Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 декабря 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: А.В.Бебишевой
при участии:
от заявителя: Кольцова В.В. - доверенность от 17.06.2014
от ответчика: Бойкова Т.А. - доверенность от 09.01.2014, Сафронова Н.Е. - доверенность от 20.08.2014, Пшенникова И.В. - доверенность от 26.08.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25226/2014) МИФНС N 4 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2014 по делу N А56-39543/2014, принятое
по заявлению индивидуального предпринимателя Сысоева Владимира Ивановича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области
о признании недействительным решения
установил:
Индивидуальный предприниматель Сысоев Владимир Иванович, ОГРНИП 304470927400142 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области, место нахождения: 187780, Ленинградская область, город Подпорожье, улица Строителей, дом 9, ОГРН 1044701615639, ИНН 4711002309 (далее - налоговый орган, инспекция) от 31.03.2014 N 09-09/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления единого налога на вмененный доход в сумме 919 444 руб., за налоговые периоды 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2010, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2011, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2012, пеней в сумме 230 283,05 руб., а также в части привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату единого налога на вмененный доход в общей сумме 92 013 руб.
Решением суда от 02.09.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Сысоева Владимира Ивановича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В проверяемом периоде, согласно представленным декларациям по ЕНВД, индивидуальный предприниматель занимался розничной торговлей, осуществляемой через объект торговой сети, имеющий торговый зал площадью 102 кв. м, адрес осуществления деятельности - г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48 (ТЦ "Силуэт"). При исчислении ЕНВД, предпринимателем применялся физический показатель "площадь торгового зала". Помещение в ТЦ "Силуэт" использовалось предпринимателем на основании договора аренды N 8 от 01.01.2010, заключенном с индивидуальным предпринимателем Невмержицким А.Д. (арендодатель).
Основанием для доначисления ЕНВД явился вывод инспекции о неправомерном применении физического показателя "площадь торгового зала". По мнению налогового органа, при исчислении ЕНВД в отношении деятельности предпринимателя должен применяться физический показатель "торговое место".
По итогам проверки вынесено решение N 09-09/7 от 31.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по Ленинградской области от 03.06.2014 N 16-21-11/06733@, апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
- Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в частности, в отношении оказания услуг по передаче услуг во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
- В соответствии с абз. 12 статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26, 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Совокупный анализ норм статьи 346.27 НК РФ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы, имеющиеся у организации и индивидуального предпринимателя на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.
Как следует из материалов дела, согласно договору аренды от 01.01.2010 N 8 предпринимателю было передано помещение площадью 102 кв. м, расположенное на 2 этаже торгового центра "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Довод налогового органа, что арендуемые предпринимателем помещения, несмотря на наличие витрин и прилавков, не обеспечены складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем они являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, подлежит отклонению по следующим основаниям.
Судом первой инстанции установлено, что в экспликации к поэтажному плану здания торгового центра "Силуэт" указано, что в состав здания входят: - 10 помещений, которые поименованы торговыми залами, в том числе помещение N 47 предоставленное предпринимателю в аренду; - 10 помещений, которые поименованы складами; - 7 бытовых помещений. На фотографиях места организации торговли, представленных в материалы дела видно, что само помещение, используемое предпринимателем для торговли имеет: - отдельный вход для покупателей с центрального входа в ТЦ "Силуэт", закрывающийся на дверь, имеющий вывеску с названием торгового зала предпринимателя (фото N 4, фото N 5); - место для проведения денежных расчетов, площадь контрольно-кассового узла (фото N 6, фото N 9); - оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров (фото N 7, фото N 8, фото N 9, фото N 12, фото N 13); - место для обслуживания покупателей, в том числе 3 примерочные кабинки (фото N 10, фото N 11); - площадь проходов для покупателей, свободный доступ покупателей к товару (фото N 6, фото N 7, фото N 8, фото N 13, фото N 14). Торговый зал N 47 был обеспечен складскими, подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В копии технического паспорта на торговый центр "Силуэт", прилагаемой к Протоколу N 09-09/489 от 14.01.2014 Невмержицким А.Д. (арендодателем) подтверждено, что по договору аренды N 8 от 01.01.2010, заключенному с Сысоевым В.И., в соответствии с п. 5.2.12 договора ему было предоставлено право пользования складским помещение для хранения товара N 30 и совместно с другими арендаторами помещением для подготовки товара - N 31.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что материалами дела подтвержден факт обеспечения торговых площадей, переданных в аренду предпринимателю, складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, путем предоставления заявителю права пользования указанными помещениями.
Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ для классификации объекта торговли в качестве магазина имеет значение не сам факт пользования (предоставления в пользование) вспомогательных помещений, а их наличие как таковых в здании, на территории которого предоставляются торговые залы или их части.
Довод налогового органа, согласно которому места организации торговли предпринимателя представляют собой изолированные тонкими перегородками торговые секции без деления на торговую площадь и складские помещения и поэтому являются торговыми местами, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Требований об отделении данной части площади торгового зала капитальной стеной НК РФ не содержит.
Как следует из представленных в материалы дела доказательств, что фактически предприниматель в проверяемый период осуществлял розничную торговлю на торговой площади 102 кв. м, являющейся частью торговых залов, расположенных на втором этаже торгового центра. Арендуемые объекты представляют собой огражденные торговым оборудованием и стеной здания помещения, которые имеют отдельный вход для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавцов, оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров и проходы (площадь) для покупателей, позволяющие покупателям иметь непосредственный доступ к товару.
Таким образом, все условия для признания арендованных помещений частями торгового зала и применения показателя "площадь торгового зала" предпринимателем соблюдались, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю ЕНВД с учетом физического показателя "торговое место" в общей сумме 919 444 руб., пени по указанному налогу в сумме 230 283,05 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 92 013 руб.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2014 по делу N А56-39543/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.12.2014 N 13АП-25226/2014 ПО ДЕЛУ N А56-39543/2014
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 декабря 2014 г. по делу N А56-39543/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 декабря 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: А.В.Бебишевой
при участии:
от заявителя: Кольцова В.В. - доверенность от 17.06.2014
от ответчика: Бойкова Т.А. - доверенность от 09.01.2014, Сафронова Н.Е. - доверенность от 20.08.2014, Пшенникова И.В. - доверенность от 26.08.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25226/2014) МИФНС N 4 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2014 по делу N А56-39543/2014, принятое
по заявлению индивидуального предпринимателя Сысоева Владимира Ивановича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области
о признании недействительным решения
установил:
Индивидуальный предприниматель Сысоев Владимир Иванович, ОГРНИП 304470927400142 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области, место нахождения: 187780, Ленинградская область, город Подпорожье, улица Строителей, дом 9, ОГРН 1044701615639, ИНН 4711002309 (далее - налоговый орган, инспекция) от 31.03.2014 N 09-09/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления единого налога на вмененный доход в сумме 919 444 руб., за налоговые периоды 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2010, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2011, 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2012, пеней в сумме 230 283,05 руб., а также в части привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа за неполную уплату единого налога на вмененный доход в общей сумме 92 013 руб.
Решением суда от 02.09.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя Сысоева Владимира Ивановича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.
В проверяемом периоде, согласно представленным декларациям по ЕНВД, индивидуальный предприниматель занимался розничной торговлей, осуществляемой через объект торговой сети, имеющий торговый зал площадью 102 кв. м, адрес осуществления деятельности - г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48 (ТЦ "Силуэт"). При исчислении ЕНВД, предпринимателем применялся физический показатель "площадь торгового зала". Помещение в ТЦ "Силуэт" использовалось предпринимателем на основании договора аренды N 8 от 01.01.2010, заключенном с индивидуальным предпринимателем Невмержицким А.Д. (арендодатель).
Основанием для доначисления ЕНВД явился вывод инспекции о неправомерном применении физического показателя "площадь торгового зала". По мнению налогового органа, при исчислении ЕНВД в отношении деятельности предпринимателя должен применяться физический показатель "торговое место".
