объект, соответственно, право собственности на новый земельный участок возникло с момента его регистрации 15.09.2009.
Судом постановлено вышеизложенное решение.
В апелляционной жалобе Р.А. просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что действующее законодательство не предусматривает в качестве прекращения права собственности на земельный участок его раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. В случае раздела земельного участка прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. Поскольку основанием возникновения права собственности является один и тот же договор, с даты его заключения необходимо исчислять срок владения земельным участком.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель ИФНС России по ЛАО г. Омска П.И. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Р.А. - З., представителя межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области П.Е., обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено, что 26.04.2012 Р.А. подана налоговая декларация по налогу на доходы за 2011 год, согласно которой общая сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, заявленная в декларации, равна нулю. В этой связи налог на доходы за 2011 год Р.А. не был уплачен.
Проведенной налоговым органом камеральной проверкой установлено, что 15.09.2011 Р.А. продал квартиру и земельный участок, находившиеся в его собственности менее трех лет за - руб. и в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, по мнению налогового органа, занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2011 год на сумму - руб.
В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на то, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер имущественного налогового вычета составляет - руб., сумма налога, подлежащего уплате Р.А. в бюджет, равна - руб. (- руб. - - руб.) x 13% = - руб.).
В этой связи, решением заместителя начальника ИФНС России по ЛАО г. Омска от 27.08.2012 Р.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме - руб., пени в сумме - руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме - руб.
01.11.2012 Р.А. было направлено требование об уплате налога на общую сумму - руб.
Не согласившись с выше указанными решением и требованием налогового органа Р.А. обратился в суд с требованием о признании их недействительными, мотивируя тем, что он приобрел в 2007 году земельный участок, который в 2009 году разделил на два земельных участка и в 2011 году продал один из земельных участков. Поскольку с 2007 года земельный участок находился в его собственности, то есть более трех лет, следовательно, полученный при продаже одного из земельных участков доход налогообложению не подлежит.
Материалами дела подтверждается, что 06.06.2007 по договору купли продажи N 92 Р.А. приобрел земельный участок с кадастровым номером -, общей площадью - кв. м без объектов недвижимости, расположенный по адресу: - по направлению на северо-запад для ведения личного подсобного хозяйства.
28.06.2007 ему выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок.
В 2009 году Р.А. произвел раздел выше указанного земельного участка и 15.09.2009 зарегистрировал право собственности на один из земельных участков, площадью - кв. м.
15.09.2011 Р.А. продал Д.В.И. квартиру, общей площадью - кв. м, этаж 1, 2, Литер А, расположенную по адресу: - и земельный участок, образованный в результате ранее произведенного им раздела земельных участков, площадью - кв. м за - руб. Основанием возникновения права собственности на земельный участок и квартиру указан договор купли-продажи от 06.07.2007 N 92.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь п. 17.1 ст. 217, пп. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 11.4 ЗК РФ и ст. 219 ГК РФ, пришел к выводу, что поскольку право собственности на проданный заявителем земельный участок возникло у него с момента его оформления в собственность 15.09.2009, следовательно, до продажи земельного участка 15.09.2011 имущество находилось у него в собственности менее трех лет. В этой связи доход от продажи земельного участка, превышающий - руб., облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов и подлежит уплате.
Данный вывод сделан судом ошибочно, основан на неправильном применении норм материального права.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, подлежащим налогообложению относятся доходы от реализации недвижимого имущества.
В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом - рублей.
Судебная коллегия соглашается с доводами Р.А. о том, что полученный им доход от продажи земельного участка, не подлежит налогообложению, как полученный от реализации недвижимого имущества, находившегося в его собственности более трех лет, поскольку право собственности на данное недвижимое имущество возникло у него на основании договора купли-продажи N 92 от 06.06.2007.
Суждение налогового органа о том, что срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика при его разделе необходимо исчислять с момента государственной регистрации нового объекта права собственности, то есть с 15.09.2009, основан на ошибочном толковании норм материального права.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности могут являться отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Действующее гражданское законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.
Суд не учел, что при образовании земельного участка путем раздела прекращается лишь существование самого земельного участка, из которого произведен раздел. Прекращение права собственности раздел (ст. 11.4 ЗК РФ) за собой не влечет.
