Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, единый налог, соответствующие пени, штрафы в связи с неправомерным применением налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами и подписанными лицами, которые являлись руководителями только на момент заключения сделок.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 27.01.2015 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Чаусовой Е.Н.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от ООО "Строй-Евросервис" (ОГРН 1074632003874, г. Курск, ул. Чистая, 2/21) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от Инспекции ФНС России по г. Курску (г. Курск, ул. Энгельса, д. 115) Каверзиной И.А. - представителя (доверен. от 13.01.2015 г. N 07-06/000133),
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. (судьи Ольшанская Н.А., Михайлова Т.Л., Осипова М.Б.) по делу N А35-8958/2013,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Строй-Евросервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Курску от 26.07.2013 г. N 19-28/53 в части доначисления и предложения уплаты налога на прибыль в сумме 573552 руб. 03 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 516196 руб. 84 коп., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 49699 руб., пени в общей сумме 171683 руб. 05 коп., применения налоговых санкций в общей сумме 113944 руб. 78 коп. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Курску проведена выездная проверка ООО "Строй-Евросервис" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, по результатам которой составлен акт от 30.05.2013 г. N 19-27/28 и принято решение от 26.07.2013 г. N 19-28/53 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Решением Управления ФНС России по Курской области от 03.10.2013 г. N 317 жалоба на решение инспекции удовлетворена частично. Из п. 1 резолютивной части исключена сумма налога на прибыль 21059 руб. 84 коп., из п. 2 - сумма штрафа за неуплату налога на прибыль 2105 руб. 98 коп., инспекции указано произвести перерасчет суммы пени.
Не согласившись частично с решением налогового органа, ООО "Строй-Евросервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Из оспариваемого решения видно, что налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "СоюзИнвестоптима", ООО "Меридиан", ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр".
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Порядок и условия применения налоговых вычетов определены ст. 171, 172, 169 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
Судами установлено, что в 2011 году общество приобретало строительный материал, офисную технику и оборудование у ООО "СоюзИнвестоптима" и ООО "Меридиан", комплекты для игр, корпусную мебель у ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр".
В подтверждение права на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры поставки с указанными контрагентами.
Факты поступления товаров, принятия их на учет, оплаты в полном объеме безналичным путем и использования в деятельности общества подтверждаются материалами дела и не оспариваются инспекцией.
Отклоняя доводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО "СоюзИнвестоптима" и ООО "Меридиан", ссылающегося в решении на то, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны лицами, которые являлись руководителями только на момент заключения сделок, суды правильно исходили из отсутствия в материалах дела доказательств тому, что обществу было известно об обстоятельствах увольнения и назначения других лиц руководителями организаций-контрагентов и налогоплательщик действовал недобросовестно.
Инспекцией не опровергнуто, что на момент заключения сделок руководителями контрагентов были представлены для ознакомления обществу подлинные свидетельства о государственной регистрации ООО "Строй-Евросервис" и ООО "Меридиан", свидетельства о постановке на налоговый учет и выписки из единого государственного реестра юридических лиц по состоянию***.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды сделали правомерные выводы о том, что инспекцией в ходе проверки не было установлено обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика.
Кроме того, из материалов дела усматривается, что обществом были приобретены игровые комплекты у ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр" во исполнение муниципального контракта с МКДОУ "Детский сад комбинированного вида N 96", укомплектованные продавцами как единые товарные единицы и в таком же виде переданные заявителем МКДОУ "Детский сад комбинированного вида N 96".
Судами установлено, что общество получило от ООО "Векаресурс" комплекты для игр (объемные модули, мебель корпусная, шкафы, игрушки, канцелярские принадлежности) в количестве 50 штук. В счете-фактуре и накладной в качестве наименования товара указаны именно "комплекты для игр". От ООО "Компцентр" общество получило игровую комнату "Замок" (корпусная мебель) в количестве 1 штука, шкаф детский 3-местный для одежды с безопасной углубленной ручкой в количестве 39 штук, комплекты для игр (мебельные шкафы-модули, игрушки, канцелярские принадлежности). В счете-фактуре и накладной указаны именно такие наименования товара.
Комплекты для игр реализованы заявителю с применением налоговой ставки 18 процентов. Товар принят обществом, оприходован, оплачен в полном объеме с налогом на добавленную стоимость, что налоговым органом не оспаривается.
Суды правомерно отклонили доводы инспекции о необходимости разукомплектования товара и применения различных налоговых ставок к составляющим комплект элементам, как не основанные на нормах права. При этом суды правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение операций по реализации товаров для детей производится по налоговой ставке 10 процентов.
Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908.