По итогам проверки вынесено решение N 09-09/7 от 31.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС России по Ленинградской области от 03.06.2014 N 16-21-11/06733@, апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил из следующего.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
- Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в частности, в отношении оказания услуг по передаче услуг во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- В силу статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно положениям пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет ЕНВД, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" - определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
- В соответствии с абз. 12 статьи 346.27 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
- стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Согласно абзацам 26, 27 статьи 346.27 НК РФ магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).
Совокупный анализ норм статьи 346.27 НК РФ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод, что объекты стационарной торговой сети, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", следует относить к объектам стационарной торговли, не имеющим торгового зала.
В целях классификации объектов торговли на предмет их соответствия понятиям, установленным положениями статьи 346.27 НК РФ, используются инвентаризационные и правоустанавливающие документы, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы, имеющиеся у организации и индивидуального предпринимателя на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.
Как следует из материалов дела, согласно договору аренды от 01.01.2010 N 8 предпринимателю было передано помещение площадью 102 кв. м, расположенное на 2 этаже торгового центра "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Довод налогового органа, что арендуемые предпринимателем помещения, несмотря на наличие витрин и прилавков, не обеспечены складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем они являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, подлежит отклонению по следующим основаниям.
Судом первой инстанции установлено, что в экспликации к поэтажному плану здания торгового центра "Силуэт" указано, что в состав здания входят: - 10 помещений, которые поименованы торговыми залами, в том числе помещение N 47 предоставленное предпринимателю в аренду; - 10 помещений, которые поименованы складами; - 7 бытовых помещений. На фотографиях места организации торговли, представленных в материалы дела видно, что само помещение, используемое предпринимателем для торговли имеет: - отдельный вход для покупателей с центрального входа в ТЦ "Силуэт", закрывающийся на дверь, имеющий вывеску с названием торгового зала предпринимателя (фото N 4, фото N 5); - место для проведения денежных расчетов, площадь контрольно-кассового узла (фото N 6, фото N 9); - оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров (фото N 7, фото N 8, фото N 9, фото N 12, фото N 13); - место для обслуживания покупателей, в том числе 3 примерочные кабинки (фото N 10, фото N 11); - площадь проходов для покупателей, свободный доступ покупателей к товару (фото N 6, фото N 7, фото N 8, фото N 13, фото N 14). Торговый зал N 47 был обеспечен складскими, подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. В копии технического паспорта на торговый центр "Силуэт", прилагаемой к Протоколу N 09-09/489 от 14.01.2014 Невмержицким А.Д. (арендодателем) подтверждено, что по договору аренды N 8 от 01.01.2010, заключенному с Сысоевым В.И., в соответствии с п. 5.2.12 договора ему было предоставлено право пользования складским помещение для хранения товара N 30 и совместно с другими арендаторами помещением для подготовки товара - N 31.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что материалами дела подтвержден факт обеспечения торговых площадей, переданных в аренду предпринимателю, складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, путем предоставления заявителю права пользования указанными помещениями.
Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ для классификации объекта торговли в качестве магазина имеет значение не сам факт пользования (предоставления в пользование) вспомогательных помещений, а их наличие как таковых в здании, на территории которого предоставляются торговые залы или их части.
Довод налогового органа, согласно которому места организации торговли предпринимателя представляют собой изолированные тонкими перегородками торговые секции без деления на торговую площадь и складские помещения и поэтому являются торговыми местами, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Требований об отделении данной части площади торгового зала капитальной стеной НК РФ не содержит.
Как следует из представленных в материалы дела доказательств, что фактически предприниматель в проверяемый период осуществлял розничную торговлю на торговой площади 102 кв. м, являющейся частью торговых залов, расположенных на втором этаже торгового центра. Арендуемые объекты представляют собой огражденные торговым оборудованием и стеной здания помещения, которые имеют отдельный вход для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавцов, оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров и проходы (площадь) для покупателей, позволяющие покупателям иметь непосредственный доступ к товару.
Таким образом, все условия для признания арендованных помещений частями торгового зала и применения показателя "площадь торгового зала" предпринимателем соблюдались, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю ЕНВД с учетом физического показателя "торговое место" в общей сумме 919 444 руб., пени по указанному налогу в сумме 230 283,05 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 92 013 руб.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.09.2014 по делу N А56-39543/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)