Согласно п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.
При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекты недвижимости, следовательно, факт регистрации заявителем объекта недвижимости, возникшего после раздела единого земельного участка, не влечет прекращения права собственности на спорное имущество, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке в 2007 году.
В соответствии с пунктами 26, 27, 36 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, принятых во исполнение пункта 5 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 года N 219, следует, что в случае разделения объекта недвижимости на несколько новых закрывается связанный с ним раздел указанного реестра, поскольку прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости.
Поскольку проданный в 2011 году земельный участок находился в собственности Р.А., начиная с 2007 года, то есть более трех лет, полученные от его реализации доходы налогообложению не подлежат.
Судебная коллегия также учитывает, что налоговым органом Р.А. был привлечен к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы в отношении двух объектов недвижимости: земельного участка и квартиры, проданных им за - руб.
В договоре купли-продажи квартиры и земельного участка от 15.09.2011, заключенном между Р.А. и Д.В.И., основанием возникновения права собственности на земельный участок и квартиру указан договор купли-продажи от 06.07.2007 N 92.
Однако на момент приобретения земельного участка Р.А. 06.07.2007 квартира еще не была построена, что прямо следует из текста договора купли-продажи от 06.07.2007 N 92, буквальное толкование которого позволяет сделать вывод, что земельный участок, площадью - кв. м приобретался им без каких-либо объектов недвижимости на нем.
Согласно п. 1.3 договора купли-продажи от 06.07.2007 N 92 на земельном участке нет строений.
В материалах дела не имеется достоверных сведений, когда именно была построена квартира.
При этом в договоре купли-продажи квартиры и земельного участка от 15.09.2011 стороны определили общую стоимость сделки в сумме - руб. без конкретизации того, за какую цену продается земельный участок и квартира.
Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В силу п. 3 ст. 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.
В материалах дела имеется уведомление в ИФНС России по ЛАО г. Омска от Р.А., согласно которому стоимость земельного участка составила - руб., стоимость жилого дома - руб. (л.д. 21).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, но не превышающего в целом - руб.
Решение суда подлежит отмене.
Поскольку все обстоятельства, имеющие значение для дела установлены, судебная коллегия находит возможным, отменяя решение суда, принять новое решение.
Признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении Р.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
Руководствуясь статьями 327 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Ленинского районного суда г. Омска от 21 ноября 2012 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении Р.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА ОТ 22.05.2013 ПО ДЕЛУ N 33-3202/13
Требование: Об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.Разделы:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); Формирование и государственная регистрация земельного участка и сделок с ним; Сделки с землей; Права на землю: собственность, аренда, безвозмездное срочное пользование, сервитут ...; Земельные правоотношения
Обстоятельства: По мнению заявителя, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОМСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 22 мая 2013 г. по делу N 33-3202/13
Председательствующий: Селиванова И.С.
Судебная коллегия по гражданским делам Омского областного суда в составе:
председательствующего Чукреевой Н.В.,
судей областного суда Егоровой К.В., Кочеровой Л.В.,
при секретаре Р.О.,
рассмотрела в судебном заседании 22 мая 2013 года дело по апелляционной жалобе Р.А. на решение Ленинского районного суда г. Омска от 21 ноября 2012 года, которым постановлено:
"В удовлетворении заявления Р.А. к ИФНС России по Ленинскому АО г. Омска о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать".
Заслушав доклад судьи областного суда Чукреевой Н.В., судебная коллегия
установила:
Р.А. обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЛАО г. Омска о признании недействительным решения о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование указал, что ему принадлежит земельный участок, право собственности на данный земельный участок зарегистрировано 28.06.2007, в последующем земельный участок был разделен на две половины, и на каждый участок было получено свидетельство о праве собственности от 15.09.2009. На дату 28.04.2011 после раздела земельного участка на две половины, один из земельных участков совместно с построенным на нем домом был продан по договору купли-продажи за - руб. Им была подана декларация по налогу на доходы за 2011 год, общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% за 2011 год, по его мнению, должна быть равна нулю.
