Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2014 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Толкунова В.М.,
судей Ивановой Н.А., Малышевой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иониной Ирины Дмитриевны на решение Арбитражного суда Курганской области от 04 февраля 2014 г. по делу N А34-7219/2013 (судья Деревенко Л.А.).
Индивидуальный предприниматель Ионина Ирина Дмитриевна (далее - заявитель, ИП Ионина И.Д., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в возобновлении мер принудительного характера, в том числе: приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на основании решения от 18.03.2013 N 276, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафов от 18.02.2013 N 47 (с учетом уточнения предмета заявленных требований).
Решением суда от 04.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением суда, заявитель обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.
ИП Ионина И.Д. указывает, что налоговый орган, вопреки статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не направил уточненное требование в результате изменения обязанности по уплате налогов после направления первоначального требования, поскольку после решения Арбитражного суда Курганской области обязанность по уплате налога изменилась.
Предприниматель считает, что инспекция неправомерно возобновила меры принудительного взыскания, в том числе по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банках. Как полагает апеллянт, данными действиями инспекция ограничила деятельность налогоплательщика, не предоставив право добровольно решить вопрос об оплате задолженности либо вопрос об обращении за рассрочкой по ее погашению, что с учетом значительности суммы, предъявленной к бесспорному взысканию, может нанести большой ущерб деятельности заявителя.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте слушания дела на интернет-сайте суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, просили рассмотреть дело в свое отсутствие. В соответствии со статьями 123, 156, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Заинтересованное лицо в отзыве возразило против доводов и требования апелляционной жалобы, просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, по итогам налоговой проверки решением инспекции от 20.12.2012 N 26 заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, статье 123 НК РФ в виде штрафов в размере 114 151 руб. 14 коп., предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единому социальному налогу (далее - ЕСН) в размере 892 578 руб., перечислить в бюджет сумму не полностью перечисленного НДФЛ в размере 147 515 руб., уплатить в бюджет сумму неправомерно возмещенного из бюджета НДС в размере 1 207 041 руб., уменьшить убытки по НДФЛ за 2010 г. в размере 7 029 558 руб., уплатить начисленные в порядке статьи 75 НК РФ пени в размере 560 331 руб. 70 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 11.02.2013 N 1 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Решение инспекции согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ вступило в законную силу 11.02.2013, и 19.02.2013 ИП Иониной И.Д. вручено требование N 47 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.02.2013, согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ, ЕСН в общей сумме 2 244 099 руб., пени в размере 560 331 руб. 70 коп., штрафы в размере 114 151 руб. 14 коп. (т. 1, л.д. 28-30).
Неисполнение обязанности по уплате налога, пени и штрафа в установленный в требовании срок для добровольной уплаты (11.03.2013) послужило основанием для вынесения налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ и направления налогоплательщику решения от 18.03.2013 N 179 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Налоговым органом к расчетному счету предпринимателя были выставлены инкассовые поручения от 18.03.2013 N N 381-392.
В порядке статьи 76 НК РФ в целях обеспечения исполнения указанного решения налоговым органом принято решение от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (т. 1, л.д. 31-32).
19.03.2013 и 20.03.2013 по инкассовому поручению N 381 с расчетного счета налогоплательщика списано 20 155 руб. 78 коп. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, 20.03.2013 по инкассовому поручению N 382 частично списано с расчетного счета налогоплательщика 776 руб. 51 коп. НДС.
19.03.2013 ИП Ионина И.Д. обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании решения инспекции от 20.12.2013 N 26 недействительным, указанное заявление принято к производству в рамках дела N А34-1774/2013.
25.03.2013 было удовлетворено заявление ИП Иониной И.Д. о принятии обеспечительных мер и приостановлено действие решения инспекции до вступления в законную силу судебного акта по делу N А34-1774/2013 (т. 2, л.д. 16-20).
25.03.2013 в связи с принятием судом в рамках указанного дела обеспечительных мер налоговым органом были приняты решения N N 67-78 о приостановлении действия инкассовых поручений.
