Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Ненашев Д.В. - по доверенности от 22.08.2014
- от ответчика (должника): Атабаева Н.В. - по доверенности от 26.12.2014;
- Киселева Т.С. - по доверенности от 26.12.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-222/2015) ИФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2014 по делу N А42-2981/2014 (судья Кабикова Е.В.), принятое
по заявлению Махновецкого Александра Владимировича
к ИФНС России по г. Мурманску
о признании недействительным решения N 02.4-12/137 от 06.12.2013 в части
установил:
Индивидуальный предприниматель Махновецкий Александр Владимирович (ОГРН 304519002700012, далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (место нахождения: 183038, г. Мурманск, Комсомольская ул., д. 4, ОГРН 1045100223850, ИНН 1045100223850 (далее - Инспекция, налоговый орган), от 06.12.2013 N 02.4-12/137 в части доначисления НДФЛ в сумме 679 380 рублей, НДС в сумме 1 237 680 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 135 876 рублей, НДС в сумме 247 536 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 371 304 рублей, начисления пени по НДФЛ в сумме 26 903,45 рублей, пени по НДС в сумме 150 265,78 рублей.
Решением суда первой инстанции от 13.11.2014 требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение инспекции от 06.12.2013 N 02.4-12/137 признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующих пени и санкций по ст. 119, 122 НК РФ, доначисления НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 рублей. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применении судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований предпринимателя отменить и отказа налогоплательщику в удовлетворении требований. Инспекция считает, что поскольку предприниматель не исчислял и не уплачивал НДС по операциям по реализации недвижимого имущества, то она правомерно доначислила заявителю НДС в размере 18 процентов с суммы полученного дохода. Примененная судом первой инстанции расчетная ставка по НДС 18/118 по мнению налогового органа не подлежит применению в рассматриваемых правоотношениях.
В судебном заседании представитель инспекции требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Представитель предпринимателя с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) предпринимателем налогов и сборов за период 2010-2012 года.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 25.10.2013 N 02.4-12/124.
По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 06.12.2013 N 02.4-12/137.
Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 135 876 рублей, неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 247 536 рублей, неполную уплату ЕНВД в сумме 242 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за нарушение срока предоставления налоговой декларации по НДС.
Налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 679 380 рублей, пени в сумме 26 903,45 рублей, НДС в сумме 1 237 680 рублей, пени в сумме 150 265,78 рублей, ЕНВД в сумме 1 210 рублей, пени в сумме 102,15 рублей.
Апелляционная жалоба предпринимателя решением Управления ФНС России по Мурманской области N 61 от 27.02.2014 оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, указал на обоснованность доначисления налоговых обязательств.
Поскольку вывод арбитражного суда о частичном отказе в удовлетворении требований сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.
1. Признавая недействительным решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующих пени и санкций по ст. 119, 122 НК РФ, доначисления НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, судом первой инстанции сделан вывод о неправомерности применения инспекцией к спорным правоотношениям п. 1 ст. 164 НК РФ и налоговой ставки по НДС в размере 18%. Судом первой инстанции, с учетом положений п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, сделан вывод о необходимости применения положений п. 4 ст. 164 НК РФ и расчетной ставки НДС 18/118.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции по указанному эпизоду подлежащим отмене по следующим обстоятельствам.
Материалами дела установлено, что в 2012 году предприниматель применял специальный налоговый режим в виде исчисления и уплаты ЕНВД с деятельности по оказанию услуг физическим лицам по изготовлению и установке надгробных памятников.
Согласно договору купли продажи от 19.07.2012 предприниматель реализовал ООО "Двина" нежилое помещение (часть здания - выставочный зал), расположенное по адресу: г. Мурманск, проспект Ленина, 104. Цена договора - 6 876 000 рублей.
Факт получения предпринимателем дохода в 2012 году в сумме 6 876 000 рублей подтверждается распиской в договоре купли-продажи, поступлением денежных средств на расчетный счет в филиале "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" в размере 6 776 000 рублей, на расчетный счет в ОАО "Уралсиб" в сумме 100 000 рублей.
