Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой,
судей М.В.Будылевой, О.В.Горбачевой,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем А.И.Душечкиной,
при участии:
- от истца (заявителя): А.С.Грушанин, доверенность от 01.01.2014;
- от ответчика (должника): Н.В.Головач, доверенность от 07.04.2014 N 02-17/04530;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4531/2014) ООО "Вестер-Трейд" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.12.2013 по делу N А21-8453/2013 (судья Н.А.Можегова), принятое
по иску (заявлению) ООО "Вестер-Трейд"
к Межрайонной ИФНС России N 9 по Калининграду
о возврате налога
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Вестер-Трейд" (ОГРН 1067328018779, адрес 236000, Калининградская область, Калининград, Судостроительная ул., 75) (далее - ООО "Вестер-Трейд", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (адрес 236006, Калининград, ул. Дачная, д. 6) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 9 по Калининграду, ответчик) об обязании возвратить из бюджета налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 228357 руб. и налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 2055205,06 руб. (с учетом уточнений).
Решением суда первой инстанции от 30.12.2013 требования удовлетворены в части обязания Инспекцию возвратить Обществу из соответствующего бюджета излишне уплаченной налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, в сумме 762614,06 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Вестер-Трейд" просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что в период с 2009 по 2013 налоговые органы производили доначисления Обществу сумм налога к уплате и принимали решения об уменьшении сумм налога к уплате; по состоянию на 31.12.2010 у Общества отсутствовала переплата по налогу на прибыль, согласно справке N 11889 о состоянии расчетов с бюджетом, имелась недоимка; переплата по налогу на прибыль в размере, указанном в заявлении Общества, образовалась в результате принятия в 1 полугодии 2011 решений инспекциями ФНС России об уменьшении сумм налога на прибыль к уплате, в результате которых у Общества образовалась переплата по налогу на прибыль, что подтверждается справкой N 11890 о состоянии расчетов по налогам на 30.06.2011; Общество не могло ранее 01.01.2011 узнать об имеющейся у него переплате по налогу на прибыль; Обществом не был пропущен срок исковой давности для обращения в суд с заявлением об обязании Инспекцию возвратить Обществу излишне уплаченные суммы налога на прибыль.
Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, решением арбитражного суда Калининградской области от 06.03.2013 по делу А21-11700/2012 ООО "Вестер-Трейд" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура банкротства - конкурсное производство.
Согласно справке N 1233 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.07.2013 у Общества имелась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 2055205,06 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 228357 руб.
04.07.2013 Общество, получив данную справку, обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в суммах 2055205,06 руб. и 228357,68 руб. на расчетный счет Общества.
Возврат данных сумм произведен налоговым органом не был, в связи с чем Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 3 данной статьи предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 6 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу пункта 7 (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 - пункт 8) статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ устанавливается в три года.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 также разъяснил, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Таким образом, Общество самостоятельно определяет на основании имеющихся у него сведений и документов суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты, и при непосредственной уплате Обществом в бюджеты платежными поручениями сумм налога на прибыль налогоплательщик должен быть осведомлен относительно сумм налога, фактически им уплаченных.
Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают возможность образования переплаты по налогам, которая должна быть возвращена по заявлению плательщика, поданному в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты, либо в судебном порядке, с учетом того, что соответствующее заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал либо должен был узнать о возникновении у него переплаты.
В данном случае, как следует из материалов дела, Общество уплатило спорные суммы в составе авансовых платежей по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2009.
Налогоплательщик неоднократно уточнял свои налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2009 путем подачи корректирующих деклараций.
05.07.2010 Обществом были поданы последние уточненные декларации по налогу на прибыль за 2009, в которых отражена, в том числе, спорная переплата в размере 1520948 руб., в обязании Инспекцию возвратить которую судом первой инстанции было отказано.
С 2010 начисления авансовых платежей по налогу на прибыль и налога на прибыль Обществом не производились.
Следовательно, налогоплательщик должен быть осведомлен о наличии у него переплаты по налогу на прибыль в спорной сумме с момента подачи 05.07.2010 уточненных налоговых деклараций, поскольку налогоплательщик ранее самостоятельно перечислил авансовые платежи по налогу на прибыль, окончательно скорректировал налоговые обязательства по налогу на прибыль за данный период, указав и суммы переплаты по налогу, с 2010 начислений по налогу на прибыль не производил.
Ссылки Общества на справки налоговых органов относительно наличия недоимок и переплат подлежат отклонению, поскольку такие справки не опровергают того обстоятельства, что на момент подачи в июле 2010 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2009 Обществу было известно о наличии указанных в них переплат по налогу, и впоследствии такие переплаты не могли быть направлены на погашение недоимок Общества по налогу на прибыль, поскольку с 2010 Общество налог на прибыль не начисляло.
Общество подало настоящее заявление об обязании возвратить суммы излишне уплаченного налога на прибыль в суд 02.10.2013.