Поскольку комплекты для игр в указанном Перечне отсутствуют, суды сделали правомерный вывод, что при реализации спорных комплектов подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы инспекции, которые оценены судами первой и апелляционной инстанций на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования представленных в материалы дела доказательств.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. по делу N А35-8958/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 02.02.2015 N Ф10-4707/2014 ПО ДЕЛУ N А35-8958/2013
Требование: О признании незаконным решения налогового органа.Разделы:
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обстоятельства: Налоговый орган доначислил налог на прибыль, НДС, единый налог, соответствующие пени, штрафы в связи с неправомерным применением налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных контрагентами и подписанными лицами, которые являлись руководителями только на момент заключения сделок.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 февраля 2015 г. по делу N Ф10-4707/2014
Дело N А35-8958/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 27.01.2015 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Чаусовой Е.Н.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от ООО "Строй-Евросервис" (ОГРН 1074632003874, г. Курск, ул. Чистая, 2/21) не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,
от Инспекции ФНС России по г. Курску (г. Курск, ул. Энгельса, д. 115) Каверзиной И.А. - представителя (доверен. от 13.01.2015 г. N 07-06/000133),
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. (судья Горевой Д.А.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. (судьи Ольшанская Н.А., Михайлова Т.Л., Осипова М.Б.) по делу N А35-8958/2013,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Строй-Евросервис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции ФНС России по г. Курску от 26.07.2013 г. N 19-28/53 в части доначисления и предложения уплаты налога на прибыль в сумме 573552 руб. 03 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 516196 руб. 84 коп., единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 49699 руб., пени в общей сумме 171683 руб. 05 коп., применения налоговых санкций в общей сумме 113944 руб. 78 коп. (с учетом уточненных требований).
Решением Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. решение суда в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение и постановление судов отменить, как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Курску проведена выездная проверка ООО "Строй-Евросервис" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, по результатам которой составлен акт от 30.05.2013 г. N 19-27/28 и принято решение от 26.07.2013 г. N 19-28/53 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Решением Управления ФНС России по Курской области от 03.10.2013 г. N 317 жалоба на решение инспекции удовлетворена частично. Из п. 1 резолютивной части исключена сумма налога на прибыль 21059 руб. 84 коп., из п. 2 - сумма штрафа за неуплату налога на прибыль 2105 руб. 98 коп., инспекции указано произвести перерасчет суммы пени.
Не согласившись частично с решением налогового органа, ООО "Строй-Евросервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Из оспариваемого решения видно, что налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО "СоюзИнвестоптима", ООО "Меридиан", ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр".
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
Порядок и условия применения налоговых вычетов определены ст. 171, 172, 169 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
Судами установлено, что в 2011 году общество приобретало строительный материал, офисную технику и оборудование у ООО "СоюзИнвестоптима" и ООО "Меридиан", комплекты для игр, корпусную мебель у ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр".
В подтверждение права на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, договоры поставки с указанными контрагентами.
Факты поступления товаров, принятия их на учет, оплаты в полном объеме безналичным путем и использования в деятельности общества подтверждаются материалами дела и не оспариваются инспекцией.
Отклоняя доводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов на основании счетов-фактур, выставленных ООО "СоюзИнвестоптима" и ООО "Меридиан", ссылающегося в решении на то, что счета-фактуры содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны лицами, которые являлись руководителями только на момент заключения сделок, суды правильно исходили из отсутствия в материалах дела доказательств тому, что обществу было известно об обстоятельствах увольнения и назначения других лиц руководителями организаций-контрагентов и налогоплательщик действовал недобросовестно.
Инспекцией не опровергнуто, что на момент заключения сделок руководителями контрагентов были представлены для ознакомления обществу подлинные свидетельства о государственной регистрации ООО "Строй-Евросервис" и ООО "Меридиан", свидетельства о постановке на налоговый учет и выписки из единого государственного реестра юридических лиц по состоянию***.
Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды сделали правомерные выводы о том, что инспекцией в ходе проверки не было установлено обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика.
Кроме того, из материалов дела усматривается, что обществом были приобретены игровые комплекты у ООО "Векаресурс" и ООО "Компцентр" во исполнение муниципального контракта с МКДОУ "Детский сад комбинированного вида N 96", укомплектованные продавцами как единые товарные единицы и в таком же виде переданные заявителем МКДОУ "Детский сад комбинированного вида N 96".
Судами установлено, что общество получило от ООО "Векаресурс" комплекты для игр (объемные модули, мебель корпусная, шкафы, игрушки, канцелярские принадлежности) в количестве 50 штук. В счете-фактуре и накладной в качестве наименования товара указаны именно "комплекты для игр". От ООО "Компцентр" общество получило игровую комнату "Замок" (корпусная мебель) в количестве 1 штука, шкаф детский 3-местный для одежды с безопасной углубленной ручкой в количестве 39 штук, комплекты для игр (мебельные шкафы-модули, игрушки, канцелярские принадлежности). В счете-фактуре и накладной указаны именно такие наименования товара.
Комплекты для игр реализованы заявителю с применением налоговой ставки 18 процентов. Товар принят обществом, оприходован, оплачен в полном объеме с налогом на добавленную стоимость, что налоговым органом не оспаривается.
Суды правомерно отклонили доводы инспекции о необходимости разукомплектования товара и применения различных налоговых ставок к составляющим комплект элементам, как не основанные на нормах права. При этом суды правомерно исходили из следующего.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение операций по реализации товаров для детей производится по налоговой ставке 10 процентов.
Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908.
Поскольку комплекты для игр в указанном Перечне отсутствуют, суды сделали правомерный вывод, что при реализации спорных комплектов подлежит применению ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы инспекции, которые оценены судами первой и апелляционной инстанций на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования представленных в материалы дела доказательств.
Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Курской области от 05.06.2014 г. и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 г. по делу N А35-8958/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)