Реализованное нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
В силу положений ст. 207, 143 НК РФ предприниматель, получивший доход от продажи нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности является плательщиком налогов по общей системе налогообложения, в том числе НДФЛ и НДС.
В ходе проверки установлено, что предпринимателем представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2012 год, с отражением полученного дохода от реализации нежилого помещения в сумме 6 876 000 рублей.
Налог на добавленную стоимость не исчислен, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года в инспекцию не предоставлена.
Налоговый орган в ходе проверки произвел доначисление НДС в сумме 1 237 680 рублей, применив положения п. 3 ст. 164 НК РФ и рассчитав сумму налога исходя из ставки 18% от стоимости имущества (6 876 000 х 18%).
Основанием для доначисления НДФЛ за 2012 год в сумме 679 380 рублей явился вывод налогового органа о неправомерном применении расходов в сумме 5 650 000 рублей (затраты на приобретение нежилого помещения по договору от 19.07.2012 по адресу г. Мурманск, проспект Ленина, 92, в сумме 5 500 000 рублей, приобретение транспортного средства в сумме 150 000 рублей).
Частично удовлетворяя требования предпринимателя по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель по данной сделке является плательщиком налогов по общей системе налогообложения (НДС и НДФЛ), между тем, инспекция неверно определила налогооблагаемую базу, увеличив стоимость объекта на сумму НДС, поскольку в силу ст. 164 НК РФ, с учетом правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.09.2012 N 3139/12, пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", подлежащая уплате сумма налога определяется расчетным методом исходя из налоговой базы в размере 6 876 000 рублей, поскольку цена сделки включает НДС, с применением налоговой ставки 18/118 в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
На основании изложенного судом сделан вывод о том, что НДС, подлежащий начислению за 3 квартал 2012 года составляет 1 048 881,35 рублей, а доход, подлежащий включению в налоговую базу по НДФ составляет 5 827 119 рублей (сумма договора за вычетом суммы НДС, рассчитанной по ставке 18/118).
Апелляционный суд считает ошибочными выводы суда первой инстанции по данному эпизоду.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом, согласно пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Из пункта 4 статьи 164 НК РФ следует, что при определении налога расчетным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 данной статьи (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.09.2012 N 3139/12 сформулирована правовая позиция для случаев, когда определение рыночной стоимости имущества производится для совершения сделки по отчуждению этого имущества и операции по его реализации облагаются НДС.
Сославшись на статьи 3, 12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сделал вывод о том, что если цена муниципального имущества определена на основании отчета оценщика, из которого невозможно установить, с учетом НДС или без его учета была рассчитана рыночная стоимость имущества, то в этом случае предполагается, что цена включает в себя НДС и именно из данной налоговой базы и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма налога. Указание на то, что рыночная стоимость объекта для цели совершения сделки была определена без учета НДС, должно следовать из отчета оценщика.
В пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено применение положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ для случаев уплаты НДС продавцами как налогоплательщиками и указано, что предъявляемая покупателю сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
При этом предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены и определяется расчетным методом в случае, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора или прочих условий договора.
Исходя из указанных правовых позиций, при рассмотрении споров необходимо устанавливать обстоятельства, свидетельствующие о воле сторон при заключении договора направленной на указание стоимости имущества с учетом НДС или без учета НДС.
Как следует из материалов дела в 2011, 2012 годах предприниматель применял специальный налоговый режим в виде исчисления и уплаты ЕНВД и не признавал себя плательщиком НДС.
Спорное недвижимое имущество приобретено предпринимателем у Комитета имущественных отношений г. Мурманска по договору от 12.08.2011 N 46/2011 по цене 1650 000 рублей. Цена договора установлена без НДС.
По договору, заключенному 19.07.2012 с ООО "Двина", спорное нежилое помещение реализовано предпринимателем.
Акт приема-передачи объекта подписан сторонами 19.07.2012, переход права собственности на объект зарегистрирован в ЕГРП 06.08.2012.
Пункт 3 договора не содержит прямого указания на то, что стоимость имущества в размере 6 876 000 рублей определена без включения НДС либо с включением НДС в цену товара.
