Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22.07.2015.
Постановление в полном объеме изготовлено 29.07.2015.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Москвичевой Т.В.,
судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания", г. Саров Нижегородской области,
на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 17.02.2014 по делу N А43-19636/2013, принятое судьей Федорычевым Г.С.
по заявлению открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области от 28.06.2013 N 10.
В судебном заседании приняли участие представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области - Дерендяева Л.А. по доверенности от 24.06.2015 сроком действия до 24.06.2016.
от открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания" - Пыршев А.В. по доверенности от 01.01.2014 N 084/02юр сроком действия до 31.12.2015, Кудакова Н.И. по доверенности от 21.07.2015 N 084/31юр сроком действия до 31.12.2015.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд
следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Саровская Электросетевая Компания" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
По результатам проверки составлен акт от 05.04.2013 N 04 и принято решение от 28.06.2013 N 10 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7 365 771 рубль за неуплату налога на добавленную стоимость и в размере 132 601 рубль - за неуплату налога на прибыль. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций в общей сумме 47 218 191 рубль и соответствующие пени в общей сумме 10 215 431 рубль.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 23.08.2013 N 09-12/16035@ сумма налога на добавленную стоимость уменьшена на 55 489 рублей, налога на прибыль - на 61 654 рублей, суммы пени и штрафа уменьшены соответственно.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 46 426 031 рубля, налога на прибыль в сумме 675 017 рублей, пени в сумме 7 473 005 рублей, штрафа в размере 10 192 992 рублей.
Решением от 17.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 17.02.2014 отменено. Решение Инспекции от 28.06.2013 N 10 признано недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 46 426 031 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 175 142 рублей 72 копеек, пени по налогу на прибыль в сумме 31 757 рублей 08 копеек.
Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.03.2015 дело в части требования Общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении 675 017 рублей налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и рублей штрафа направлено на новое рассмотрение в Первый арбитражный апелляционный суд.
Повторно рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль за 2011 год в сумме 675 017 рублей послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой прибыли на 3 377 888 рублей в результате уменьшения налоговой базы 2011 года на сумму убытка 2008 - 2010 годов в порядке статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество уменьшило налогооблагаемую базу 2011 года по налогу на прибыль на сумму убытка прошлых лет, составляющую 37 384 507 рублей. Также установлено, что сумма убытка 2008 года составляет 750 176 рублей, 2010 года - 12 401 457 рублей. По данным показателям спор между сторонами отсутствует. В отношении убытка 2009 года Инспекция пришла к выводу о его завышении на 5 005 581 рубль в результате завышения расходов на 175 610 рублей (данный эпизод Обществом не оспаривается) и занижения доходов на 4 829 970 рублей. Инспекция сочла, что сумма убытка 2009 года должна составить 20 854 986 рублей.
Из материалов дела усматривается и сторонами подтверждено, что сумма 4 829 970 рублей складывается из сумм необоснованно, по мнению налогового органа, уменьшенной суммы дохода за 4 квартал 2009 года в размере 3 021 204 рублей 78 копеек и за 3 квартал 2009 года в размере 1 808 766 рублей 22 копеек.
Относительно дохода 4 квартала 2009 года Первый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.09.2014 в части, сохраняющей свою силу, установил неправомерность вывода налогового органа.
Выводы налогового органа относительно выручки 3 квартала 2009 года в размере 1 808 766 рублей 22 копеек основаны на тех же обстоятельствах.
Так Обществом были заключены договоры оказания услуг по передаче тепловой энергии от 01.04.2009 N 282; оказания услуг по передаче тепловой энергии по тепловым сетям и компенсации потерь от 10.04.2009 N 282.
В рамках договора от 01.04.2009 N 282 заказчик - открытое акционерное общество "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ" и Общество оформляли соответствующие акты об исполнении договора.
Согласно пункту 3.3.2 указанного договора Общество компенсирует Заказчику (ОАО "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ") стоимость разницы между фактическими и нормативными потерями тепловой энергии в сетях (сверхнормативные потери).
По результатам гражданского дела N А43-8549/2010 в Арбитражном суде Нижегородской области заказчик - открытое акционерное общество "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ" установило, что Обществом до потребителя - Муниципального унитарного предприятия "Центр жилищного коммунального хозяйства" доставлена тепловая энергия в количестве, меньшем, чем отражено в актах, оформленных Обществом, в связи с чем сторонами договора согласованы объемы фактически оказанных услуг.
