Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 01 июня 2015 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича - извещен, не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска - Ильина В.А., доверенность от 12.01.2015 г. N 05-15/00004;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - извещен, не явился;
- от ООО "Торговая компания "Магнит" - извещен, не явился;
- от ООО "Престиж-Консалт" - извещен, не явился;
- рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2015 года по делу N А72-10173/2014 (судья Леонтьев Д.А.),
по заявлению индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича (ИНН 732718584410), г. Ульяновск,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск, г. Ульяновск,
к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г. Ульяновск,
третьи лица:
ООО "Торговая компания "Магнит", г. Москва,
ООО "Престиж-Консалт", г. Ульяновск,
о признании незаконными решений ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска N 14-17/17 от 18.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС по Ульяновской области N 07-07/06532 от 23.06.2014 по жалобе в части доначисления сумм неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 496 080 рублей,
установил:
Индивидуальный предприниматель Фартусов Алексей Викторович обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска и к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, в котором просил признать незаконными решения ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска N 14-17/17 от 18.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС по Ульяновской области N 07-07/06532 от 23.06.2014 по жалобе в части доначисления сумм неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 496 080 рублей.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.02.2015 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с выводами суда, ИП Фартусов А.В. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной жалобе указывает, что при рассмотрении дела и вынесении решения суд первой инстанции нарушил нормы материального и процессуального права, сделал выводы, прямо противоречащие содержащимся в деле доказательствам.
Податель жалобы ссылается на то, что в действительности имела место смена фирменного наименования юридического лица (предыдущее наименование - ООО Пошивочное ателье "Елочка", последующее - ООО "Торговая компания "Магнит"), которая в соответствии с действующим Гражданского кодекса РФ не влечет прекращения деятельности организации.
Также, по мнению подателя жалобы, позиция суда по учету ценных бумаг в качестве налогооблагаемого дохода по доходу на налоги физических лиц основана на неверном толковании норм материального налогового права
Податель жалобы считает, что суд не учел особенностей вексельного законодательства, применяемого к отношениям с использованием векселя и допустил в тексте судебного акта упоминание о "создании формального документооборота", в то время как документы, представленные ИП Фартусовым А.В., в частности векселя, отвечают всем требованиям действующего гражданского законодательства.
В судебное заседание представитель ИП Фартусова А.В. не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проведено в отсутствие его представителя.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве и в дополнении к нему.
В судебное заседание представители других лиц, участвующих в деле, не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проведено в отсутствие их представителей.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, что ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска в отношении ИП Фартусова А.В. проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов за период с 01.01.2010 по 27.11.2013, единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
По результатам проверки ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска составлен акт от 10.02.2014 N 14-17/5/4 и вынесено решение от 18.04.2014 N 14-17/17 о привлечении ИП Фартусова А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 455 085 руб., также налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 892 970 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 196 350,65 руб.
Заявитель, не согласившись с решением ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области.
УФНС России по Ульяновской области, рассмотрев жалобу заявителя внесло в решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска изменения, в соответствии с которыми доначислена сумма неуплаченного НДФЛ за 2011 год в сумме 496 080 руб. Указанным решением ИП Фартусов А.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 с. 122 НК РФ за неполную уплату (неуплату) НДФЛ за 2011 год в размере 99 216 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год в размере 1000 руб.; за 2011 год в размере 148 824 руб.
В остальной части решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 18.04.2014 N 14-17/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.
Считая, что решения налоговых органов нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ИП Фартусов А.В. обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением.
При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных ИП Фартусовым А.В. требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Из пояснений налогового органа следует, что на основании заявления ИП Фартусова А.В. проверка осуществлялась в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, в связи с неосуществлением финансово-хозяйственной деятельности и отсутствием офиса. Осмотр жилых помещений, имущества, а также выемка документов у ИП Фартусова А.В. при проведении проверки не осуществлялась.
Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки.
Однако, в связи с особой спецификой данного субъекта, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:
- находиться в этих помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц.
- - проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);
- - производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым
- органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).
Налоговые органы в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица имеют право:
- - запрашивать у него необходимые для проверки документы;
- - проводить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;
- - производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые
- - налоговым органом документы в установленный срок;
- - вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);
- - истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).
С учетом указанных обстоятельств судом верно отмечено в решении, что права ИП Фартусова А.В. при проведении выездной налоговой проверки инспекцией не нарушены.
ОАО "Сбербанк России" в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011 год, согласно которой сумма полученных доходов Фартусова А.В. составила 3 816 000 руб.
