Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Карасева В.Ф.
судей Михайловой А.И., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фадеевой М.В.
при участии в заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский": не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю: Данильченко С.В., представитель по доверенности от 16.06.2009 N 15;
- от Центрального отделения N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка РФ: не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю
на решение от 06.05.2009
по делу N А73-2029/2009
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Копыловой Н.Л.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю
о признании незаконными действий по направлению инкассовых поручений
третье лицо: Центральное отделение N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка РФ
установил:
Решением Арбитражного суда Хабаровского края удовлетворены требования конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский" (далее - ООО "Эльбанский", общество, предприятие, налоговый агент) о признании незаконными действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) по направлению инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2102, 2103, 2101 на сумму 5 393 407 руб. для списания в безакцептном порядке денежных средств с расчетного счета общества в Центральном отделении N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка Российской Федерации.
Суд первой инстанции пришел к выводу о принятии инспекцией решения о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) с нарушением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить оспариваемый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом нормы материального права.
В судебном заседании представитель инспекции настаивал на удовлетворении жалобы по основаниям, изложенным в ней.
ООО "Эльбанский" о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, но своего представителя для участия в нем не направило.
Заслушав представителя налогового органа, исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд установил следующее.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией 14.08.2007 принято решение N 10-07/734, которым ООО "Эльбанский" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 808 261 руб. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом (далее - НДФЛ, налог), обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 4 041 305 руб., пени в сумме 595 857 руб.
На основании решения от 14.08.2007 в адрес предприятия направлено требование от 07.09.2007 N 347 об уплате налога, пени, штрафа в срок до 27.09.2007.
ООО "Эльбанский" оспорило решение от 14.08.2007 в арбитражный суд, который определением от 10.09.2007 по делу N А73-9354/2007-50 приостановил действие решения от 14.08.2007 N 10-07/734 до вступления в законную силу решения суда.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 14.01.2008, вступившего в законную силу 18.03.2008, решение налогового органа N 10-07/734 признано недействительным в части начисления пени по НДФЛ в сумме 52 016 руб.
07.08.2008 налоговый орган направил в адрес ООО "Эльбанский" требование N 347/1 об уплате в срок до 25.08.2008 НДФЛ, штрафа в суммах по решению от 14.08.2009, пени в сумме 543 841 руб. В требовании указано, что в связи с изменением обязанности общества по уплате налога, пени, штрафа после направления требования N 347, то это требование отзывается.
21.10.2008 инспекцией принято решение N 700 о взыскании за счет денежных средств на счетах общества в банках НДФЛ, пени, штрафа на основании требования N 347/1.
19.11.2008 к расчетному счету ООО "Эльбанский" в Центральном отделении N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Сбербанка РФ (далее - банк) выставлены инкассовые поручения N 2101 (налог в сумме 4 041 305 руб.), N 2102 (штраф в сумме 808 261 руб.), N 2103 (пени в сумме 543 841 руб.).
21.11.2008 в соответствии с решением от 20.11.2008 N 223 инспекцией вынесено постановление N 223 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в сумме 5 393 407 руб. за счет имущества ООО "Эльбанский". Решением N 901.47-15/16865 действие спорных инкассовых поручений приостановлено до 31.12.2008.
Письмом от 08.12.2008 N 118 банк возвратил налоговому органу инкассовые поручения с указанием на открытие с 01.07.2008 в отношении общества конкурсного производства.
19.01.2009 инспекция вновь направила в банк инкассовые поручения от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103.
06.02.2009 инкассовые поручения приняты банком к исполнению и помещены в картотеку.
Общество с ограниченной ответственностью "Эльбанский" обжаловало в Арбитражный суд Хабаровского края действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению в банк инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103.
Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь статьей 45 НК РФ, пришел к выводу, что требование N 347/1 является повторным, поскольку обязанность ООО "Эльбанский" по уплате НДФЛ, штрафа и пени не изменялась. В связи с этим, требование N 347/1 и установленный им срок уплаты налога судом во внимание не приняты.
Суд определил срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога, штрафа, пени со счетов общества в банке с 05.06.2008, с учетом возобновления действия решения от 14.08.2007 N 10-07/734 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения с 18.03.2008 и не истекшего на момент принятия обеспечительной меры срока для исполнения требования от 07.09.2007 N 347 в количестве 17 календарных дней.
