Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 января 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Карасева В.Ф.,
Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.
при участии в судебном заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Бруслит": Василенко Д.С., представитель по доверенности от 01.12.2008 б/н;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Чернявская Н.Г., представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/125; Дю У.В., представитель по доверенности от 11.01.2009 N 05-03;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бруслит"
на решение от 11.11.2008
по делу N А73-10744/2008
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривал судья Никитина Т.Н.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бруслит"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании недействительными в части решений
Решением Арбитражного суда Хабаровского края частично удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью "Бруслит" (далее - ООО "Бруслит", налогоплательщик, общество, предприятия) о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, налоговый орган, инспекция) от 30.07.2008 N 19652 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление) от 09.09.2008 N 24-11/417/19786. Решение инспекции признано недействительным в части привлечения общества к ответственности в виде штрафа в сумме 504 938 руб., а решение Управления признано недействительным полностью.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Бруслит" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить его и признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 30.07.2008 N 19652.
В судебном заседании представитель общества огласил апелляционную жалобу и настаивал на ее удовлетворении.
Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонил, просил оставить решение суда первой инстанции без изменений, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, апелляционный суд установил следующее.
ИФНС России Железнодорожному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
(далее - НДФЛ, налог) за период с 01.04.2007 по 30.04.2008. В результате проверки установлено, что предприятие удержало налог в сумме 3 024 690 руб., но не перечислило его в бюджет. Решением от 30.07.2008 N 19652, оставленным без изменения решением УФНС России по Хабаровскому краю от 09.09.2008 N 24-11/417/19786, предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 604 938 руб., начислены пени в сумме 450 223 руб. 36 коп., предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 3 024 690 руб.
ООО "Бруслит" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными названных решений налоговых органов в части штрафа в связи с неприменением смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.
Разрешая спор, суд первой инстанции признал социальную значимость деятельности ООО "Бруслит" по техническому и аварийному обслуживанию жилого фонда Железнодорожного района г. Хабаровска и затруднительное финансовое положение, вызванное дебиторской задолженностью, смягчающими ответственность общества обстоятельствами в связи с чем, снизил сумму штрафа до 100 000 руб., применив статью 112, пункт 3 статьи 114 НК РФ.
Возражая против решения суда первой инстанции, общество настаивает, что находится в тяжелом финансовом положении, вызванном наличием большой дебиторской задолженности. По договору подряда от 26.11.2004 N 3/6, заключенному с МУП ГХ "Служба заказчика по ЖКУ" существует задолженность в сумме 41 582 730 руб., которая возрастает ежемесячно. Основная часть поступающих средств направляется обществом на оплату труда, другая - на приобретение материалов для осуществления деятельности предприятия, а также на налоговые выплаты. Также общество указывает на существование дебиторской задолженности МУП ГХ "Служба заказчика по содержанию общежитий" в сумме 1 327 534 руб. Общество указывает, что не может согласиться с уменьшением суммы штрафа судом только до 100 000 руб., поскольку названная сумма не является соразмерной тяжести совершенного правонарушения. Невыполнение контрагентами налогоплательщика своих обязательств влияет на способность общества перечислить налог в бюджет. Правонарушение совершено обществом по независящим от его воли причинам.
Апелляционный суд находит, что жалоба подлежит удовлетворению в связи со следующим.
В силу части 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Таким образом, поскольку обществом исчислен, но не уплачен в бюджет НДФЛ в сумме 3 024 690 руб., налоговый орган правомерно привлек предприятие к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Вместе с тем, частью 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность предусмотрен статьей 112 НК РФ, в частности подпунктом 3 части 1 названной нормы материального права установлено право налогового органа или суда, рассматривающих дело, признать таковыми иные обстоятельства помимо установленных НК РФ.
Согласно оспариваемому предприятием решению инспекции, ООО "Бруслит" привлечено к налоговой ответственности в сумме 604 938 руб. Установив обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, арбитражный суд снизил размер налоговых санкций до 100 000 руб.
Однако, судом не учтено, что техническое и аварийное обслуживание жилого фонда является единственным видом деятельности предприятия (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.07.2007 N 06-43/18396).
