Судебные решения, арбитраж
Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.
при участии в заседании:
- от открытого акционерного общества "Исток": Лесь-Нелина О.С. представитель по доверенности от 17.09.2014;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю: Игнатченко В.В. представитель по доверенности от 12.01.2015;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
на решение от 17.11.2014
по делу N А73-12678/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению открытого акционерного общества "Исток"
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
о признании недействительными ненормативных правовых актов,
установил:
открытое акционерное общество "Исток" (ОГРН 1022700778320, ИНН 2713000920, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 27.06.2014:
N 20991 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1, N 20989 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1, N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 заявленные обществом требования удовлетворены частично.
Судом признано недействительным решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 в обжалуемой части отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель общества против доводов апелляционной жалобы инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу таможенного органа - без удовлетворения.
В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании апелляционной инстанции 29.01.2015 объявлялся перерыв до 05.02.2015.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части в связи с неправильным применением норм Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба - удовлетворению.
В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
В силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
Между тем, пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как следует из материалов дела, в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права от 09.02.2009 серии 27-АВ N 293415, серии 27-АВ N 293414 обществу на праве собственности принадлежат земельные участки категории земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для производственных целей:
общей площадью 136 593 кв. м, адрес объекта: Хабаровский край, р-н имени Лазо, пос. Хор, ул. Ленина, 1, кадастровый (или условный) номер 27:08:010306:183,
общей площадью 2 416 кв. м, адрес объекта: участок находится в 500м по направлению на юго-восток от ориентира здание N 1н, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Хабаровский край, р-н имени Лазо, пос. Хор ул. Ленина, кадастровый (или условный) номер 27:08:010336:4.
Земельные участки с кадастровыми номерами 27:08:010306:183 и 27:08:010336:4 поставлены на государственный кадастровый учет соответственно 18.11.2008 и 03.04.2008. Кадастровая стоимость земельных участков была рассчитана в соответствии с действовавшим на дату постановки на кадастровый учет земельных участков в 2008 году постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 N 68 "Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края".
В дальнейшем кадастровая стоимость указанных земельных участков была пересчитана в соответствии с показателями кадастровой стоимости земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Хабаровского края, утвержденными постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Хабаровском крае", в связи с чем, стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 977 175,36 руб.
26.01.2012 и 28.01.2013 общество представило в инспекцию первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и за 2012 годы, в соответствии с которыми сумма исчисленного к уплате земельного налога составила 295 703 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 294 631, 09 руб. исходя из кадастровой стоимости 19 642 073 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 1 072, 34 руб. исходя из кадастровой стоимости 71 489, 44 руб.
Не согласившись с размером кадастровой стоимости земельных участков, пересчитанной в соответствии с постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр, общество обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, принятым по иску ОАО "Исток" к ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", к управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю об установлении кадастровой стоимости земельного участка, была определена кадастровая стоимость земельных участков:
с кадастровым номером 27:08:010306:183 общей площадью 136 593 кв. м, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственных целей, расположенного по адресу: Хабаровский край, район имени Лазо, п. Хор, ул. Ленина, 1, равной рыночной стоимости в размере 6 060 000 руб.,
с кадастровым номером 27:08:010336:4 общей площадью 2 416 кв. м, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственных целей, расположенного в 500 м по направлению на юго-восток от ориентира здание N 1н, находящегося за пределами участка, адрес ориентира: Хабаровский край, район имени Лазо, п. Хор, ул. Ленина, равной рыночной стоимости в размере 180 000 руб.
В апелляционном и кассационном порядке решение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 не обжаловалось.
В связи принятием арбитражным судом вышеуказанного решения и вступлением судебного акта в законную силу 23.01.2014 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, на основании которой сумма исчисленного к уплате земельного налога за 2013 год составила 93 600 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 90 900 руб. исходя из кадастровой стоимости 6 060 000 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 2 700 руб. исходя из кадастровой стоимости 180 000 руб.
12.02.2014 общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и 2012 годы (корректировки N 1), в соответствии с которыми сумма исчисленного к уплате земельного налога также составила 93 600 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 90 900 руб. исходя из кадастровой стоимости 6 060 000 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 2 700 руб. исходя из кадастровой стоимости 180 000 руб.
При проведении камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы, а также первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в связи с применением обществом кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, вместо кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, согласно данным ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю по состоянию на 01.01.2011, на 01.01.2012, на 01.01.2013.