Учитывая обстоятельства, предшествующие заключению договора, а именно приобретение помещения по цене, не включающей НДС, не признание предпринимателем себя плательщиком НДС, а также действия сторон сделки по исполнению договора, а именно в платежных поручениях на перечисление стоимости имущества покупатель ООО "Двина" в назначениях платежа указал "Оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 19.07.2012 Без налога (НДС)" (л.д. 30-32 т. 2), следует сделать вывод о том, что цена договора не включает в себя НДС.
О невключении НДС в сумму договора также свидетельствуют действия предпринимателя, отразившего весь полученный от реализации имущества доход в составе налоговой базы по НДФЛ.
Доказательств, подтверждающих выставление покупателю счетов-фактур с выделением НДС, в материалы дела не предоставлено.
Таким образом, применительно к обстоятельствам данного дела суд первой инстанции необоснованно посчитал, что цена сделки, а также подлежащий выплате продавцу доход в сумме 6 876 000 рублей уже включает в себя НДС.
Согласно пункта 1 статьи 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса РФ, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Пунктами 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Таким образом, заявитель, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан начислять и предъявлять к оплате стоимость реализованных им товаров, увеличенную на сумму налога на добавленную стоимость.
Следовательно, поскольку в договоре цена недвижимого имущества установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, продавец начисляет НДС на цену реализованного имущества.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162, при условии, если в цену договора налог на добавленную стоимость не включен, налоговая база для исчисления НДС определяется с учетом требований ст. 168 НК РФ и положений п. 3 ст. 164 НК РФ, как сумма договора + сумма договора х ставку налога 18% (6 876 000 + (6876 000 х 18%) = 8 113 680).
С учетом требований пункта 4 статьи 164 НК РФ, НДС, подлежащий уплате подлежит исчислению из налоговой базы в сумме 8 113 680 рублей, умноженной на расчетную ставку НДС (8 113 680 х 18/118) и составляет 1 237 680 рублей.
Доход, подлежащий включению в состав налоговой базы по НДФЛ определяется исходя из цены договора с учетом НДС (8 113 680 рублей), за минусом НДС в сумме 1 237 680 рублей и составляет 6 876 000 рублей.
На основании изложенного налоговый орган правомерно применил положения статьи 164 НК РФ и определил налоговую базу для исчисления НДС в размере 8 113 680 рублей, а размер подлежащего перечислению НДС исчислил в сумме 1 237 680 рублей, включив в состав налоговой базы по НДФЛ доход в сумме 6 876 000 рублей.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции по данному эпизоду подлежит отмене, а требования предпринимателя - оставлению без удовлетворения.
2. Признавая недействительным решение инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 рублей, суд первой инстанции применил положения ст. 112, 114 НК РФ и уменьшил сумму доначисленных санкций.
Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции по данному эпизоду.
Суд, удовлетворяя заявление в части снижения размера налоговых санкций по ст. 122, 119 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 112, 114 НК РФ, признал наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизил общую сумму санкций, начисленных предпринимателю.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Следовательно, в соответствии с положениями ст. 112, 114 НК РФ арбитражный суд также наделен правом снижать размер штрафных санкций.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
При этом в силу подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
Пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 указанного нормативного акта. Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду первой инстанции.
При уменьшении размера налоговых санкций суд исходил из принципа соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также из того, что меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств судом первой инстанции принято во внимание тяжелое материальное положение предпринимателя (наличие иждивенцев), добросовестное поведение налогоплательщика, причину доначисление налоговых обязательств - заблуждение предпринимателя относительно применяемых налоговых режимов в отношении операций по реализации объектов недвижимого имущества.
Налоговая ответственность применена судом с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины предпринимателя и тяжести совершенного деяния.
Оценив фактические обстоятельства в соответствии с положениями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о возможности применения ст. 112, 114 Кодекса и снижении размера штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС до суммы 20 000 рублей; за неполную уплату НДФЛ до суммы 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС до суммы 10 000 рублей.
Правовые основания для отмены решения суда первой инстанции в указанной части отсутствуют.
Требования апелляционной жалобы об отнесении на предпринимателя расходов по уплате государственной пошлины со ссылкой на п. 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" удовлетворению не подлежат.
