Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2014 года
Полный текст решения изготовлен 05 августа 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.С. Челпановой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-25931/2014
по заявлению Региональной общественной организации спортивного клуба "ГОНГ" (ИНН 6668018769, далее - РОО СК "ГОНГ")
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, далее - инспекция, налоговый орган)
о признании недействительным решения от 26.06.2014 N 4657/15.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
В предварительном судебном заседании принял участие представитель инспекции - Ратина Л.А. (доверенность от 07.05.2013 N 07-18/06693), Оносова Т.А. (доверенность от 09.01.2013 N 07-18/00044).
Представители РОО СК "ГОНГ", извещенного надлежащим образом, в судебное заседание не явились.
Лицу, участвующему в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
РОО СК "ГОНГ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительном в части решения инспекции от 26.06.2014 N 4657/15.
Определением суда от 25.06.2014 дело назначено к судебному разбирательству, предварительное судебное заседание назначено на 29.07.2014.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильного исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 в отношении РОО СК "ГОНГ" составлен акт от 17.02.2014 N 19-25/21 и вынесено решение инспекции от 26.06.2014 N 4657/15, которыми доначислен земельный налог за 2010 - 2011 год в общей сумме 629 972 руб. (за 2010 год - в сумме 314 986 руб., за 2011 года - в сумме 314 986 руб.), начислены пени в сумме 91 453 руб., штраф в сумме 6300 руб., также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Основанием доначисления земельного налога явились выводы инспекции о занижении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 66:56:0601013:39.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.05.2014 N 507/14, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом нарушает его права и законные интересы, РОО СК "ГОНГ" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Налогоплательщик указывает, что решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 установлено, в том числе, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:56:0601013:39 признана судом равной ее рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 3 172 600 руб.
Согласно представленной в материалы дела кадастровой справке от 26.09.2012 о кадастровой стоимости земельного участка, его кадастровая стоимость составляет 3 172 600 руб. Сведения в государственный кадастр недвижимости внесены на основании решения Арбитражного суда Свердловской области по делу от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012.
Изучив материалы дела, заслушав представителя стороны, суд считает, что заявление РОО СК "ГОНГ" подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.
Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год в соответствии с п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316).
В соответствии с п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.
Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, утверждены постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.
В соответствии с п. 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Для администрирования земельного налога положениями ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу п. 11 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
На основании изложенного, судом сделан вывод о том, что налоговым органом правомерно доначислен земельный налог РОО СК "ГОНГ" в общей сумме 629 972 руб. (за 2010 год - в сумме 314 986 руб., за 2011 года - в сумме 314 986 руб.) исходя из данных о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2011 в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.
Доводы налогоплательщика о том, что установленная решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 кадастровая стоимость земельного участка (3 172 600 руб.), равная рыночной стоимости, подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2010, кадастровая справка от 26.09.2012 о сведениях, внесенных в государственный кадастр недвижимости, подтверждает новую кадастровую стоимость, не принимаются судом в связи со следующим.
Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Между тем с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости, не может распространяться на правоотношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта, в связи с чем, оснований для изменения и распространения вновь установленной кадастровой стоимости на предыдущие периоды, в том числе на 2010, 2011 годы, не имеется. Поскольку пересчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, то применение при исчислении земельного налога за указанный период кадастровой стоимости земельного участка, определенной на основании решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012, является неправомерным.
При рассмотрении требований налогоплательщика относительно признания недействительным решения инспекции в части начисления пеней и штрафа судом установлено следующее.
Налогоплательщиком 18.01.2011 представлена в инспекцию первичная налоговая декларация за 2010 год, согласно которой для целей исчисления земельного налога определена налоговая база в размере 24 171 676 руб., сумма земельного налога к уплате составила 362 575 руб. Первичная налоговая декларация за 2011 год представлена налогоплательщиком 27.01.2012. Налоговая база определена в размере 24 171 676 руб., сумма земельного налога к уплате составила 362 575 руб. Сумма земельного налога уплачена в бюджет полностью и в установленные сроки.
После вступления 19.07.2012 в силу решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2010 год представлена РОО СК "ГОНГ" 28.08.2012, налоговая база определена в размере 3 172 600 руб., сумма налога к уплате составила 47 589 руб. Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год представлена РОО СК "ГОНГ" 30.08.2012, налоговая база определена в размере 3 172 600 руб., сумма налога к уплате составила 47 589 руб.
По результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций налогоплательщику возвращены суммы излишне уплаченного земельного налога.