Однако 27.08.2012 налоговым органом вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку при определении налоговой базы в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 год, Р.А. завысил общую сумму вычетов на - руб., относящихся к налоговому периоду 2011 года. Согласно данному решению налогоплательщику Р.А. предложено уплатить НДФЛ в сумме - руб., пени в размере - руб., штраф на сумму - руб.
Указал, что земельный участок принадлежит ему на праве собственности более трех лет, произведенный им раздел земельного участка не свидетельствует о возникновении права собственности, после раздела он же и являлся собственником вновь образованных земельных участков. В этой связи, просил признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
В судебном заседании представитель Р.А. - Б. заявление поддержала.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России по ЛАО г. Омска К. возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то что, право собственности на земельный участок возникает с момента государственной регистрации права. Поскольку в 2009 земельный участок, принадлежащий Р.А., был разделен, в результате раздела образовался новый объект, соответственно, право собственности на новый земельный участок возникло с момента его регистрации 15.09.2009.
Судом постановлено вышеизложенное решение.
В апелляционной жалобе Р.А. просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что действующее законодательство не предусматривает в качестве прекращения права собственности на земельный участок его раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет. В случае раздела земельного участка прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости. Поскольку основанием возникновения права собственности является один и тот же договор, с даты его заключения необходимо исчислять срок владения земельным участком.
В возражениях на апелляционную жалобу представитель ИФНС России по ЛАО г. Омска П.И. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Р.А. - З., представителя межрайонной ИФНС России N 4 по Омской области П.Е., обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено, что 26.04.2012 Р.А. подана налоговая декларация по налогу на доходы за 2011 год, согласно которой общая сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, заявленная в декларации, равна нулю. В этой связи налог на доходы за 2011 год Р.А. не был уплачен.
Проведенной налоговым органом камеральной проверкой установлено, что 15.09.2011 Р.А. продал квартиру и земельный участок, находившиеся в его собственности менее трех лет за - руб. и в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ, по мнению налогового органа, занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2011 год на сумму - руб.
В обоснование своей позиции налоговый орган сослался на то, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер имущественного налогового вычета составляет - руб., сумма налога, подлежащего уплате Р.А. в бюджет, равна - руб. (- руб. - - руб.) x 13% = - руб.).
В этой связи, решением заместителя начальника ИФНС России по ЛАО г. Омска от 27.08.2012 Р.А. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме - руб., пени в сумме - руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме - руб.
01.11.2012 Р.А. было направлено требование об уплате налога на общую сумму - руб.
Не согласившись с выше указанными решением и требованием налогового органа Р.А. обратился в суд с требованием о признании их недействительными, мотивируя тем, что он приобрел в 2007 году земельный участок, который в 2009 году разделил на два земельных участка и в 2011 году продал один из земельных участков. Поскольку с 2007 года земельный участок находился в его собственности, то есть более трех лет, следовательно, полученный при продаже одного из земельных участков доход налогообложению не подлежит.
Материалами дела подтверждается, что 06.06.2007 по договору купли продажи N 92 Р.А. приобрел земельный участок с кадастровым номером -, общей площадью - кв. м без объектов недвижимости, расположенный по адресу: - по направлению на северо-запад для ведения личного подсобного хозяйства.
28.06.2007 ему выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанный земельный участок.
В 2009 году Р.А. произвел раздел выше указанного земельного участка и 15.09.2009 зарегистрировал право собственности на один из земельных участков, площадью - кв. м.
15.09.2011 Р.А. продал Д.В.И. квартиру, общей площадью - кв. м, этаж 1, 2, Литер А, расположенную по адресу: - и земельный участок, образованный в результате ранее произведенного им раздела земельных участков, площадью - кв. м за - руб. Основанием возникновения права собственности на земельный участок и квартиру указан договор купли-продажи от 06.07.2007 N 92.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь п. 17.1 ст. 217, пп. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ, ст. 11.4 ЗК РФ и ст. 219 ГК РФ, пришел к выводу, что поскольку право собственности на проданный заявителем земельный участок возникло у него с момента его оформления в собственность 15.09.2009, следовательно, до продажи земельного участка 15.09.2011 имущество находилось у него в собственности менее трех лет. В этой связи доход от продажи земельного участка, превышающий - руб., облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов и подлежит уплате.