В соответствии со ст. 228 НК РФ физическое лицо, которое в течение налогового периода получило налогооблагаемый доход, налог с которого не был удержан налоговым агентом, обязано представить в налоговый орган декларацию и произвести уплату налога.
Как указывает ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, НДФЛ с полученного дохода ИП Фартусовым А.В. в банке не был удержан. Заявителем в налоговый орган не представлена налоговая декларация с отражением полученного дохода, НДФЛ с полученного дохода не удержан и не уплачен.
В ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска направлен запрос в ОАО "Сбербанк России" о предоставлении информации в части получения ИП Фартусовым А.В. дохода в 2011 году на сумму 3 816 000 руб., с предоставлением копии векселей.
Согласно представленным документам ИП Фартусов А.В. произвел обналичивание 9 простых векселей Сбербанка Российской Федерации, полученных от третьих лиц на общую сумму 3 816 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода является либо дата получения доходов в денежной форме, либо дата получения доходов в натуральной форме, датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.
Доход от продажи векселя определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
На основании вышеизложенного, при продаже векселя сумму дохода можно уменьшить на суммы документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение векселя, фактически произведенных налогоплательщиком в соответствии со статьей 214.1 НК РФ, при этом имущественный налоговый вычет, установленный п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.
Заявителем в ходе налоговой проверки не были представлены доказательства, подтверждающие расходы по приобретению вышеуказанных векселей (договоры купли-продажи векселей, актов приема-передачи векселей).
При подаче жалобы в УФНС России по Ульяновской области заявителем представлены договоры займа заключенные между ООО "Пошивочное ателье "Елочка" и ИП Фартусовым А.В., согласно которым ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает в собственность векселя, а ИП Фартусов А.В. принимает и обязуется вернуть эти или иные векселя, а также приходные кассовые ордера. Указанные займы являются процентными в размере 7% годовых.
От ООО "Пошивочное ателье "Елочка" были переданы ИП Фартусову А.В. следующие векселя:
- 10.01.2011 в сумме 80 000 руб.
- 11.01.2011 в сумме 1 236 000 руб.
- 25.02.2011 в сумме 2 500 000 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" создано 06.12.2010, его основным видом деятельности является розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером является Москвичев В.Н. Уставный общества составляет 10 000 рублей.
ИП Фартусовым А.В. в налоговый орган предоставлены квитанции об оплате основного долга и процентов по договорам займа:
- N 52 от 30.03.2011-80 000 руб.
- N 54 от 30.03.2011-1 196,71 руб. - проценты по займу
- N 51 от 30.03.2011-1 236 000 руб.
- N 53 от 30.03.2011-18 252,16 руб. - проценты по займу
- N 76 от 16.05.2011-2 500 000 руб.
- N 77 от 16.05.2011-36 917,18 руб. - проценты по займу.
Однако, ООО "Пошивочное ателье "Елочка" прекратило деятельность 10.02.2011, с 11.02.2011 - ООО "Торговая компания "Магнит".
Документов по взаимоотношениям ИП Фартусова А.В. с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в 2011 году в инспекцию представлено не было.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Москвичев В.Н. не получал доход от ООО "Пошивочное ателье "Елочка", справки 2НДФЛ не представлены, он является учредителем и руководителем ООО "Домицилия" (ИНН 7326037168). Данная организация документы на требование инспекции не представила.
При анализе векселей N 0668900, N 0616701, N 0616702, N 0616707 номинальной стоимостью 500 000 руб. налоговым органом установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 28.02.2011 передает векселя ООО "Симбирский МаркетСтройСервис" (ИНН 7326031166), учредителем и руководителем которого является Фартусов Алексей Викторович.
В соответствии с актами приема-передачи векселей ОАО "Сбербанк России" от 11.01.2011, 12.01.2011, 28.02.2011 ИП Фартусов А.В. просит перечислить причитающуюся денежную сумму в размере 3 816 000 руб. на счет N 42307810369000034958, открытый в ОАО "Сбербанк России" в Ульяновском отделении N 8588/01 (сберегательная книжка).
Таким образом, представленные ИП Фартусовым А.В. договоры займа и приходно-кассовые ордера с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не подтверждают уплату долга. В приходно-кассовых ордерах по оплате займа и процентов от 30.03.2011 и от 16.05.2011 отражено наименование ООО "Пошивочное ателье "Елочка", которое прекратило свою деятельность 10.02.2011.