Таким образом, трехлетний срок исковой давности на подачу заявления в арбитражный суд Обществом был пропущен, в связи с чем требования Общества об обязании Инспекцию возвратить переплату по налогу на прибыль в размере 1520948 руб. удовлетворению не подлежат.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.12.2013 по делу N А21-8453/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 17.04.2014 ПО ДЕЛУ N А21-8453/2013
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 апреля 2014 г. по делу N А21-8453/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 апреля 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Л.П.Загараевой,
судей М.В.Будылевой, О.В.Горбачевой,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем А.И.Душечкиной,
при участии:
- от истца (заявителя): А.С.Грушанин, доверенность от 01.01.2014;
- от ответчика (должника): Н.В.Головач, доверенность от 07.04.2014 N 02-17/04530;
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-4531/2014) ООО "Вестер-Трейд" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.12.2013 по делу N А21-8453/2013 (судья Н.А.Можегова), принятое
по иску (заявлению) ООО "Вестер-Трейд"
к Межрайонной ИФНС России N 9 по Калининграду
о возврате налога
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Вестер-Трейд" (ОГРН 1067328018779, адрес 236000, Калининградская область, Калининград, Судостроительная ул., 75) (далее - ООО "Вестер-Трейд", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (адрес 236006, Калининград, ул. Дачная, д. 6) (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ N 9 по Калининграду, ответчик) об обязании возвратить из бюджета налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 228357 руб. и налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 2055205,06 руб. (с учетом уточнений).
Решением суда первой инстанции от 30.12.2013 требования удовлетворены в части обязания Инспекцию возвратить Обществу из соответствующего бюджета излишне уплаченной налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, в сумме 762614,06 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО "Вестер-Трейд" просит решение суда в части отказа в удовлетворении требований отменить, принять по делу в этой части новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
Податель жалобы в обоснование своей позиции ссылается на то, что в период с 2009 по 2013 налоговые органы производили доначисления Обществу сумм налога к уплате и принимали решения об уменьшении сумм налога к уплате; по состоянию на 31.12.2010 у Общества отсутствовала переплата по налогу на прибыль, согласно справке N 11889 о состоянии расчетов с бюджетом, имелась недоимка; переплата по налогу на прибыль в размере, указанном в заявлении Общества, образовалась в результате принятия в 1 полугодии 2011 решений инспекциями ФНС России об уменьшении сумм налога на прибыль к уплате, в результате которых у Общества образовалась переплата по налогу на прибыль, что подтверждается справкой N 11890 о состоянии расчетов по налогам на 30.06.2011; Общество не могло ранее 01.01.2011 узнать об имеющейся у него переплате по налогу на прибыль; Обществом не был пропущен срок исковой давности для обращения в суд с заявлением об обязании Инспекцию возвратить Обществу излишне уплаченные суммы налога на прибыль.
Законность и обоснованность решения в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, решением арбитражного суда Калининградской области от 06.03.2013 по делу А21-11700/2012 ООО "Вестер-Трейд" было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура банкротства - конкурсное производство.
Согласно справке N 1233 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.07.2013 у Общества имелась переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 2055205,06 руб. и по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 228357 руб.
04.07.2013 Общество, получив данную справку, обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в суммах 2055205,06 руб. и 228357,68 руб. на расчетный счет Общества.
Возврат данных сумм произведен налоговым органом не был, в связи с чем Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Пунктом 3 данной статьи предусмотрена обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 6 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В силу пункта 7 (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 - пункт 8) статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ устанавливается в три года.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 также разъяснил, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.
Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
Таким образом, Общество самостоятельно определяет на основании имеющихся у него сведений и документов суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты, и при непосредственной уплате Обществом в бюджеты платежными поручениями сумм налога на прибыль налогоплательщик должен быть осведомлен относительно сумм налога, фактически им уплаченных.
Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают возможность образования переплаты по налогам, которая должна быть возвращена по заявлению плательщика, поданному в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты, либо в судебном порядке, с учетом того, что соответствующее заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал либо должен был узнать о возникновении у него переплаты.
В данном случае, как следует из материалов дела, Общество уплатило спорные суммы в составе авансовых платежей по налогу на прибыль согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль за 2009.
Налогоплательщик неоднократно уточнял свои налоговые обязательства по налогу на прибыль за 2009 путем подачи корректирующих деклараций.
05.07.2010 Обществом были поданы последние уточненные декларации по налогу на прибыль за 2009, в которых отражена, в том числе, спорная переплата в размере 1520948 руб., в обязании Инспекцию возвратить которую судом первой инстанции было отказано.
С 2010 начисления авансовых платежей по налогу на прибыль и налога на прибыль Обществом не производились.
Следовательно, налогоплательщик должен быть осведомлен о наличии у него переплаты по налогу на прибыль в спорной сумме с момента подачи 05.07.2010 уточненных налоговых деклараций, поскольку налогоплательщик ранее самостоятельно перечислил авансовые платежи по налогу на прибыль, окончательно скорректировал налоговые обязательства по налогу на прибыль за данный период, указав и суммы переплаты по налогу, с 2010 начислений по налогу на прибыль не производил.
Ссылки Общества на справки налоговых органов относительно наличия недоимок и переплат подлежат отклонению, поскольку такие справки не опровергают того обстоятельства, что на момент подачи в июле 2010 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2009 Обществу было известно о наличии указанных в них переплат по налогу, и впоследствии такие переплаты не могли быть направлены на погашение недоимок Общества по налогу на прибыль, поскольку с 2010 Общество налог на прибыль не начисляло.
Общество подало настоящее заявление об обязании возвратить суммы излишне уплаченного налога на прибыль в суд 02.10.2013.
Таким образом, трехлетний срок исковой давности на подачу заявления в арбитражный суд Обществом был пропущен, в связи с чем требования Общества об обязании Инспекцию возвратить переплату по налогу на прибыль в размере 1520948 руб. удовлетворению не подлежат.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора в обжалуемой части суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем судебный акт в обжалуемой части отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.12.2013 по делу N А21-8453/2013 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
О.В.ГОРБАЧЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)