Согласно части 1 статьи 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если спор возник вследствие нарушения лицом, участвующим в деле, претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного федеральным законом, арбитражный суд относит на это лицо судебные расходы независимо от результатов рассмотрения дела.
Пунктом 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения
В рассматриваемом случае в материалах дела отсутствуют доказательства несоблюдения налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора, также в действиях Предпринимателя не усматривается злоупотребление своими правами.
Применение положений ст. 112, 114 НК РФ, определение степени вины, установления наличия смягчающих вину обстоятельств, соблюдения баланса интересов и соразмерность санкции, при проведении налоговой проверки является обязанностью налогового органа и а не его правом.
Смягчающие вину обстоятельства подлежат установлению инспекцией вне зависимости от указания налогоплательщиком на данные факты при представлении возражений на акт проверки, апелляционном обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган.
При таких обстоятельствах апелляционный суд не находит правовых оснований для отнесения на налогоплательщика расходов по уплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2014 по делу N А42-2981/2014 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Мурманску N 02.4-12/137 от 06.12.2013 по доначислению НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующие пени и штрафа, НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и штрафа.
В указанной части в удовлетворении требований отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.03.2015 N 13АП-222/2015 ПО ДЕЛУ N А42-2981/2014
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 марта 2015 г. по делу N А42-2981/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2015 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 марта 2015 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Горбачевой О.В.
судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.
при ведении протокола судебного заседания: Бебишевой А.В.
при участии:
от истца (заявителя): Ненашев Д.В. - по доверенности от 22.08.2014
- от ответчика (должника): Атабаева Н.В. - по доверенности от 26.12.2014;
- Киселева Т.С. - по доверенности от 26.12.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-222/2015) ИФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2014 по делу N А42-2981/2014 (судья Кабикова Е.В.), принятое
по заявлению Махновецкого Александра Владимировича
к ИФНС России по г. Мурманску
о признании недействительным решения N 02.4-12/137 от 06.12.2013 в части
установил:
Индивидуальный предприниматель Махновецкий Александр Владимирович (ОГРН 304519002700012, далее - предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (место нахождения: 183038, г. Мурманск, Комсомольская ул., д. 4, ОГРН 1045100223850, ИНН 1045100223850 (далее - Инспекция, налоговый орган), от 06.12.2013 N 02.4-12/137 в части доначисления НДФЛ в сумме 679 380 рублей, НДС в сумме 1 237 680 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 135 876 рублей, НДС в сумме 247 536 рублей, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 371 304 рублей, начисления пени по НДФЛ в сумме 26 903,45 рублей, пени по НДС в сумме 150 265,78 рублей.
Решением суда первой инстанции от 13.11.2014 требования предпринимателя удовлетворены частично. Решение инспекции от 06.12.2013 N 02.4-12/137 признано недействительным в части доначисления НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующих пени и санкций по ст. 119, 122 НК РФ, доначисления НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 рублей. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применении судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований предпринимателя отменить и отказа налогоплательщику в удовлетворении требований. Инспекция считает, что поскольку предприниматель не исчислял и не уплачивал НДС по операциям по реализации недвижимого имущества, то она правомерно доначислила заявителю НДС в размере 18 процентов с суммы полученного дохода. Примененная судом первой инстанции расчетная ставка по НДС 18/118 по мнению налогового органа не подлежит применению в рассматриваемых правоотношениях.
В судебном заседании представитель инспекции требования по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.
Представитель предпринимателя с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда в обжалуемой части оставить без изменения.
Возражений против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы сторонами не заявлено, в связи с чем, решение суда в апелляционном порядке рассматривается в обжалуемой части в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) предпринимателем налогов и сборов за период 2010-2012 года.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 25.10.2013 N 02.4-12/124.
По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 06.12.2013 N 02.4-12/137.
Указанным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 135 876 рублей, неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 247 536 рублей, неполную уплату ЕНВД в сумме 242 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за нарушение срока предоставления налоговой декларации по НДС.