Также поступление денежных средств не подтверждается отчетностью, представленной ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска за 1 квартал 2011 года, отчетность представлена нулевая, документы по взаимоотношениям с ИП Фартусовым А.В. на поручение об истребовании документов в инспекцию не представлены. Кроме того, ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не имеет контрольно-кассовой техники.
При анализе расчетного счета N 40702810569000020398 в отделении N 8588 Сбербанка России г. Ульяновска установлено, что денежные средства в сумме 3 816 000 руб. на вышеуказанный расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не вносились.
Обналичивание денежных средств ИП Фартусовым А.В. подтверждается и перепродажей земельного участка и нежилого помещения по адресу: г. Ульяновск, ул. Полбина, 53А. Согласно анализа расчетного счета ООО "Пошивочное ателье "Елочка": 14.02.2011 на расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" перечисляются денежные средства в сумме 6 300 000 руб. по договору купли-продажи от 23.09.2010 за недвижимое имущество по адресу: ул. Полбина, 53а, затем 18.02.2011 происходит перечисление денежных средств в размере 14 000 000 руб. в адрес ЗАО "Тандер" с назначением платежа - "оплата за нежилое здание и земельный участок".
На поступившие от ЗАО "Тандер" денежные средства в размере 14 000 000 руб. ООО "Пошивочное ателье "Елочка" покупает векселя ОАО "Сбербанка России", заключает договоры займа на выдачу ценных бумаг, которые затем обналичиваются в ОАО "Сбербанк России" ИП Фартусовым А.В.
Судом верно отмечено в решении, что представленные документы, содержат неполную и недостоверную информацию, что свидетельствуют о создании формального документооборота между ИП Фартусовым А.В. и ООО "Пошивочное ателье "Елочка", привлечение ИП Фартусова А.В. к налоговой ответственности законно и обоснованно, следовательно требования заявителя следует оставить без удовлетворения.
Доводы подателя жалобы отклоняются арбитражным апелляционным судом в связи со следующим.
С возражениями на акт выездной налоговой проверки заявителем представлены договоры займа, заключенные между ООО "Пошивочное ателье "Елочка" и Фартусовым А.В., согласно которых ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает в собственность векселя, а Фартусов А.В. принимает и обязуется вернуть эти или иные векселя, а также приходные кассовые ордера. Займы являются процентными, 7% годовых. (т. 1 д. д.92-94, л.д. 97-99, л.д. 102-104).
При анализе представленных документов и информации, имеющейся в инспекции установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает Фартусову А.В. векселя (т. 1 л.д. 108-131):
- 10.01.201 1 г. в сумме 80 000 руб.
- 11.01.2011 г. в сумме 1 236000 руб.
- 25.02.2011 г. в сумме 2 500 000 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" создано 06.12.2010 года. Основной вид деятельности: розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером является Москвичев В.Н. Уставный капитал -10 000 рублей.
Фартусовым А.В. предоставлены квитанции об оплате основного долга и процентов по договорам займа (т. I л.д. 95-96, 100-101, 105-106): N 52 от 30.03.2011 г.- 80 000 руб., N 54 от 30.03.2011 г. - 1 196,71 руб., проценты по займу N 51 от 30.03.2011 г.- 1 236 000 руб., по договору N 53 от 30.03.2011 г. - 18 252,16 руб., проценты по займу N 76 от 16.05.2011 г. - 2 500 000 руб., проценты по займу N 77 от 16.05.2011 г. - 36 917,18 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" прекратило деятельность 10.02.2011, с 11.02.2011 - ООО "Торговая компания "Магнит".
При анализе векселей N 0668900, N 0616701, N 0616702, N 0616707 номинальной стоимостью 500 000 руб. установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 28.02.2011 г. передает векселя ООО "Симбирский МаркетСтройСервис" ИНН 7326031166, учредителем и руководителем организации является Фартусов Алексей Викторович.
Согласно актов приема-передачи векселей ОАО Сбербанк России от 11.01.2011 г. (т. 2. л.д. 34), 12.01.2011 г. (т. 2 л.д. 35), 28.02.2011 г. (т. 2 л.д. 33) Фартусов А.В. просит перечислить причитающуюся денежную сумму в размере 3 816 000 руб. на счет N 42307810369000034958, открытый в ОАО "Сбербанк России" в Ульяновском отделении N 8588/01 (сберегательная книжка).
Представленные ИП Фартусовым А.В. договора займа и приходно-кассовые ордера с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не подтверждают уплату долга, В приходно-кассовых ордерах по оплате займа и процентов от 30.03.2011 г. и от 16.05.2011 г. отражено наименование ООО "Пошивочное ателье "Елочка", (т. 1 л.д. 95-96, л.д. ТОО-101, л.д. 105-106).