Поскольку решение о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств в банке принято инспекцией 21.10.2008, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган пропустил срок принятия такого решения и срок направления инкассовых поручений, установленные статьей 46 НК РФ, в связи с чем, действия налогового органа по направлению в банк спорных инкассовых поручений признаны незаконными.
Апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю обосновала доводами о том, что спорные инкассовые поручения направлены в банк в пределах годичного срока, установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ.
Апелляционный суд находит, что жалоба заявлена обоснованно, а решение суда подлежит отмене.
Как видно из содержания заявления и уточнения требований общества, а также установленных материалами обстоятельств, ООО "Эльбанский" обжалованы действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103, осуществленные после принятия налоговым органом решения и постановления N 223 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогового агента-организации.
В соответствии с абзацем 3 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогового агента-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно требованию N 347, основанием выставления которого явилось решение инспекции от 14.08.2007 N 10-07/734, ООО "Эльбанский" установлен срок для добровольной уплаты НДФЛ, пени, штрафа до 27.09.2007 (л.д. 92).
В соответствии с определением Арбитражного суда Хабаровского края от 10.09.2009 (л.д. 57), постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2008 (л.д. 87-91), действие решения налогового органа от 14.08.2007 N 10-07/734 приостанавливалось с 10.09.2007 по 18.03.2008.
С учетом 17 календарных дней исполнения требования N 347, не истекших на дату введения обеспечительных мер, срок для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогового агента, установленный статьей 47 НК РФ, подлежит исчислению с 04.04.2008.
В связи с этим, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогового агента-организации от 20.11.2008 N 223 принято инспекцией в пределах срока, установленного статьей 47 НК РФ, поэтому действия налогового органа, направившего в банк инкассовые поручения от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103, являются правомерными.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, как принятое в нарушение норм материального права.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 06 мая 2009 г. по делу N А73-2029/2009 отменить.
В удовлетворении требований ООО "Эльбанский" о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению инкассовых поручений N 2102, 2101, 2103 от 19.11.2008 г. отказать.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Т.Д.ПЕСКОВА
А.И.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.07.2009 N 06АП-2590/2009 ПО ДЕЛУ N А73-2029/2009
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июля 2009 г. N 06АП-2590/2009
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Карасева В.Ф.
судей Михайловой А.И., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фадеевой М.В.
при участии в заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский": не явился;
- от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю: Данильченко С.В., представитель по доверенности от 16.06.2009 N 15;
- от Центрального отделения N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка РФ: не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю
на решение от 06.05.2009
по делу N А73-2029/2009
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Копыловой Н.Л.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю
о признании незаконными действий по направлению инкассовых поручений
третье лицо: Центральное отделение N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка РФ
установил:
Решением Арбитражного суда Хабаровского края удовлетворены требования конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Эльбанский" (далее - ООО "Эльбанский", общество, предприятие, налоговый агент) о признании незаконными действий Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по хабаровскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю, налоговый орган, инспекция) по направлению инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2102, 2103, 2101 на сумму 5 393 407 руб. для списания в безакцептном порядке денежных средств с расчетного счета общества в Центральном отделении N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Дальневосточного банка Сбербанка Российской Федерации.
Суд первой инстанции пришел к выводу о принятии инспекцией решения о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) с нарушением срока, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить оспариваемый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом нормы материального права.
В судебном заседании представитель инспекции настаивал на удовлетворении жалобы по основаниям, изложенным в ней.
ООО "Эльбанский" о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, но своего представителя для участия в нем не направило.
Заслушав представителя налогового органа, исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд установил следующее.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией 14.08.2007 принято решение N 10-07/734, которым ООО "Эльбанский" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 808 261 руб. за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом (далее - НДФЛ, налог), обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 4 041 305 руб., пени в сумме 595 857 руб.
На основании решения от 14.08.2007 в адрес предприятия направлено требование от 07.09.2007 N 347 об уплате налога, пени, штрафа в срок до 27.09.2007.
ООО "Эльбанский" оспорило решение от 14.08.2007 в арбитражный суд, который определением от 10.09.2007 по делу N А73-9354/2007-50 приостановил действие решения от 14.08.2007 N 10-07/734 до вступления в законную силу решения суда.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 14.01.2008, вступившего в законную силу 18.03.2008, решение налогового органа N 10-07/734 признано недействительным в части начисления пени по НДФЛ в сумме 52 016 руб.