Налогоплательщику доначислен НДФЛ в сумме 679 380 рублей, пени в сумме 26 903,45 рублей, НДС в сумме 1 237 680 рублей, пени в сумме 150 265,78 рублей, ЕНВД в сумме 1 210 рублей, пени в сумме 102,15 рублей.
Апелляционная жалоба предпринимателя решением Управления ФНС России по Мурманской области N 61 от 27.02.2014 оставлена без удовлетворения.
Считая решение инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта налогового органа.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, указал на обоснованность доначисления налоговых обязательств.
Поскольку вывод арбитражного суда о частичном отказе в удовлетворении требований сторонами не оспаривается, в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, он не является предметом исследования и оценки апелляционного суда.
1. Признавая недействительным решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующих пени и санкций по ст. 119, 122 НК РФ, доначисления НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и налоговых санкций по ст. 122 НК РФ, судом первой инстанции сделан вывод о неправомерности применения инспекцией к спорным правоотношениям п. 1 ст. 164 НК РФ и налоговой ставки по НДС в размере 18%. Судом первой инстанции, с учетом положений п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, сделан вывод о необходимости применения положений п. 4 ст. 164 НК РФ и расчетной ставки НДС 18/118.
Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции по указанному эпизоду подлежащим отмене по следующим обстоятельствам.
Материалами дела установлено, что в 2012 году предприниматель применял специальный налоговый режим в виде исчисления и уплаты ЕНВД с деятельности по оказанию услуг физическим лицам по изготовлению и установке надгробных памятников.
Согласно договору купли продажи от 19.07.2012 предприниматель реализовал ООО "Двина" нежилое помещение (часть здания - выставочный зал), расположенное по адресу: г. Мурманск, проспект Ленина, 104. Цена договора - 6 876 000 рублей.
Факт получения предпринимателем дохода в 2012 году в сумме 6 876 000 рублей подтверждается распиской в договоре купли-продажи, поступлением денежных средств на расчетный счет в филиале "Санкт-Петербургский" ОАО "Альфа-Банк" в размере 6 776 000 рублей, на расчетный счет в ОАО "Уралсиб" в сумме 100 000 рублей.
Реализованное нежилое помещение использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
В силу положений ст. 207, 143 НК РФ предприниматель, получивший доход от продажи нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности является плательщиком налогов по общей системе налогообложения, в том числе НДФЛ и НДС.
В ходе проверки установлено, что предпринимателем представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2012 год, с отражением полученного дохода от реализации нежилого помещения в сумме 6 876 000 рублей.
Налог на добавленную стоимость не исчислен, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2012 года в инспекцию не предоставлена.
Налоговый орган в ходе проверки произвел доначисление НДС в сумме 1 237 680 рублей, применив положения п. 3 ст. 164 НК РФ и рассчитав сумму налога исходя из ставки 18% от стоимости имущества (6 876 000 х 18%).
Основанием для доначисления НДФЛ за 2012 год в сумме 679 380 рублей явился вывод налогового органа о неправомерном применении расходов в сумме 5 650 000 рублей (затраты на приобретение нежилого помещения по договору от 19.07.2012 по адресу г. Мурманск, проспект Ленина, 92, в сумме 5 500 000 рублей, приобретение транспортного средства в сумме 150 000 рублей).
Частично удовлетворяя требования предпринимателя по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель по данной сделке является плательщиком налогов по общей системе налогообложения (НДС и НДФЛ), между тем, инспекция неверно определила налогооблагаемую базу, увеличив стоимость объекта на сумму НДС, поскольку в силу ст. 164 НК РФ, с учетом правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.09.2012 N 3139/12, пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", подлежащая уплате сумма налога определяется расчетным методом исходя из налоговой базы в размере 6 876 000 рублей, поскольку цена сделки включает НДС, с применением налоговой ставки 18/118 в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
На основании изложенного судом сделан вывод о том, что НДС, подлежащий начислению за 3 квартал 2012 года составляет 1 048 881,35 рублей, а доход, подлежащий включению в налоговую базу по НДФ составляет 5 827 119 рублей (сумма договора за вычетом суммы НДС, рассчитанной по ставке 18/118).