Согласно справкам по векселям НВ0616701.НВ0616702, НВ0616707, НВ0668895, НВ0668900 дата составления и оформления векселей первого держателя ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 14.02.2011 г., тогда как с 11.02.2011 г. ООО "Торговая компания "Магнит" (т. 2 л.д. 51-60).
Данное поступление денежных средств не подтверждено и отчетностью, представленной ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска за 1 квартал 2011 года, отчетность представлена нулевая, документы по взаимоотношениям с Фартусовым А.В. на поручение об истребовании документов в инспекцию не представлены.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не имеет контрольно-кассовую технику. При анализе расчетного счета N 40702810569000020398 в отделении N 8588 Сбербанка России г. Ульяновска деньги в сумме 3 816 000 руб. на вышеуказанный расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не -вносились (т. 2 л.д. 26-320). ООО "Торговая компания "Магнит" (с 11.02.2011 г.) относится к организации, не представляющей отчетность, организация мигрировала 24.08 2011 г. в г. Москва (ИФНС России N 22 по г. Москва).
Инспекцией на основании представленных документов были проанализированы взаимоотношения между ИП Фартусовым А.В. и ООО "Торговая компания "Магнит", указанные выше обстоятельства свидетельствует о создании формального документооборота между Фартусовым А.В. и ООО "Пошивочное ателье "Елочка" (ООО "Торговая компания "Магнит").
Обналичивание денежных средств Фартусовым А.В. подтверждается и перепродажей земельного участка и нежилого помещения по адресу: г. Ульяновск, ул. Полбина, 53А. Согласно анализа расчетного счета ООО "Пошивочное ателье "Елочка": 14.02.2011 на расчетный счет ООО "ПА "Елочка" перечисляются денежные средства в сумме 6 300 000 руб. по договору купли-продажи от 23.09.2010 г. за недвижимое имущество по адресу: ул. Полбина, 53а, 11.02.2011 г. происходит перечисление денежных средств в размере 14 000 000 руб. в адрес ЗАО "Тандер" - "оплата за нежилое здание и земельный участок".
На поступившее от ЗАО "Тандер" денежные средства в размере 14 000 000 рублей ООО "Пошивочное ателье "Елочка" покупает векселя ОАО "Сбербанка России", заключает договора займа на выдачу ценных бумаг, которые затем обналичиваются в Сбербанке Фартусовым А.В.
Выездная налоговая проверка была проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: НДФЛ. зарегистрированных в качестве ИП за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.. НДФЛ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов за период с 01.01.2010 г. по 27.11.2013 г.. УСНО за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., ЕНВД за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.
В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела, что соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.07.2011 N 1621/11, (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2012 по делу N А72-6326/2011, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2011 г. по делу N А65-11632/2010).
Законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на уменьшение доходов на суммы произведенных им расходов, проверка которых может быть осуществлена путем проведения мероприятий налогового контроля.
Другие доводы, приведенные подателем жалобы в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.
Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2015 года по делу N А72-10173/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Фартусову Алексею Викторовичу (ИНН 732718584410), г. Ульяновск, из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2 850 руб., перечисленную по чек-ордеру от 17 марта 2015 года.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
В.Е.КУВШИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.06.2015 N 11АП-4379/2015 ПО ДЕЛУ N А72-10173/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июня 2015 г. по делу N А72-10173/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2015 года
Постановление в полном объеме изготовлено 01 июня 2015 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,
судей Бажана П.В., Кувшинова В.Е.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Прокофьевым В.Н.,
с участием:
- от индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича - извещен, не явился;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска - Ильина В.А., доверенность от 12.01.2015 г. N 05-15/00004;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - извещен, не явился;
- от ООО "Торговая компания "Магнит" - извещен, не явился;
- от ООО "Престиж-Консалт" - извещен, не явился;
- рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2015 года по делу N А72-10173/2014 (судья Леонтьев Д.А.),
по заявлению индивидуального предпринимателя Фартусова Алексея Викторовича (ИНН 732718584410), г. Ульяновск,
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск, г. Ульяновск,
к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г. Ульяновск,
третьи лица:
ООО "Торговая компания "Магнит", г. Москва,
ООО "Престиж-Консалт", г. Ульяновск,
о признании незаконными решений ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска N 14-17/17 от 18.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС по Ульяновской области N 07-07/06532 от 23.06.2014 по жалобе в части доначисления сумм неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 496 080 рублей,
установил:
Индивидуальный предприниматель Фартусов Алексей Викторович обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска и к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, в котором просил признать незаконными решения ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска N 14-17/17 от 18.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и УФНС по Ульяновской области N 07-07/06532 от 23.06.2014 по жалобе в части доначисления сумм неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год в сумме 496 080 рублей.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.02.2015 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с выводами суда, ИП Фартусов А.В. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной жалобе указывает, что при рассмотрении дела и вынесении решения суд первой инстанции нарушил нормы материального и процессуального права, сделал выводы, прямо противоречащие содержащимся в деле доказательствам.