Между тем, как следует из приобщенного к материалам дела договора от 26.11.2004 N 3/6, заключенного обществом с муниципальным унитарным предприятием г. Хабаровска "Служба заказчика по ЖКУ" (далее - МУП "СЗ по ЖКУ") на выполнение работ по содержанию жилья, актов сверки взаимных расчетов на 31.07.2008 задолженность МУП "СЗ по ЖКУ" перед ООО "Бруслит" составила 43 891 170 руб. 20 коп. (л.д. 18-23). Согласно акту сверки от 18.07.2008, составленному между обществом и муниципальным унитарным предприятием города Хабаровска "Служба заказчика по содержанию муниципальных общежитий" задолженность в пользу ООО "Бруслит" составила 1 327 534 руб.
Учитывая наличие таких смягчающих налоговую ответственность общества обстоятельств, установленных судом, как социально значимая деятельность предприятия по техническому и аварийному обслуживанию жилого фонда Железнодорожного района г. Хабаровска и затруднительное финансовое положение ООО "Бруслит", подтвержденное названными выше доказательствами, а также тот факт, что техническое и аварийное обслуживание жилого фонда является единственным видом деятельности предприятия (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.07.2007 N 06-43/18396), и единственным источником поступления денежных средств, а также учитывая факт взыскания НДФЛ инспекцией и пени, апелляционный суд пришел к выводу о том, что штраф в сумме 100 000 руб. не соответствует тяжести совершенного предприятием правонарушения.
Поскольку пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предельный размер снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств, вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.
В связи с этим апелляционный суд считает возможным снизить сумму штрафа по статье 123 НК РФ на 584 938 руб.
Таким образом, проверив законность и обоснованность оспариваемого судебного акта, апелляционный суд установил, что он подлежит изменению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11 ноября 2008 года по делу N А73-10744/2008 изменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 30.07.2008 г. N 19652 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Бруслит" к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 584 938 руб., решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.09.2008 N 24-11/417/19786 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
В остальной части то же решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Т.Д.ПЕСКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 15.01.2009 N 06АП-4515/2008 ПО ДЕЛУ N А73-10744/2008
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 января 2009 г. N 06АП-4515/2008
Резолютивная часть постановления объявлена 12 января 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 15 января 2009 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего Карасева В.Ф.,
Судей: Меркуловой Н.В., Песковой Т.Д.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Капустиной Л.В.
при участии в судебном заседании:
- от общества с ограниченной ответственностью "Бруслит": Василенко Д.С., представитель по доверенности от 01.12.2008 б/н;
- от Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Чернявская Н.Г., представитель по доверенности от 12.01.2009 N 01-2-12/125; Дю У.В., представитель по доверенности от 11.01.2009 N 05-03;
- от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: не явился;
- рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бруслит"
на решение от 11.11.2008
по делу N А73-10744/2008
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривал судья Никитина Т.Н.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бруслит"
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании недействительными в части решений
Решением Арбитражного суда Хабаровского края частично удовлетворено заявление общества с ограниченной ответственностью "Бруслит" (далее - ООО "Бруслит", налогоплательщик, общество, предприятия) о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, налоговый орган, инспекция) от 30.07.2008 N 19652 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, Управление) от 09.09.2008 N 24-11/417/19786. Решение инспекции признано недействительным в части привлечения общества к ответственности в виде штрафа в сумме 504 938 руб., а решение Управления признано недействительным полностью.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "Бруслит" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить его и признать недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 30.07.2008 N 19652.
В судебном заседании представитель общества огласил апелляционную жалобу и настаивал на ее удовлетворении.
Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонил, просил оставить решение суда первой инстанции без изменений, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Заслушав представителей сторон, исследовав имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, апелляционный суд установил следующее.
ИФНС России Железнодорожному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
(далее - НДФЛ, налог) за период с 01.04.2007 по 30.04.2008. В результате проверки установлено, что предприятие удержало налог в сумме 3 024 690 руб., но не перечислило его в бюджет. Решением от 30.07.2008 N 19652, оставленным без изменения решением УФНС России по Хабаровскому краю от 09.09.2008 N 24-11/417/19786, предприятие привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в сумме 604 938 руб., начислены пени в сумме 450 223 руб. 36 коп., предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 3 024 690 руб.
ООО "Бруслит" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительными названных решений налоговых органов в части штрафа в связи с неприменением смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.