В связи с указанным в результате занижения налоговой базы у РОО СК "ГОНГ" образовалась недоимка в сумме 629 972 руб.
В силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При таких обстоятельствах пени на сумму недоимки начислены налоговым органом правомерно.
В части штрафа суд пришел к выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
При этом в силу ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения ответственности должно быть подтверждено, что занижение налогооблагаемой базы и неполная уплата налога имели место в результате виновного противоправного нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Применяя ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен доказать факт неуплаты налога, а также выяснить в результате каких действий (бездействия) налогоплательщика допущена такая неуплата.
Материалами дела подтверждается, что занижение налоговой базы по земельному налогу за 2010, 2011 годы произошло в связи с неправильным пониманием заявителем решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012, ошибочным толкованием действующего законодательства, нестабильной судебной практикой, а также многочисленными разъяснениями Минфина РФ в письмах 2012 - 2013 годов.
Таким образом, общество в соответствии с установленным порядком определило кадастровую стоимость принадлежащего ему земельного участка, в связи с чем, не подлежит привлечению к ответственности в виде взыскания штрафа, поскольку отсутствует его вина как необходимый элемент состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах подлежат удовлетворению требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6300 руб. 00 коп. В остальной части в удовлетворении требований суд отказывает.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя. Излишне уплаченная сумма государственной пошлины (2000 руб.) подлежит возврату налогоплательщику из федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 26.06.2013 N 16 N 4657/15 в части привлечения Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6300 руб. 00 коп.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области в пользу Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" 2000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Возвратить Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб. 00 коп., излишне уплаченную по платежному поручению от 16.06.2014 N 68. Оригинал платежного поручения остается в материалах дела.
5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
С.Е.КАЛАШНИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 05.08.2014 ПО ДЕЛУ N А60-25931/2014
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 5 августа 2014 г. по делу N А60-25931/2014
Резолютивная часть решения объявлена 29 июля 2014 года
Полный текст решения изготовлен 05 августа 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.С. Челпановой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-25931/2014
по заявлению Региональной общественной организации спортивного клуба "ГОНГ" (ИНН 6668018769, далее - РОО СК "ГОНГ")
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, далее - инспекция, налоговый орган)
о признании недействительным решения от 26.06.2014 N 4657/15.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
В предварительном судебном заседании принял участие представитель инспекции - Ратина Л.А. (доверенность от 07.05.2013 N 07-18/06693), Оносова Т.А. (доверенность от 09.01.2013 N 07-18/00044).
Представители РОО СК "ГОНГ", извещенного надлежащим образом, в судебное заседание не явились.
Лицу, участвующему в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.
РОО СК "ГОНГ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительном в части решения инспекции от 26.06.2014 N 4657/15.
Определением суда от 25.06.2014 дело назначено к судебному разбирательству, предварительное судебное заседание назначено на 29.07.2014.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд
установил:
по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильного исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 в отношении РОО СК "ГОНГ" составлен акт от 17.02.2014 N 19-25/21 и вынесено решение инспекции от 26.06.2014 N 4657/15, которыми доначислен земельный налог за 2010 - 2011 год в общей сумме 629 972 руб. (за 2010 год - в сумме 314 986 руб., за 2011 года - в сумме 314 986 руб.), начислены пени в сумме 91 453 руб., штраф в сумме 6300 руб., также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Основанием доначисления земельного налога явились выводы инспекции о занижении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 66:56:0601013:39.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 16.05.2014 N 507/14, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции оставленное без изменения вышестоящим налоговым органом нарушает его права и законные интересы, РОО СК "ГОНГ" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Налогоплательщик указывает, что решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 установлено, в том числе, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 66:56:0601013:39 признана судом равной ее рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 3 172 600 руб.
Согласно представленной в материалы дела кадастровой справке от 26.09.2012 о кадастровой стоимости земельного участка, его кадастровая стоимость составляет 3 172 600 руб. Сведения в государственный кадастр недвижимости внесены на основании решения Арбитражного суда Свердловской области по делу от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012.
Изучив материалы дела, заслушав представителя стороны, суд считает, что заявление РОО СК "ГОНГ" подлежит частичному удовлетворению на основании следующего.
Плательщиками земельного налога в силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год в соответствии с п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил проведения кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316).
В соответствии с п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.
Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, утверждены постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.
В соответствии с п. 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Для администрирования земельного налога положениями ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В силу п. 11 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.
Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
На основании изложенного, судом сделан вывод о том, что налоговым органом правомерно доначислен земельный налог РОО СК "ГОНГ" в общей сумме 629 972 руб. (за 2010 год - в сумме 314 986 руб., за 2011 года - в сумме 314 986 руб.) исходя из данных о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2011 в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП.
Доводы налогоплательщика о том, что установленная решением Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 кадастровая стоимость земельного участка (3 172 600 руб.), равная рыночной стоимости, подлежит применению в целях налогообложения с 01.01.2010, кадастровая справка от 26.09.2012 о сведениях, внесенных в государственный кадастр недвижимости, подтверждает новую кадастровую стоимость, не принимаются судом в связи со следующим.
Пунктом 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Основанием для внесения новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, именно поэтому определение рыночной стоимости объекта недвижимости производится по состоянию на момент определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости.
Между тем с учетом предусмотренного п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Согласно правилам п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для возложения на орган кадастрового учета обязанности внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
Таким образом, действие судебного акта о признании кадастровой стоимости земельного участка, равной его рыночной стоимости, не может распространяться на правоотношения, имевшие место до вступления в силу такого судебного акта, в связи с чем, оснований для изменения и распространения вновь установленной кадастровой стоимости на предыдущие периоды, в том числе на 2010, 2011 годы, не имеется. Поскольку пересчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, то применение при исчислении земельного налога за указанный период кадастровой стоимости земельного участка, определенной на основании решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012, является неправомерным.
При рассмотрении требований налогоплательщика относительно признания недействительным решения инспекции в части начисления пеней и штрафа судом установлено следующее.
Налогоплательщиком 18.01.2011 представлена в инспекцию первичная налоговая декларация за 2010 год, согласно которой для целей исчисления земельного налога определена налоговая база в размере 24 171 676 руб., сумма земельного налога к уплате составила 362 575 руб. Первичная налоговая декларация за 2011 год представлена налогоплательщиком 27.01.2012. Налоговая база определена в размере 24 171 676 руб., сумма земельного налога к уплате составила 362 575 руб. Сумма земельного налога уплачена в бюджет полностью и в установленные сроки.
После вступления 19.07.2012 в силу решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012 уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2010 год представлена РОО СК "ГОНГ" 28.08.2012, налоговая база определена в размере 3 172 600 руб., сумма налога к уплате составила 47 589 руб. Уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год представлена РОО СК "ГОНГ" 30.08.2012, налоговая база определена в размере 3 172 600 руб., сумма налога к уплате составила 47 589 руб.
По результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций налогоплательщику возвращены суммы излишне уплаченного земельного налога.
В связи с указанным в результате занижения налоговой базы у РОО СК "ГОНГ" образовалась недоимка в сумме 629 972 руб.
В силу п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
При таких обстоятельствах пени на сумму недоимки начислены налоговым органом правомерно.
В части штрафа суд пришел к выводу об отсутствии вины налогоплательщика в совершении правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
При этом в силу ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения ответственности должно быть подтверждено, что занижение налогооблагаемой базы и неполная уплата налога имели место в результате виновного противоправного нарушения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Применяя ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган должен доказать факт неуплаты налога, а также выяснить в результате каких действий (бездействия) налогоплательщика допущена такая неуплата.
Материалами дела подтверждается, что занижение налоговой базы по земельному налогу за 2010, 2011 годы произошло в связи с неправильным пониманием заявителем решения Арбитражного суда Свердловской области от 18.06.2012 по делу N А60-16143/2012, ошибочным толкованием действующего законодательства, нестабильной судебной практикой, а также многочисленными разъяснениями Минфина РФ в письмах 2012 - 2013 годов.
Таким образом, общество в соответствии с установленным порядком определило кадастровую стоимость принадлежащего ему земельного участка, в связи с чем, не подлежит привлечению к ответственности в виде взыскания штрафа, поскольку отсутствует его вина как необходимый элемент состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
При таких обстоятельствах подлежат удовлетворению требования налогоплательщика о признании недействительным решения инспекции в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6300 руб. 00 коп. В остальной части в удовлетворении требований суд отказывает.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя. Излишне уплаченная сумма государственной пошлины (2000 руб.) подлежит возврату налогоплательщику из федерального бюджета.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить частично.
2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 26.06.2013 N 16 N 4657/15 в части привлечения Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 6300 руб. 00 коп.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области в пользу Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" 2000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Возвратить Региональной общественной организации спортивный клуб "Гонг" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб. 00 коп., излишне уплаченную по платежному поручению от 16.06.2014 N 68. Оригинал платежного поручения остается в материалах дела.
5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
С.Е.КАЛАШНИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)