Податель жалобы ссылается на то, что в действительности имела место смена фирменного наименования юридического лица (предыдущее наименование - ООО Пошивочное ателье "Елочка", последующее - ООО "Торговая компания "Магнит"), которая в соответствии с действующим Гражданского кодекса РФ не влечет прекращения деятельности организации.
Также, по мнению подателя жалобы, позиция суда по учету ценных бумаг в качестве налогооблагаемого дохода по доходу на налоги физических лиц основана на неверном толковании норм материального налогового права
Податель жалобы считает, что суд не учел особенностей вексельного законодательства, применяемого к отношениям с использованием векселя и допустил в тексте судебного акта упоминание о "создании формального документооборота", в то время как документы, представленные ИП Фартусовым А.В., в частности векселя, отвечают всем требованиям действующего гражданского законодательства.
В судебное заседание представитель ИП Фартусова А.В. не явился, о дне и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проведено в отсутствие его представителя.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска считает решение суда законным и обоснованным по доводам, изложенным в отзыве и в дополнении к нему.
В судебное заседание представители других лиц, участвующих в деле, не явились, о дне и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение дела проведено в отсутствие их представителей.
Проверив материалы дела, выслушав представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Материалами дела установлено, что ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска в отношении ИП Фартусова А.В. проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, налога на доходы физических лиц, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов за период с 01.01.2010 по 27.11.2013, единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
По результатам проверки ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска составлен акт от 10.02.2014 N 14-17/5/4 и вынесено решение от 18.04.2014 N 14-17/17 о привлечении ИП Фартусова А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общей сумме 455 085 руб., также налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 892 970 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 196 350,65 руб.
Заявитель, не согласившись с решением ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области.
УФНС России по Ульяновской области, рассмотрев жалобу заявителя внесло в решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска изменения, в соответствии с которыми доначислена сумма неуплаченного НДФЛ за 2011 год в сумме 496 080 руб. Указанным решением ИП Фартусов А.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 с. 122 НК РФ за неполную уплату (неуплату) НДФЛ за 2011 год в размере 99 216 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год в размере 1000 руб.; за 2011 год в размере 148 824 руб.
В остальной части решение ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска от 18.04.2014 N 14-17/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оставлено без изменения.
Считая, что решения налоговых органов нарушают права и законные интересы налогоплательщика, ИП Фартусов А.В. обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением.
При принятии решения об отказе в удовлетворении заявленных ИП Фартусовым А.В. требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Из пояснений налогового органа следует, что на основании заявления ИП Фартусова А.В. проверка осуществлялась в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, в связи с неосуществлением финансово-хозяйственной деятельности и отсутствием офиса. Осмотр жилых помещений, имущества, а также выемка документов у ИП Фартусова А.В. при проведении проверки не осуществлялась.
Согласно п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения такой проверки.
Однако, в связи с особой спецификой данного субъекта, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, представители налоговых органов не могут:
- находиться в этих помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц.
- - проводить осмотр жилых помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества, находящегося в жилых помещениях (ст. 92 НК РФ);
- - производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого физического лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым
- органом документы в установленный срок (ст. ст. 93 и 94 НК РФ).
Налоговые органы в рамках выездной проверки независимо от наличия согласия проверяемого физического лица имеют право:
- - запрашивать у него необходимые для проверки документы;
- - проводить осмотр имущества проверяемого физического лица, находящегося в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым помещением;
- - производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях проверяемого физического лица, если проверяемое лицо не представило запрашиваемые
- - налоговым органом документы в установленный срок;
- - вызывать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (ст. 90 НК РФ), привлекать специалистов и экспертов (ст. ст. 95 и 96 НК РФ);
- - истребовать у лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого физического лица, эти документы или информацию (ст. 93.1 НК РФ).
С учетом указанных обстоятельств судом верно отмечено в решении, что права ИП Фартусова А.В. при проведении выездной налоговой проверки инспекцией не нарушены.