01.08.2013 решением суда по делу N А34-1774/2013 заявление ИП Иониной И.Д. удовлетворено частично, решение инспекции признано незаконным в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 г. в размере 5 391 руб. 31 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, а также в части уменьшения убытков по НДФЛ за 2010 г. в размере 29 952 руб.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 указанное решение суда оставлено без изменения.
Определением суда первой инстанции от 14.11.2013 указанные выше обеспечительные меры отменены.
22.11.2013 инспекция письмом N 10 обратилась в отделение Сбербанка России N 8599 с просьбой о возобновлении действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, одновременно сообщив об уменьшении размера задолженности.
Посчитав действия инспекции по возобновлению мер принудительного характера незаконными, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения мер принудительного исполнения.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с положениями статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Согласно пункту 8 статьи 46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.
Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налогам изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (статья 71 НК РФ).
Изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма.
Вместе с тем законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей, судебный акт. НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о доначислении либо взыскании налога, пеней, штрафа.
НК РФ не предусмотрено, что вступивший в законную силу судебный акт устанавливает, изменяет или прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога.
Судом первой инстанции установлено, что в основе требования N 47 лежит решение, принятое по результатам налоговой проверки. При этом, выставляя требование N 47, налоговый орган при указании недоимки по ЕСН в федеральный бюджет 17 661 руб. учел наличие переплаты по лицевому счету 3 015 руб. (доначислено по выездной налоговой проверке ЕСН в федеральный бюджет 20 676 руб. - переплата 3 015 руб. =17 661 руб.) и при указании недоимки по НДФЛ 101 582 руб. было также учтено наличие переплаты по лицевому счету 20 руб. (доначислено по выездной налоговой проверке 101 602 руб. - переплата 20 руб. =101 582 руб.).
Нарушений положений статьи 76 НК РФ ни судом первой, ни судом апелляционной инстанции не установлено.
В период действия обеспечительных мер по делу N А34-1774/2013 (с 25.03.2013 по 14.11.2013) налоговым органом мер принудительного взыскания за счет денежных средств не производилось, действие решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и инкассовых поручений было приостановлено с уведомлением об этом банка, указанное обстоятельство заявителем не опровергнуто.
Определением суда от 14.11.2013 обеспечительные меры по делу N А34-1774/2013 были отменены, в связи с чем отпали правовые препятствия для возобновления и применения предусмотренных НК РФ мер принудительного и обеспечительного характера.
22.11.2013 инспекция обратилась в отделение Сбербанка России N 8599 о возобновлении действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, сообщив одновременно об уменьшении суммы взыскания (т. 2, л.д. 39).
С учетом изложенного действия налогового органа, выразившиеся в возобновлении принудительных мер, в том числе в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, не противоречат положениям НК РФ и не нарушают прав и законных интересов заявителя при осуществлении предпринимательской деятельности.
Материалы дела показывают, что инспекция производила уменьшение сумм взыскания с учетом переплаты, признания судом недействительным части решения о доначислениях, зачетов, списания со счета предпринимателя, в письме банку о возобновлении после отмены судом обеспечительных мер действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам сообщила об уменьшении размера задолженности.
Каких либо фактов, свидетельствующих о принятии налоговым органом мер по взысканию с заявителя больших сумм, чем указано в требовании N 47, заявителем не приведено и соответствующих доказательств материалы дела не содержат. В апелляционной жалобе заявитель не приводит доводов о взыскании либо обеспечения взыскания с него больших сумм.
Ссылка апеллянта на непредставление налоговым органом права на добровольное разрешение вопроса об оплате задолженности либо вопроса об обращении за рассрочкой по уплате налоговых платежей несостоятельна, поскольку заявитель знал об имеющейся задолженности по налогам и добровольно в установленные в требовании сроки ее не погасил.
Кроме того, заявитель не обосновал данное суждение документарными ссылками на наличие достаточных денежных остатков на расчетном счете, наличием действительных намерений и препятствий к самостоятельному погашению задолженности.
В деле не имеется доказательств нарушения инспекцией прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, несения им каких-либо необоснованных материальных затрат (потерь, ограничений) в связи с действиями инспекции, излишнего и повторного взыскания (ограничения операций по счетам в банке), что, по мнению суда, опровергает довод предпринимателя о нарушении его прав и законных интересов.