Выводы камеральных проверок были зафиксированы в актах от 08.05.2014 NN 16418, 16473, 16409, по результатам рассмотрения которых, с учетом возражений налогоплательщика 27.06.2014 заместителем руководителя инспекции были приняты решения NN 20989, 20991, 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанными решениями на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, при этом обществу было предложено уплатить недоимку по земельному налогу:
за 2011 год в сумме 202 103 руб.,
за 2012 в сумме 202 103 руб.,
за 2013 в сумме 810 176 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20989/1 в решение N 20989 от 27.06.2014 были внесены изменения в мотивировочную часть решения в части срока уплаты налога (11.03.2012, вместо ранее указанного срока 11.03.2014). Кроме того, пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2012, сумма 202 103 руб.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20991/1 в решение N 20991 от 27.06.2014 были внесены изменения в мотивировочную часть решения в части срока уплаты налога (11.03.2013, вместо ранее указанного срока 11.03.2014). Кроме того, пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2013, сумма 202 103 руб.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20971/1 в решение N 20971 от 27.06.2014 были внесены следующие изменения. Пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2014, сумма 810 176 руб.
Решения от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1 о внесении изменений в решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не повлекли за собой ухудшение положения налогоплательщика и не нарушили его права в сфере налоговых правоотношений. Внесены изменения в части сроков уплаты налога. Предложение в решениях налогового органа, принятых по результатам камеральных налоговых проверок, о доначислении заниженного налога без учета имеющейся по лицевому счету уплаты этого налога, не является нарушением прав налогоплательщика, так как произведенная обществом на момент вынесения решений инспекции уплата земельного налога не опровергает факты занижения налоговой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в результате неверного применения кадастровой стоимости земельных участков. С учетом отсутствия по лицевому счету общества недоимки по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 требования об уплате земельного налога за 2011, 2012, 2013 в адрес общества не направлялись, меры принудительного взыскания налога за указанные налоговые периоды не принимались.
Решениями УФНС России по Хабаровскому краю от 13.08.2014 NN 13-10/238/15001, 13-10/239/15000, 13-10/240/15002 жалобы общества на решения инспекции от 27.06.2014 NN 20989, 20991, 20971 оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции от 27.06.2014 NN 20989, 20991, 20971 в редакции решений от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1, общество обратилось в арбитражный суд. Отказывая обществу в удовлетворении требований в отношении решений NN 20989, 20991 судом первой инстанции верно отмечено с учетом пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Решение суда не является основанием для аннулирования ранее внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка.
По материалам дела установлено, что орган кадастрового учета - ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения суда от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в силу (с 24.01.2014). До этого момента указанные правоотношения должны регулироваться положением нормативно-правового акта, принятого в установленном законом порядке, в отношении спорных земельных участков.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что поскольку согласно сведениям ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю по состоянию на 01.01.2011, 01.01.2012 содержащаяся в государственном кадастре недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 19 642 073 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 71 489,44 руб., а по состоянию на 01.01.2013 содержащаяся в государственном кадастре недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 977 175,36 руб., земельный налог за 2011, 2012, 2013 годы подлежал исчислению обществом исходя из указанной кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем, при проведении камеральных налоговых проверок налоговый орган пришел к обоснованному выводу о занижении общества налогооблагаемой базы по земельному налогу за спорные периоды. Правомерно отказано в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решений инспекции от 27.06.2014 N 20991 в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1, от 27.06.2014 N 20989 в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1.
Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", вступающего в силу с 01.01.2015, пункт 1 статьи 391 НК РФ был дополнен абзацем 6 следующего содержания: "В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания".
Суд первой инстанции в решении указал, что с учетом пункта 3 статьи 5 НК РФ положения пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ имеют обратную силу и могут быть применены в рассматриваемой ситуации, как устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав общества. Поскольку с исковым заявлением об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости, общество обратилось в арбитражный суд 25.10.2013, установленная решением суда кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 в размере 6 060 000 руб., а также кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 в размере 180 000 руб. может быть учтена при определении налоговой базы для целей исчисления земельного налога, начиная с 01.01.2013, то есть с того налогового периода, в котором обществом было подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков. Решение инспекции от 27.06.2014 N 20971, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, признано недействительным, а требования общества в указанной части удовлетворены.
Суд апелляционной инстанции считает неправильным применение судом первой инстанции нормы права об обратной силе в данном случае положения абз. 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ и ошибочное признание недействительным решения налогового органа N 20971, на основании следующего.