ОАО "Сбербанк России" в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска представлена справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011 год, согласно которой сумма полученных доходов Фартусова А.В. составила 3 816 000 руб.
В соответствии со ст. 228 НК РФ физическое лицо, которое в течение налогового периода получило налогооблагаемый доход, налог с которого не был удержан налоговым агентом, обязано представить в налоговый орган декларацию и произвести уплату налога.
Как указывает ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска, НДФЛ с полученного дохода ИП Фартусовым А.В. в банке не был удержан. Заявителем в налоговый орган не представлена налоговая декларация с отражением полученного дохода, НДФЛ с полученного дохода не удержан и не уплачен.
В ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска направлен запрос в ОАО "Сбербанк России" о предоставлении информации в части получения ИП Фартусовым А.В. дохода в 2011 году на сумму 3 816 000 руб., с предоставлением копии векселей.
Согласно представленным документам ИП Фартусов А.В. произвел обналичивание 9 простых векселей Сбербанка Российской Федерации, полученных от третьих лиц на общую сумму 3 816 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода является либо дата получения доходов в денежной форме, либо дата получения доходов в натуральной форме, датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства.
Доход от продажи векселя определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
На основании вышеизложенного, при продаже векселя сумму дохода можно уменьшить на суммы документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение векселя, фактически произведенных налогоплательщиком в соответствии со статьей 214.1 НК РФ, при этом имущественный налоговый вычет, установленный п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.
Заявителем в ходе налоговой проверки не были представлены доказательства, подтверждающие расходы по приобретению вышеуказанных векселей (договоры купли-продажи векселей, актов приема-передачи векселей).
При подаче жалобы в УФНС России по Ульяновской области заявителем представлены договоры займа заключенные между ООО "Пошивочное ателье "Елочка" и ИП Фартусовым А.В., согласно которым ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает в собственность векселя, а ИП Фартусов А.В. принимает и обязуется вернуть эти или иные векселя, а также приходные кассовые ордера. Указанные займы являются процентными в размере 7% годовых.
От ООО "Пошивочное ателье "Елочка" были переданы ИП Фартусову А.В. следующие векселя:
- 10.01.2011 в сумме 80 000 руб.
- 11.01.2011 в сумме 1 236 000 руб.
- 25.02.2011 в сумме 2 500 000 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" создано 06.12.2010, его основным видом деятельности является розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером является Москвичев В.Н. Уставный общества составляет 10 000 рублей.
ИП Фартусовым А.В. в налоговый орган предоставлены квитанции об оплате основного долга и процентов по договорам займа:
- N 52 от 30.03.2011-80 000 руб.
- N 54 от 30.03.2011-1 196,71 руб. - проценты по займу
- N 51 от 30.03.2011-1 236 000 руб.
- N 53 от 30.03.2011-18 252,16 руб. - проценты по займу
- N 76 от 16.05.2011-2 500 000 руб.
- N 77 от 16.05.2011-36 917,18 руб. - проценты по займу.
Однако, ООО "Пошивочное ателье "Елочка" прекратило деятельность 10.02.2011, с 11.02.2011 - ООО "Торговая компания "Магнит".
Документов по взаимоотношениям ИП Фартусова А.В. с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в 2011 году в инспекцию представлено не было.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Москвичев В.Н. не получал доход от ООО "Пошивочное ателье "Елочка", справки 2НДФЛ не представлены, он является учредителем и руководителем ООО "Домицилия" (ИНН 7326037168). Данная организация документы на требование инспекции не представила.
При анализе векселей N 0668900, N 0616701, N 0616702, N 0616707 номинальной стоимостью 500 000 руб. налоговым органом установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 28.02.2011 передает векселя ООО "Симбирский МаркетСтройСервис" (ИНН 7326031166), учредителем и руководителем которого является Фартусов Алексей Викторович.
В соответствии с актами приема-передачи векселей ОАО "Сбербанк России" от 11.01.2011, 12.01.2011, 28.02.2011 ИП Фартусов А.В. просит перечислить причитающуюся денежную сумму в размере 3 816 000 руб. на счет N 42307810369000034958, открытый в ОАО "Сбербанк России" в Ульяновском отделении N 8588/01 (сберегательная книжка).
Таким образом, представленные ИП Фартусовым А.В. договоры займа и приходно-кассовые ордера с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не подтверждают уплату долга. В приходно-кассовых ордерах по оплате займа и процентов от 30.03.2011 и от 16.05.2011 отражено наименование ООО "Пошивочное ателье "Елочка", которое прекратило свою деятельность 10.02.2011.