Сторонами договора N 282 согласовано, что фактические потери в тепловых сетях в июле, августе, сентябре 2009 года превысили нормативные потери на сумму 1 808 766 рублей 22 копейки, то есть фактически Общество оказало услуги на 1 808 766 рублей 22 копейки меньше, чем в оформленных ранее актах.
Поскольку, как указано выше, договором N 282 предусмотрено, что стоимость услуг по передаче тепловой энергии определяется как произведение тарифа на количество переданной тепловой энергии, Общество правомерно определило размер дохода в соответствии с объемами фактически принятых заказчиком услуг.
Ввиду изложенного вывод налогового органа о занижении доходов и, соответственно, завышении убытков 2009 года на 4 829 970 рублей 78 копеек является необоснованным, а доначисление налога на прибыль за 2011 год - неправомерным.
При этом доводы налогового органа о согласии Общества с уменьшением расходов 2009 года на 175 610 рублей не влияют на вывод о неправомерности доначисления налога на прибыль, поскольку, как установлено Инспекцией, Обществом налогооблагаемая база по налогу на прибыль 2011 года уменьшена на убытки прошлых лет в размере 37 384 507 рублей, из которых сумма убытка 2008 года составляет 750 176 рублей, 2010 года - 12 401 457 рублей. Сам налоговый орган признал обоснованной сумму убытка 2009 года в размере 20 854 986 рублей, суд апелляционной инстанции дополнительно - в размере 4 829 970 рублей 78 копеек. Таким образом, общий размер обоснованно отраженного Обществом в налоговой отчетности 2008 - 2010 годов убытка составляет 38 836 592 рубля, тогда как налоговая база 2011 года уменьшена Обществом только на 37 384 507 рублей.
Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области от 28.06.2013 N 10 признать недействительным в части налога на прибыль в сумме 675 017 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЕРВОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.07.2015 ПО ДЕЛУ N А43-19636/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июля 2015 г. по делу N А43-19636/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 22.07.2015.
Постановление в полном объеме изготовлено 29.07.2015.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Москвичевой Т.В.,
судей Белышковой М.Б., Урлекова В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания", г. Саров Нижегородской области,
на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 17.02.2014 по делу N А43-19636/2013, принятое судьей Федорычевым Г.С.
по заявлению открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области от 28.06.2013 N 10.
В судебном заседании приняли участие представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области - Дерендяева Л.А. по доверенности от 24.06.2015 сроком действия до 24.06.2016.
от открытого акционерного общества "Саровская Теплосетевая Компания" - Пыршев А.В. по доверенности от 01.01.2014 N 084/02юр сроком действия до 31.12.2015, Кудакова Н.И. по доверенности от 21.07.2015 N 084/31юр сроком действия до 31.12.2015.
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд
установил:
следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Саровская Электросетевая Компания" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
По результатам проверки составлен акт от 05.04.2013 N 04 и принято решение от 28.06.2013 N 10 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7 365 771 рубль за неуплату налога на добавленную стоимость и в размере 132 601 рубль - за неуплату налога на прибыль. Данным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций в общей сумме 47 218 191 рубль и соответствующие пени в общей сумме 10 215 431 рубль.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 23.08.2013 N 09-12/16035@ сумма налога на добавленную стоимость уменьшена на 55 489 рублей, налога на прибыль - на 61 654 рублей, суммы пени и штрафа уменьшены соответственно.
Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 46 426 031 рубля, налога на прибыль в сумме 675 017 рублей, пени в сумме 7 473 005 рублей, штрафа в размере 10 192 992 рублей.
Решением от 17.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 17.02.2014 отменено. Решение Инспекции от 28.06.2013 N 10 признано недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 46 426 031 рубля, соответствующих сумм пени и штрафа, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 175 142 рублей 72 копеек, пени по налогу на прибыль в сумме 31 757 рублей 08 копеек.
Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.03.2015 дело в части требования Общества о признании недействительным решения налогового органа о доначислении 675 017 рублей налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и рублей штрафа направлено на новое рассмотрение в Первый арбитражный апелляционный суд.
Повторно рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием к доначислению налога на прибыль за 2011 год в сумме 675 017 рублей послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налогооблагаемой прибыли на 3 377 888 рублей в результате уменьшения налоговой базы 2011 года на сумму убытка 2008 - 2010 годов в порядке статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации.