Соответствующие поручения на уплату налогов должны своевременно предъявляться налогоплательщиками в банк вне зависимости от наличия либо отсутствия достаточного остатка денежных средств на счете. Соответственно, принятие налоговым органом в порядке пункта 1 статьи 76 НК РФ решения о приостановлении операций по счетам, как направленного на обеспечение механизма принудительного взыскания налоговой задолженности ввиду неисполнения указанной обязанности, не свидетельствует о нарушении как прав должника, так и баланса публичных и частных интересов.
Таким образом, поскольку несоответствие оспариваемых действий налогового органа требованиям законодательства и нарушения прав и законных интересов заявителя в судебном порядке не установлено, оснований для признания их незаконными не имеется.
При таких обстоятельствах юридически значимых фактов, подтверждающих действительное нарушение и совершившееся ущемление имущественных прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в контексте приводимых им обстоятельств и конкретного предмета оспаривания, судом не установлено.
Таким образом, решение суда по существу является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая правовая оценка. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.
Следует отметить, что решением Арбитражного суда Курганской области от 30.01.2014 по делу N А34-7064/2013, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2014, по аналогичным доводам ИП Иониной И.Д. отказано в удовлетворении заявления о признании незаконными действий инспекции, выразившихся во взыскании налогов, пеней, штрафов на основании решения от 18.03.2013 N 179 о взыскании налога (сбора), пени, штрафа, процентов за счет денежных средств должника в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафов от 18.02.2013 N 47.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.
С учетом изложенного решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 04 февраля 2014 г. по делу N А34-7219/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иониной Ирины Дмитриевны - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.
Председательствующий судья
В.М.ТОЛКУНОВ
Судьи
Н.А.ИВАНОВА
И.А.МАЛЫШЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ВОСЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 28.05.2014 N 18АП-2990/2014 ПО ДЕЛУ N А34-7219/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 мая 2014 г. N 18АП-2990/2014
Дело N А34-7219/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 28 мая 2014 года.
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Толкунова В.М.,
судей Ивановой Н.А., Малышевой И.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Тихоновой Ю.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иониной Ирины Дмитриевны на решение Арбитражного суда Курганской области от 04 февраля 2014 г. по делу N А34-7219/2013 (судья Деревенко Л.А.).
Индивидуальный предприниматель Ионина Ирина Дмитриевна (далее - заявитель, ИП Ионина И.Д., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Курганской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в возобновлении мер принудительного характера, в том числе: приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на основании решения от 18.03.2013 N 276, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафов от 18.02.2013 N 47 (с учетом уточнения предмета заявленных требований).
Решением суда от 04.02.2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением суда, заявитель обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.
ИП Ионина И.Д. указывает, что налоговый орган, вопреки статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не направил уточненное требование в результате изменения обязанности по уплате налогов после направления первоначального требования, поскольку после решения Арбитражного суда Курганской области обязанность по уплате налога изменилась.
Предприниматель считает, что инспекция неправомерно возобновила меры принудительного взыскания, в том числе по приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банках. Как полагает апеллянт, данными действиями инспекция ограничила деятельность налогоплательщика, не предоставив право добровольно решить вопрос об оплате задолженности либо вопрос об обращении за рассрочкой по ее погашению, что с учетом значительности суммы, предъявленной к бесспорному взысканию, может нанести большой ущерб деятельности заявителя.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте слушания дела на интернет-сайте суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, просили рассмотреть дело в свое отсутствие. В соответствии со статьями 123, 156, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Заинтересованное лицо в отзыве возразило против доводов и требования апелляционной жалобы, просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, по итогам налоговой проверки решением инспекции от 20.12.2012 N 26 заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, статье 123 НК РФ в виде штрафов в размере 114 151 руб. 14 коп., предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единому социальному налогу (далее - ЕСН) в размере 892 578 руб., перечислить в бюджет сумму не полностью перечисленного НДФЛ в размере 147 515 руб., уплатить в бюджет сумму неправомерно возмещенного из бюджета НДС в размере 1 207 041 руб., уменьшить убытки по НДФЛ за 2010 г. в размере 7 029 558 руб., уплатить начисленные в порядке статьи 75 НК РФ пени в размере 560 331 руб. 70 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 11.02.2013 N 1 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.