Данный вывод сделан судом ошибочно, основан на неправильном применении норм материального права.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, подлежащим налогообложению относятся доходы от реализации недвижимого имущества.
В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом - рублей.
Судебная коллегия соглашается с доводами Р.А. о том, что полученный им доход от продажи земельного участка, не подлежит налогообложению, как полученный от реализации недвижимого имущества, находившегося в его собственности более трех лет, поскольку право собственности на данное недвижимое имущество возникло у него на основании договора купли-продажи N 92 от 06.06.2007.
Суждение налогового органа о том, что срок нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика при его разделе необходимо исчислять с момента государственной регистрации нового объекта права собственности, то есть с 15.09.2009, основан на ошибочном толковании норм материального права.
В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Согласно п. 1 ст. 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности могут являться отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
Действующее гражданское законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет.
Суд не учел, что при образовании земельного участка путем раздела прекращается лишь существование самого земельного участка, из которого произведен раздел. Прекращение права собственности раздел (ст. 11.4 ЗК РФ) за собой не влечет.
Согласно п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.
При этом Федеральный закон N 122-ФЗ не возлагает на собственника недвижимого имущества обязанности повторно регистрировать свое право, в том числе на отдельные части объекты недвижимости, следовательно, факт регистрации заявителем объекта недвижимости, возникшего после раздела единого земельного участка, не влечет прекращения права собственности на спорное имущество, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке в 2007 году.
В соответствии с пунктами 26, 27, 36 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, принятых во исполнение пункта 5 статьи 12 Федерального закона N 122-ФЗ и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 года N 219, следует, что в случае разделения объекта недвижимости на несколько новых закрывается связанный с ним раздел указанного реестра, поскольку прекращает существование объект недвижимости как единица кадастрового учета, но не право собственности на имущество, которое до раздела объекта недвижимости находилось у заявителя в собственности в виде частей единого объекта недвижимости.
Поскольку проданный в 2011 году земельный участок находился в собственности Р.А., начиная с 2007 года, то есть более трех лет, полученные от его реализации доходы налогообложению не подлежат.
Судебная коллегия также учитывает, что налоговым органом Р.А. был привлечен к налоговой ответственности за занижение налогооблагаемой базы в отношении двух объектов недвижимости: земельного участка и квартиры, проданных им за - руб.
В договоре купли-продажи квартиры и земельного участка от 15.09.2011, заключенном между Р.А. и Д.В.И., основанием возникновения права собственности на земельный участок и квартиру указан договор купли-продажи от 06.07.2007 N 92.
Однако на момент приобретения земельного участка Р.А. 06.07.2007 квартира еще не была построена, что прямо следует из текста договора купли-продажи от 06.07.2007 N 92, буквальное толкование которого позволяет сделать вывод, что земельный участок, площадью - кв. м приобретался им без каких-либо объектов недвижимости на нем.
Согласно п. 1.3 договора купли-продажи от 06.07.2007 N 92 на земельном участке нет строений.
В материалах дела не имеется достоверных сведений, когда именно была построена квартира.
При этом в договоре купли-продажи квартиры и земельного участка от 15.09.2011 стороны определили общую стоимость сделки в сумме - руб. без конкретизации того, за какую цену продается земельный участок и квартира.
Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В силу п. 3 ст. 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются.
В материалах дела имеется уведомление в ИФНС России по ЛАО г. Омска от Р.А., согласно которому стоимость земельного участка составила - руб., стоимость жилого дома - руб. (л.д. 21).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, но не превышающего в целом - руб.
Решение суда подлежит отмене.
Поскольку все обстоятельства, имеющие значение для дела установлены, судебная коллегия находит возможным, отменяя решение суда, принять новое решение.
Признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении Р.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
Руководствуясь статьями 327 - 330 ГПК РФ, судебная коллегия
определила:
Решение Ленинского районного суда г. Омска от 21 ноября 2012 года отменить.
Принять по делу новое решение.
Признать недействительными решение N 25338 от 27.08.2012, вынесенное ИФНС России по ЛАО г. Омска, о привлечении Р.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения и требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 13907 от 01.11.2012.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)