Также поступление денежных средств не подтверждается отчетностью, представленной ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска за 1 квартал 2011 года, отчетность представлена нулевая, документы по взаимоотношениям с ИП Фартусовым А.В. на поручение об истребовании документов в инспекцию не представлены. Кроме того, ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не имеет контрольно-кассовой техники.
При анализе расчетного счета N 40702810569000020398 в отделении N 8588 Сбербанка России г. Ульяновска установлено, что денежные средства в сумме 3 816 000 руб. на вышеуказанный расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не вносились.
Обналичивание денежных средств ИП Фартусовым А.В. подтверждается и перепродажей земельного участка и нежилого помещения по адресу: г. Ульяновск, ул. Полбина, 53А. Согласно анализа расчетного счета ООО "Пошивочное ателье "Елочка": 14.02.2011 на расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" перечисляются денежные средства в сумме 6 300 000 руб. по договору купли-продажи от 23.09.2010 за недвижимое имущество по адресу: ул. Полбина, 53а, затем 18.02.2011 происходит перечисление денежных средств в размере 14 000 000 руб. в адрес ЗАО "Тандер" с назначением платежа - "оплата за нежилое здание и земельный участок".
На поступившие от ЗАО "Тандер" денежные средства в размере 14 000 000 руб. ООО "Пошивочное ателье "Елочка" покупает векселя ОАО "Сбербанка России", заключает договоры займа на выдачу ценных бумаг, которые затем обналичиваются в ОАО "Сбербанк России" ИП Фартусовым А.В.
Судом верно отмечено в решении, что представленные документы, содержат неполную и недостоверную информацию, что свидетельствуют о создании формального документооборота между ИП Фартусовым А.В. и ООО "Пошивочное ателье "Елочка", привлечение ИП Фартусова А.В. к налоговой ответственности законно и обоснованно, следовательно требования заявителя следует оставить без удовлетворения.
Доводы подателя жалобы отклоняются арбитражным апелляционным судом в связи со следующим.
С возражениями на акт выездной налоговой проверки заявителем представлены договоры займа, заключенные между ООО "Пошивочное ателье "Елочка" и Фартусовым А.В., согласно которых ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает в собственность векселя, а Фартусов А.В. принимает и обязуется вернуть эти или иные векселя, а также приходные кассовые ордера. Займы являются процентными, 7% годовых. (т. 1 д. д.92-94, л.д. 97-99, л.д. 102-104).
При анализе представленных документов и информации, имеющейся в инспекции установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" передает Фартусову А.В. векселя (т. 1 л.д. 108-131):
- 10.01.201 1 г. в сумме 80 000 руб.
- 11.01.2011 г. в сумме 1 236000 руб.
- 25.02.2011 г. в сумме 2 500 000 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" создано 06.12.2010 года. Основной вид деятельности: розничная торговля текстильными и галантерейными изделиями. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером является Москвичев В.Н. Уставный капитал -10 000 рублей.
Фартусовым А.В. предоставлены квитанции об оплате основного долга и процентов по договорам займа (т. I л.д. 95-96, 100-101, 105-106): N 52 от 30.03.2011 г.- 80 000 руб., N 54 от 30.03.2011 г. - 1 196,71 руб., проценты по займу N 51 от 30.03.2011 г.- 1 236 000 руб., по договору N 53 от 30.03.2011 г. - 18 252,16 руб., проценты по займу N 76 от 16.05.2011 г. - 2 500 000 руб., проценты по займу N 77 от 16.05.2011 г. - 36 917,18 руб.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" прекратило деятельность 10.02.2011, с 11.02.2011 - ООО "Торговая компания "Магнит".
При анализе векселей N 0668900, N 0616701, N 0616702, N 0616707 номинальной стоимостью 500 000 руб. установлено, что ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 28.02.2011 г. передает векселя ООО "Симбирский МаркетСтройСервис" ИНН 7326031166, учредителем и руководителем организации является Фартусов Алексей Викторович.
Согласно актов приема-передачи векселей ОАО Сбербанк России от 11.01.2011 г. (т. 2. л.д. 34), 12.01.2011 г. (т. 2 л.д. 35), 28.02.2011 г. (т. 2 л.д. 33) Фартусов А.В. просит перечислить причитающуюся денежную сумму в размере 3 816 000 руб. на счет N 42307810369000034958, открытый в ОАО "Сбербанк России" в Ульяновском отделении N 8588/01 (сберегательная книжка).