Апелляционный суд считает ошибочными выводы суда первой инстанции по данному эпизоду.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом, согласно пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Из пункта 4 статьи 164 НК РФ следует, что при определении налога расчетным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 данной статьи (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.09.2012 N 3139/12 сформулирована правовая позиция для случаев, когда определение рыночной стоимости имущества производится для совершения сделки по отчуждению этого имущества и операции по его реализации облагаются НДС.
Сославшись на статьи 3, 12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сделал вывод о том, что если цена муниципального имущества определена на основании отчета оценщика, из которого невозможно установить, с учетом НДС или без его учета была рассчитана рыночная стоимость имущества, то в этом случае предполагается, что цена включает в себя НДС и именно из данной налоговой базы и должна быть удержана покупателем подлежащая перечислению в бюджет сумма налога. Указание на то, что рыночная стоимость объекта для цели совершения сделки была определена без учета НДС, должно следовать из отчета оценщика.
В пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено применение положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ для случаев уплаты НДС продавцами как налогоплательщиками и указано, что предъявляемая покупателю сумма налога при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой.
При этом предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены и определяется расчетным методом в случае, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора или прочих условий договора.
Исходя из указанных правовых позиций, при рассмотрении споров необходимо устанавливать обстоятельства, свидетельствующие о воле сторон при заключении договора направленной на указание стоимости имущества с учетом НДС или без учета НДС.
Как следует из материалов дела в 2011, 2012 годах предприниматель применял специальный налоговый режим в виде исчисления и уплаты ЕНВД и не признавал себя плательщиком НДС.
Спорное недвижимое имущество приобретено предпринимателем у Комитета имущественных отношений г. Мурманска по договору от 12.08.2011 N 46/2011 по цене 1650 000 рублей. Цена договора установлена без НДС.
По договору, заключенному 19.07.2012 с ООО "Двина", спорное нежилое помещение реализовано предпринимателем.
Акт приема-передачи объекта подписан сторонами 19.07.2012, переход права собственности на объект зарегистрирован в ЕГРП 06.08.2012.
Пункт 3 договора не содержит прямого указания на то, что стоимость имущества в размере 6 876 000 рублей определена без включения НДС либо с включением НДС в цену товара.
Учитывая обстоятельства, предшествующие заключению договора, а именно приобретение помещения по цене, не включающей НДС, не признание предпринимателем себя плательщиком НДС, а также действия сторон сделки по исполнению договора, а именно в платежных поручениях на перечисление стоимости имущества покупатель ООО "Двина" в назначениях платежа указал "Оплата по договору купли-продажи недвижимого имущества от 19.07.2012 Без налога (НДС)" (л.д. 30-32 т. 2), следует сделать вывод о том, что цена договора не включает в себя НДС.
О невключении НДС в сумму договора также свидетельствуют действия предпринимателя, отразившего весь полученный от реализации имущества доход в составе налоговой базы по НДФЛ.
Доказательств, подтверждающих выставление покупателю счетов-фактур с выделением НДС, в материалы дела не предоставлено.
Таким образом, применительно к обстоятельствам данного дела суд первой инстанции необоснованно посчитал, что цена сделки, а также подлежащий выплате продавцу доход в сумме 6 876 000 рублей уже включает в себя НДС.
Согласно пункта 1 статьи 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
В силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса РФ, договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
Пунктами 1, 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Таким образом, заявитель, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан начислять и предъявлять к оплате стоимость реализованных им товаров, увеличенную на сумму налога на добавленную стоимость.
Следовательно, поскольку в договоре цена недвижимого имущества установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, продавец начисляет НДС на цену реализованного имущества.
Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162, при условии, если в цену договора налог на добавленную стоимость не включен, налоговая база для исчисления НДС определяется с учетом требований ст. 168 НК РФ и положений п. 3 ст. 164 НК РФ, как сумма договора + сумма договора х ставку налога 18% (6 876 000 + (6876 000 х 18%) = 8 113 680).
С учетом требований пункта 4 статьи 164 НК РФ, НДС, подлежащий уплате подлежит исчислению из налоговой базы в сумме 8 113 680 рублей, умноженной на расчетную ставку НДС (8 113 680 х 18/118) и составляет 1 237 680 рублей.