Разрешая спор, суд первой инстанции признал социальную значимость деятельности ООО "Бруслит" по техническому и аварийному обслуживанию жилого фонда Железнодорожного района г. Хабаровска и затруднительное финансовое положение, вызванное дебиторской задолженностью, смягчающими ответственность общества обстоятельствами в связи с чем, снизил сумму штрафа до 100 000 руб., применив статью 112, пункт 3 статьи 114 НК РФ.
Возражая против решения суда первой инстанции, общество настаивает, что находится в тяжелом финансовом положении, вызванном наличием большой дебиторской задолженности. По договору подряда от 26.11.2004 N 3/6, заключенному с МУП ГХ "Служба заказчика по ЖКУ" существует задолженность в сумме 41 582 730 руб., которая возрастает ежемесячно. Основная часть поступающих средств направляется обществом на оплату труда, другая - на приобретение материалов для осуществления деятельности предприятия, а также на налоговые выплаты. Также общество указывает на существование дебиторской задолженности МУП ГХ "Служба заказчика по содержанию общежитий" в сумме 1 327 534 руб. Общество указывает, что не может согласиться с уменьшением суммы штрафа судом только до 100 000 руб., поскольку названная сумма не является соразмерной тяжести совершенного правонарушения. Невыполнение контрагентами налогоплательщика своих обязательств влияет на способность общества перечислить налог в бюджет. Правонарушение совершено обществом по независящим от его воли причинам.
Апелляционный суд находит, что жалоба подлежит удовлетворению в связи со следующим.
В силу части 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Таким образом, поскольку обществом исчислен, но не уплачен в бюджет НДФЛ в сумме 3 024 690 руб., налоговый орган правомерно привлек предприятие к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Вместе с тем, частью 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность предусмотрен статьей 112 НК РФ, в частности подпунктом 3 части 1 названной нормы материального права установлено право налогового органа или суда, рассматривающих дело, признать таковыми иные обстоятельства помимо установленных НК РФ.
Согласно оспариваемому предприятием решению инспекции, ООО "Бруслит" привлечено к налоговой ответственности в сумме 604 938 руб. Установив обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, арбитражный суд снизил размер налоговых санкций до 100 000 руб.
Однако, судом не учтено, что техническое и аварийное обслуживание жилого фонда является единственным видом деятельности предприятия (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.07.2007 N 06-43/18396).
Между тем, как следует из приобщенного к материалам дела договора от 26.11.2004 N 3/6, заключенного обществом с муниципальным унитарным предприятием г. Хабаровска "Служба заказчика по ЖКУ" (далее - МУП "СЗ по ЖКУ") на выполнение работ по содержанию жилья, актов сверки взаимных расчетов на 31.07.2008 задолженность МУП "СЗ по ЖКУ" перед ООО "Бруслит" составила 43 891 170 руб. 20 коп. (л.д. 18-23). Согласно акту сверки от 18.07.2008, составленному между обществом и муниципальным унитарным предприятием города Хабаровска "Служба заказчика по содержанию муниципальных общежитий" задолженность в пользу ООО "Бруслит" составила 1 327 534 руб.
Учитывая наличие таких смягчающих налоговую ответственность общества обстоятельств, установленных судом, как социально значимая деятельность предприятия по техническому и аварийному обслуживанию жилого фонда Железнодорожного района г. Хабаровска и затруднительное финансовое положение ООО "Бруслит", подтвержденное названными выше доказательствами, а также тот факт, что техническое и аварийное обслуживание жилого фонда является единственным видом деятельности предприятия (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.07.2007 N 06-43/18396), и единственным источником поступления денежных средств, а также учитывая факт взыскания НДФЛ инспекцией и пени, апелляционный суд пришел к выводу о том, что штраф в сумме 100 000 руб. не соответствует тяжести совершенного предприятием правонарушения.
Поскольку пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предельный размер снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств, вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.
В связи с этим апелляционный суд считает возможным снизить сумму штрафа по статье 123 НК РФ на 584 938 руб.
Таким образом, проверив законность и обоснованность оспариваемого судебного акта, апелляционный суд установил, что он подлежит изменению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении обстоятельствам дела.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 11 ноября 2008 года по делу N А73-10744/2008 изменить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 30.07.2008 г. N 19652 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Бруслит" к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 584 938 руб., решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 09.09.2008 N 24-11/417/19786 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.
В остальной части то же решение оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу в день принятия, но может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.
Председательствующий
В.Ф.КАРАСЕВ
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Т.Д.ПЕСКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)