Решение инспекции согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ вступило в законную силу 11.02.2013, и 19.02.2013 ИП Иониной И.Д. вручено требование N 47 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.02.2013, согласно которому заявителю предложено уплатить недоимку по НДС, НДФЛ, ЕСН в общей сумме 2 244 099 руб., пени в размере 560 331 руб. 70 коп., штрафы в размере 114 151 руб. 14 коп. (т. 1, л.д. 28-30).
Неисполнение обязанности по уплате налога, пени и штрафа в установленный в требовании срок для добровольной уплаты (11.03.2013) послужило основанием для вынесения налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ и направления налогоплательщику решения от 18.03.2013 N 179 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.
Налоговым органом к расчетному счету предпринимателя были выставлены инкассовые поручения от 18.03.2013 N N 381-392.
В порядке статьи 76 НК РФ в целях обеспечения исполнения указанного решения налоговым органом принято решение от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (т. 1, л.д. 31-32).
19.03.2013 и 20.03.2013 по инкассовому поручению N 381 с расчетного счета налогоплательщика списано 20 155 руб. 78 коп. НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, 20.03.2013 по инкассовому поручению N 382 частично списано с расчетного счета налогоплательщика 776 руб. 51 коп. НДС.
19.03.2013 ИП Ионина И.Д. обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании решения инспекции от 20.12.2013 N 26 недействительным, указанное заявление принято к производству в рамках дела N А34-1774/2013.
25.03.2013 было удовлетворено заявление ИП Иониной И.Д. о принятии обеспечительных мер и приостановлено действие решения инспекции до вступления в законную силу судебного акта по делу N А34-1774/2013 (т. 2, л.д. 16-20).
25.03.2013 в связи с принятием судом в рамках указанного дела обеспечительных мер налоговым органом были приняты решения N N 67-78 о приостановлении действия инкассовых поручений.
01.08.2013 решением суда по делу N А34-1774/2013 заявление ИП Иониной И.Д. удовлетворено частично, решение инспекции признано незаконным в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 г. в размере 5 391 руб. 31 коп., соответствующих сумм пеней и штрафов, а также в части уменьшения убытков по НДФЛ за 2010 г. в размере 29 952 руб.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2013 указанное решение суда оставлено без изменения.
Определением суда первой инстанции от 14.11.2013 указанные выше обеспечительные меры отменены.
22.11.2013 инспекция письмом N 10 обратилась в отделение Сбербанка России N 8599 с просьбой о возобновлении действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, одновременно сообщив об уменьшении размера задолженности.
Посчитав действия инспекции по возобновлению мер принудительного характера незаконными, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения мер принудительного исполнения.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с положениями статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Согласно пункту 8 статьи 46 НК РФ при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.
Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налогам изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (статья 71 НК РФ).
Изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма.
Вместе с тем законодательство о налогах и сборах не содержит положений, устанавливающих в качестве основания изменения налоговых обязанностей, судебный акт. НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о доначислении либо взыскании налога, пеней, штрафа.
НК РФ не предусмотрено, что вступивший в законную силу судебный акт устанавливает, изменяет или прекращает обязанность налогоплательщика по уплате налога.
Судом первой инстанции установлено, что в основе требования N 47 лежит решение, принятое по результатам налоговой проверки. При этом, выставляя требование N 47, налоговый орган при указании недоимки по ЕСН в федеральный бюджет 17 661 руб. учел наличие переплаты по лицевому счету 3 015 руб. (доначислено по выездной налоговой проверке ЕСН в федеральный бюджет 20 676 руб. - переплата 3 015 руб. =17 661 руб.) и при указании недоимки по НДФЛ 101 582 руб. было также учтено наличие переплаты по лицевому счету 20 руб. (доначислено по выездной налоговой проверке 101 602 руб. - переплата 20 руб. =101 582 руб.).
Нарушений положений статьи 76 НК РФ ни судом первой, ни судом апелляционной инстанции не установлено.