Доход, подлежащий включению в состав налоговой базы по НДФЛ определяется исходя из цены договора с учетом НДС (8 113 680 рублей), за минусом НДС в сумме 1 237 680 рублей и составляет 6 876 000 рублей.
На основании изложенного налоговый орган правомерно применил положения статьи 164 НК РФ и определил налоговую базу для исчисления НДС в размере 8 113 680 рублей, а размер подлежащего перечислению НДС исчислил в сумме 1 237 680 рублей, включив в состав налоговой базы по НДФЛ доход в сумме 6 876 000 рублей.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции по данному эпизоду подлежит отмене, а требования предпринимателя - оставлению без удовлетворения.
2. Признавая недействительным решение инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме, превышающей 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 10 000 рублей, суд первой инстанции применил положения ст. 112, 114 НК РФ и уменьшил сумму доначисленных санкций.
Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции по данному эпизоду.
Суд, удовлетворяя заявление в части снижения размера налоговых санкций по ст. 122, 119 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 112, 114 НК РФ, признал наличие смягчающих ответственность обстоятельств и снизил общую сумму санкций, начисленных предпринимателю.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Следовательно, в соответствии с положениями ст. 112, 114 НК РФ арбитражный суд также наделен правом снижать размер штрафных санкций.
В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.
При этом в силу подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми, и суд в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
Пунктом 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 указанного нормативного акта. Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду первой инстанции.
При уменьшении размера налоговых санкций суд исходил из принципа соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также из того, что меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер. В качестве смягчающих ответственность обстоятельств судом первой инстанции принято во внимание тяжелое материальное положение предпринимателя (наличие иждивенцев), добросовестное поведение налогоплательщика, причину доначисление налоговых обязательств - заблуждение предпринимателя относительно применяемых налоговых режимов в отношении операций по реализации объектов недвижимого имущества.
Налоговая ответственность применена судом с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины предпринимателя и тяжести совершенного деяния.
Оценив фактические обстоятельства в соответствии с положениями ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о возможности применения ст. 112, 114 Кодекса и снижении размера штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС до суммы 20 000 рублей; за неполную уплату НДФЛ до суммы 20 000 рублей; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС до суммы 10 000 рублей.
Правовые основания для отмены решения суда первой инстанции в указанной части отсутствуют.
Требования апелляционной жалобы об отнесении на предпринимателя расходов по уплате государственной пошлины со ссылкой на п. 67 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" удовлетворению не подлежат.
Согласно части 1 статьи 111 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если спор возник вследствие нарушения лицом, участвующим в деле, претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного федеральным законом, арбитражный суд относит на это лицо судебные расходы независимо от результатов рассмотрения дела.
Пунктом 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
При этом в случае, когда соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на налогоплательщика применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения
В рассматриваемом случае в материалах дела отсутствуют доказательства несоблюдения налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора, также в действиях Предпринимателя не усматривается злоупотребление своими правами.
Применение положений ст. 112, 114 НК РФ, определение степени вины, установления наличия смягчающих вину обстоятельств, соблюдения баланса интересов и соразмерность санкции, при проведении налоговой проверки является обязанностью налогового органа и а не его правом.
Смягчающие вину обстоятельства подлежат установлению инспекцией вне зависимости от указания налогоплательщиком на данные факты при представлении возражений на акт проверки, апелляционном обжаловании решения инспекции в вышестоящий налоговый орган.
При таких обстоятельствах апелляционный суд не находит правовых оснований для отнесения на налогоплательщика расходов по уплате госпошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2014 по делу N А42-2981/2014 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Мурманску N 02.4-12/137 от 06.12.2013 по доначислению НДС в сумме 188 799 рублей, соответствующие пени и штрафа, НДФЛ в сумме 136 355 рублей, соответствующих пени и штрафа.
В указанной части в удовлетворении требований отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
О.В.ГОРБАЧЕВА
Судьи
М.В.БУДЫЛЕВА
Л.П.ЗАГАРАЕВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)