07.08.2008 налоговый орган направил в адрес ООО "Эльбанский" требование N 347/1 об уплате в срок до 25.08.2008 НДФЛ, штрафа в суммах по решению от 14.08.2009, пени в сумме 543 841 руб. В требовании указано, что в связи с изменением обязанности общества по уплате налога, пени, штрафа после направления требования N 347, то это требование отзывается.
21.10.2008 инспекцией принято решение N 700 о взыскании за счет денежных средств на счетах общества в банках НДФЛ, пени, штрафа на основании требования N 347/1.
19.11.2008 к расчетному счету ООО "Эльбанский" в Центральном отделении N 4205 г. Комсомольска-на-Амуре Сбербанка РФ (далее - банк) выставлены инкассовые поручения N 2101 (налог в сумме 4 041 305 руб.), N 2102 (штраф в сумме 808 261 руб.), N 2103 (пени в сумме 543 841 руб.).
21.11.2008 в соответствии с решением от 20.11.2008 N 223 инспекцией вынесено постановление N 223 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в сумме 5 393 407 руб. за счет имущества ООО "Эльбанский". Решением N 901.47-15/16865 действие спорных инкассовых поручений приостановлено до 31.12.2008.
Письмом от 08.12.2008 N 118 банк возвратил налоговому органу инкассовые поручения с указанием на открытие с 01.07.2008 в отношении общества конкурсного производства.
19.01.2009 инспекция вновь направила в банк инкассовые поручения от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103.
06.02.2009 инкассовые поручения приняты банком к исполнению и помещены в картотеку.
Общество с ограниченной ответственностью "Эльбанский" обжаловало в Арбитражный суд Хабаровского края действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению в банк инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103.
Разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь статьей 45 НК РФ, пришел к выводу, что требование N 347/1 является повторным, поскольку обязанность ООО "Эльбанский" по уплате НДФЛ, штрафа и пени не изменялась. В связи с этим, требование N 347/1 и установленный им срок уплаты налога судом во внимание не приняты.
Суд определил срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога, штрафа, пени со счетов общества в банке с 05.06.2008, с учетом возобновления действия решения от 14.08.2007 N 10-07/734 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения с 18.03.2008 и не истекшего на момент принятия обеспечительной меры срока для исполнения требования от 07.09.2007 N 347 в количестве 17 календарных дней.
Поскольку решение о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств в банке принято инспекцией 21.10.2008, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговый орган пропустил срок принятия такого решения и срок направления инкассовых поручений, установленные статьей 46 НК РФ, в связи с чем, действия налогового органа по направлению в банк спорных инкассовых поручений признаны незаконными.
Апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю обосновала доводами о том, что спорные инкассовые поручения направлены в банк в пределах годичного срока, установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ.
Апелляционный суд находит, что жалоба заявлена обоснованно, а решение суда подлежит отмене.
Как видно из содержания заявления и уточнения требований общества, а также установленных материалами обстоятельств, ООО "Эльбанский" обжалованы действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению инкассовых поручений от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103, осуществленные после принятия налоговым органом решения и постановления N 223 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогового агента-организации.
В соответствии с абзацем 3 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогового агента-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно требованию N 347, основанием выставления которого явилось решение инспекции от 14.08.2007 N 10-07/734, ООО "Эльбанский" установлен срок для добровольной уплаты НДФЛ, пени, штрафа до 27.09.2007 (л.д. 92).
В соответствии с определением Арбитражного суда Хабаровского края от 10.09.2009 (л.д. 57), постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2008 (л.д. 87-91), действие решения налогового органа от 14.08.2007 N 10-07/734 приостанавливалось с 10.09.2007 по 18.03.2008.
С учетом 17 календарных дней исполнения требования N 347, не истекших на дату введения обеспечительных мер, срок для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогового агента, установленный статьей 47 НК РФ, подлежит исчислению с 04.04.2008.
В связи с этим, решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогового агента-организации от 20.11.2008 N 223 принято инспекцией в пределах срока, установленного статьей 47 НК РФ, поэтому действия налогового органа, направившего в банк инкассовые поручения от 19.11.2008 N 2101, 2102, 2103, являются правомерными.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, как принятое в нарушение норм материального права.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 06 мая 2009 г. по делу N А73-2029/2009 отменить.
В удовлетворении требований ООО "Эльбанский" о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по Хабаровскому краю по направлению инкассовых поручений N 2102, 2101, 2103 от 19.11.2008 г. отказать.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Т.Д.ПЕСКОВА
А.И.МИХАЙЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)