В период действия обеспечительных мер по делу N А34-1774/2013 (с 25.03.2013 по 14.11.2013) налоговым органом мер принудительного взыскания за счет денежных средств не производилось, действие решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке и инкассовых поручений было приостановлено с уведомлением об этом банка, указанное обстоятельство заявителем не опровергнуто.
Определением суда от 14.11.2013 обеспечительные меры по делу N А34-1774/2013 были отменены, в связи с чем отпали правовые препятствия для возобновления и применения предусмотренных НК РФ мер принудительного и обеспечительного характера.
22.11.2013 инспекция обратилась в отделение Сбербанка России N 8599 о возобновлении действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, сообщив одновременно об уменьшении суммы взыскания (т. 2, л.д. 39).
С учетом изложенного действия налогового органа, выразившиеся в возобновлении принудительных мер, в том числе в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, не противоречат положениям НК РФ и не нарушают прав и законных интересов заявителя при осуществлении предпринимательской деятельности.
Материалы дела показывают, что инспекция производила уменьшение сумм взыскания с учетом переплаты, признания судом недействительным части решения о доначислениях, зачетов, списания со счета предпринимателя, в письме банку о возобновлении после отмены судом обеспечительных мер действия решения от 18.03.2013 N 276 о приостановлении операций по счетам сообщила об уменьшении размера задолженности.
Каких либо фактов, свидетельствующих о принятии налоговым органом мер по взысканию с заявителя больших сумм, чем указано в требовании N 47, заявителем не приведено и соответствующих доказательств материалы дела не содержат. В апелляционной жалобе заявитель не приводит доводов о взыскании либо обеспечения взыскания с него больших сумм.
Ссылка апеллянта на непредставление налоговым органом права на добровольное разрешение вопроса об оплате задолженности либо вопроса об обращении за рассрочкой по уплате налоговых платежей несостоятельна, поскольку заявитель знал об имеющейся задолженности по налогам и добровольно в установленные в требовании сроки ее не погасил.
Кроме того, заявитель не обосновал данное суждение документарными ссылками на наличие достаточных денежных остатков на расчетном счете, наличием действительных намерений и препятствий к самостоятельному погашению задолженности.
В деле не имеется доказательств нарушения инспекцией прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, несения им каких-либо необоснованных материальных затрат (потерь, ограничений) в связи с действиями инспекции, излишнего и повторного взыскания (ограничения операций по счетам в банке), что, по мнению суда, опровергает довод предпринимателя о нарушении его прав и законных интересов.
Соответствующие поручения на уплату налогов должны своевременно предъявляться налогоплательщиками в банк вне зависимости от наличия либо отсутствия достаточного остатка денежных средств на счете. Соответственно, принятие налоговым органом в порядке пункта 1 статьи 76 НК РФ решения о приостановлении операций по счетам, как направленного на обеспечение механизма принудительного взыскания налоговой задолженности ввиду неисполнения указанной обязанности, не свидетельствует о нарушении как прав должника, так и баланса публичных и частных интересов.
Таким образом, поскольку несоответствие оспариваемых действий налогового органа требованиям законодательства и нарушения прав и законных интересов заявителя в судебном порядке не установлено, оснований для признания их незаконными не имеется.
При таких обстоятельствах юридически значимых фактов, подтверждающих действительное нарушение и совершившееся ущемление имущественных прав заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в контексте приводимых им обстоятельств и конкретного предмета оспаривания, судом не установлено.
Таким образом, решение суда по существу является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая правовая оценка. Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.
Следует отметить, что решением Арбитражного суда Курганской области от 30.01.2014 по делу N А34-7064/2013, оставленным без изменения постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2014, по аналогичным доводам ИП Иониной И.Д. отказано в удовлетворении заявления о признании незаконными действий инспекции, выразившихся во взыскании налогов, пеней, штрафов на основании решения от 18.03.2013 N 179 о взыскании налога (сбора), пени, штрафа, процентов за счет денежных средств должника в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафов от 18.02.2013 N 47.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.
С учетом изложенного решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Курганской области от 04 февраля 2014 г. по делу N А34-7219/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иониной Ирины Дмитриевны - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.
Председательствующий судья
В.М.ТОЛКУНОВ
Судьи
Н.А.ИВАНОВА
И.А.МАЛЫШЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)