В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество уменьшило налогооблагаемую базу 2011 года по налогу на прибыль на сумму убытка прошлых лет, составляющую 37 384 507 рублей. Также установлено, что сумма убытка 2008 года составляет 750 176 рублей, 2010 года - 12 401 457 рублей. По данным показателям спор между сторонами отсутствует. В отношении убытка 2009 года Инспекция пришла к выводу о его завышении на 5 005 581 рубль в результате завышения расходов на 175 610 рублей (данный эпизод Обществом не оспаривается) и занижения доходов на 4 829 970 рублей. Инспекция сочла, что сумма убытка 2009 года должна составить 20 854 986 рублей.
Из материалов дела усматривается и сторонами подтверждено, что сумма 4 829 970 рублей складывается из сумм необоснованно, по мнению налогового органа, уменьшенной суммы дохода за 4 квартал 2009 года в размере 3 021 204 рублей 78 копеек и за 3 квартал 2009 года в размере 1 808 766 рублей 22 копеек.
Относительно дохода 4 квартала 2009 года Первый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 24.09.2014 в части, сохраняющей свою силу, установил неправомерность вывода налогового органа.
Выводы налогового органа относительно выручки 3 квартала 2009 года в размере 1 808 766 рублей 22 копеек основаны на тех же обстоятельствах.
Так Обществом были заключены договоры оказания услуг по передаче тепловой энергии от 01.04.2009 N 282; оказания услуг по передаче тепловой энергии по тепловым сетям и компенсации потерь от 10.04.2009 N 282.
В рамках договора от 01.04.2009 N 282 заказчик - открытое акционерное общество "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ" и Общество оформляли соответствующие акты об исполнении договора.
Согласно пункту 3.3.2 указанного договора Общество компенсирует Заказчику (ОАО "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ") стоимость разницы между фактическими и нормативными потерями тепловой энергии в сетях (сверхнормативные потери).
По результатам гражданского дела N А43-8549/2010 в Арбитражном суде Нижегородской области заказчик - открытое акционерное общество "Обеспечение РФЯЦ-ВНИИЭФ" установило, что Обществом до потребителя - Муниципального унитарного предприятия "Центр жилищного коммунального хозяйства" доставлена тепловая энергия в количестве, меньшем, чем отражено в актах, оформленных Обществом, в связи с чем сторонами договора согласованы объемы фактически оказанных услуг.
Сторонами договора N 282 согласовано, что фактические потери в тепловых сетях в июле, августе, сентябре 2009 года превысили нормативные потери на сумму 1 808 766 рублей 22 копейки, то есть фактически Общество оказало услуги на 1 808 766 рублей 22 копейки меньше, чем в оформленных ранее актах.
Поскольку, как указано выше, договором N 282 предусмотрено, что стоимость услуг по передаче тепловой энергии определяется как произведение тарифа на количество переданной тепловой энергии, Общество правомерно определило размер дохода в соответствии с объемами фактически принятых заказчиком услуг.
Ввиду изложенного вывод налогового органа о занижении доходов и, соответственно, завышении убытков 2009 года на 4 829 970 рублей 78 копеек является необоснованным, а доначисление налога на прибыль за 2011 год - неправомерным.
При этом доводы налогового органа о согласии Общества с уменьшением расходов 2009 года на 175 610 рублей не влияют на вывод о неправомерности доначисления налога на прибыль, поскольку, как установлено Инспекцией, Обществом налогооблагаемая база по налогу на прибыль 2011 года уменьшена на убытки прошлых лет в размере 37 384 507 рублей, из которых сумма убытка 2008 года составляет 750 176 рублей, 2010 года - 12 401 457 рублей. Сам налоговый орган признал обоснованной сумму убытка 2009 года в размере 20 854 986 рублей, суд апелляционной инстанции дополнительно - в размере 4 829 970 рублей 78 копеек. Таким образом, общий размер обоснованно отраженного Обществом в налоговой отчетности 2008 - 2010 годов убытка составляет 38 836 592 рубля, тогда как налоговая база 2011 года уменьшена Обществом только на 37 384 507 рублей.
Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Нижегородской области от 28.06.2013 N 10 признать недействительным в части налога на прибыль в сумме 675 017 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.
Председательствующий
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Т.В.МОСКВИЧЕВА
Судьи
М.Б.БЕЛЫШКОВА
В.Н.УРЛЕКОВ
М.Б.БЕЛЫШКОВА
В.Н.УРЛЕКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)