Представленные ИП Фартусовым А.В. договора займа и приходно-кассовые ордера с ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не подтверждают уплату долга, В приходно-кассовых ордерах по оплате займа и процентов от 30.03.2011 г. и от 16.05.2011 г. отражено наименование ООО "Пошивочное ателье "Елочка", (т. 1 л.д. 95-96, л.д. ТОО-101, л.д. 105-106).
Согласно справкам по векселям НВ0616701.НВ0616702, НВ0616707, НВ0668895, НВ0668900 дата составления и оформления векселей первого держателя ООО "Пошивочное ателье "Елочка" 14.02.2011 г., тогда как с 11.02.2011 г. ООО "Торговая компания "Магнит" (т. 2 л.д. 51-60).
Данное поступление денежных средств не подтверждено и отчетностью, представленной ООО "Пошивочное ателье "Елочка" в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска за 1 квартал 2011 года, отчетность представлена нулевая, документы по взаимоотношениям с Фартусовым А.В. на поручение об истребовании документов в инспекцию не представлены.
ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не имеет контрольно-кассовую технику. При анализе расчетного счета N 40702810569000020398 в отделении N 8588 Сбербанка России г. Ульяновска деньги в сумме 3 816 000 руб. на вышеуказанный расчетный счет ООО "Пошивочное ателье "Елочка" не -вносились (т. 2 л.д. 26-320). ООО "Торговая компания "Магнит" (с 11.02.2011 г.) относится к организации, не представляющей отчетность, организация мигрировала 24.08 2011 г. в г. Москва (ИФНС России N 22 по г. Москва).
Инспекцией на основании представленных документов были проанализированы взаимоотношения между ИП Фартусовым А.В. и ООО "Торговая компания "Магнит", указанные выше обстоятельства свидетельствует о создании формального документооборота между Фартусовым А.В. и ООО "Пошивочное ателье "Елочка" (ООО "Торговая компания "Магнит").
Обналичивание денежных средств Фартусовым А.В. подтверждается и перепродажей земельного участка и нежилого помещения по адресу: г. Ульяновск, ул. Полбина, 53А. Согласно анализа расчетного счета ООО "Пошивочное ателье "Елочка": 14.02.2011 на расчетный счет ООО "ПА "Елочка" перечисляются денежные средства в сумме 6 300 000 руб. по договору купли-продажи от 23.09.2010 г. за недвижимое имущество по адресу: ул. Полбина, 53а, 11.02.2011 г. происходит перечисление денежных средств в размере 14 000 000 руб. в адрес ЗАО "Тандер" - "оплата за нежилое здание и земельный участок".
На поступившее от ЗАО "Тандер" денежные средства в размере 14 000 000 рублей ООО "Пошивочное ателье "Елочка" покупает векселя ОАО "Сбербанка России", заключает договора займа на выдачу ценных бумаг, которые затем обналичиваются в Сбербанке Фартусовым А.В.
Выездная налоговая проверка была проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: НДФЛ. зарегистрированных в качестве ИП за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.. НДФЛ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов за период с 01.01.2010 г. по 27.11.2013 г.. УСНО за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., единого минимального налога, зачисляемого в бюджеты государственных внебюджетных фондов за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г., ЕНВД за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.
В случаях, когда в силу объективных причин налогоплательщик лишен возможности своевременно представить соответствующие документы в налоговый орган и обосновывает такое право, представляя их в суд, вопрос о законности доначисления налога должен решаться судом исходя из всех доказательств, представленных сторонами и приобщенных в материалы дела, что соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.07.2011 N 1621/11, (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2012 по делу N А72-6326/2011, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2011 г. по делу N А65-11632/2010).
Законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на уменьшение доходов на суммы произведенных им расходов, проверка которых может быть осуществлена путем проведения мероприятий налогового контроля.
Другие доводы, приведенные подателем жалобы в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, и, соответственно, не влияют на законность принятого судом решения.
C позиции изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделав правильные выводы по существу требований заявителя, а потому решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Таким образом, оснований для отмены решения суда не имеется.
Расходы по госпошлине распределяются между лицами, участвующими в деле, в соответствии со ст. 110 АПК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 февраля 2015 года по делу N А72-10173/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Фартусову Алексею Викторовичу (ИНН 732718584410), г. Ульяновск, из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 2 850 руб., перечисленную по чек-ордеру от 17 марта 2015 года.
Справку на возврат государственной пошлины выдать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.М.РОГАЛЕВА
Судьи
П.В.БАЖАН
В.Е.КУВШИНОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)