Согласно статье 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления их в силу. Статьей не установлено особенностей, применимых к рассматриваемой ситуации.
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Между тем, из содержания Закона N 284-ФЗ не усматривается распространение его действия по земельному налогу на предшествующие налоговые периоды. Как указано во введенном Законом N 284-ФЗ абзаце 6 части 1 статьи 391 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания". Орган кадастрового учета по Хабаровскому краю внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения суда от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в силу (с 24.01.2014).
Положениями Закона N 284-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы правовой норме статьи 391 НК РФ, изложенной в редакции этого закона. Соответственно в силу пункта 4 статьи 5 НК РФ к правоотношениям по земельному налогу 2013 года изменения пункта 1 статьи 391 НК РФ не применяются.
Согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Однако, Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ, внесший изменения в статью 391 НК РФ о порядке определения налоговой базы по земельному налогу, не является актом, в котором законодатель устранил или смягчил ответственность по этому налогу и в связи с этим установил дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.
Кроме того, оспариваемым решением налогового органа от 27.06.2014 N 20971, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности.
На основании изложенного, апелляционный суд считает решения налогового органа правомерными и возможным отменить решение суда в части признания недействительным решения налогового органа от 27.06.2014 N 20971.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 отменить в части.
В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Исток" о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 27.06.2014 N 20971 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1 отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ШЕСТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 09.02.2015 N 06АП-7131/2014 ПО ДЕЛУ N А73-12678/2014
Разделы:Земельный налог; Правовой режим земель поселений; Земельные правоотношения
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 февраля 2015 г. N 06АП-7131/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2015 года.
Полный текст постановления изготовлен 09 февраля 2015 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.
при участии в заседании:
- от открытого акционерного общества "Исток": Лесь-Нелина О.С. представитель по доверенности от 17.09.2014;
- от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю: Игнатченко В.В. представитель по доверенности от 12.01.2015;
- рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
на решение от 17.11.2014
по делу N А73-12678/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Барилко М.А.
по заявлению открытого акционерного общества "Исток"
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю
о признании недействительными ненормативных правовых актов,
установил:
открытое акционерное общество "Исток" (ОГРН 1022700778320, ИНН 2713000920, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) о признании недействительными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 27.06.2014:
N 20991 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1, N 20989 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1, N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 заявленные обществом требования удовлетворены частично.
Судом признано недействительным решение инспекции от 27.06.2014 N 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 в обжалуемой части отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель общества против доводов апелляционной жалобы инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу таможенного органа - без удовлетворения.
В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании апелляционной инстанции 29.01.2015 объявлялся перерыв до 05.02.2015.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части в связи с неправильным применением норм Налогового кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба - удовлетворению.
В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
В силу пункта 1 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.
Между тем, пунктом 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Как следует из материалов дела, в соответствии со свидетельствами о государственной регистрации права от 09.02.2009 серии 27-АВ N 293415, серии 27-АВ N 293414 обществу на праве собственности принадлежат земельные участки категории земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование - для производственных целей:
общей площадью 136 593 кв. м, адрес объекта: Хабаровский край, р-н имени Лазо, пос. Хор, ул. Ленина, 1, кадастровый (или условный) номер 27:08:010306:183,
общей площадью 2 416 кв. м, адрес объекта: участок находится в 500м по направлению на юго-восток от ориентира здание N 1н, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: Хабаровский край, р-н имени Лазо, пос. Хор ул. Ленина, кадастровый (или условный) номер 27:08:010336:4.
Земельные участки с кадастровыми номерами 27:08:010306:183 и 27:08:010336:4 поставлены на государственный кадастровый учет соответственно 18.11.2008 и 03.04.2008. Кадастровая стоимость земельных участков была рассчитана в соответствии с действовавшим на дату постановки на кадастровый учет земельных участков в 2008 году постановлением Губернатора Хабаровского края от 04.03.2003 N 68 "Об утверждении кадастровой стоимости земель поселений Хабаровского края".
В дальнейшем кадастровая стоимость указанных земельных участков была пересчитана в соответствии с показателями кадастровой стоимости земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Хабаровского края, утвержденными постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Хабаровском крае", в связи с чем, стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 977 175,36 руб.
26.01.2012 и 28.01.2013 общество представило в инспекцию первичные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и за 2012 годы, в соответствии с которыми сумма исчисленного к уплате земельного налога составила 295 703 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 294 631, 09 руб. исходя из кадастровой стоимости 19 642 073 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 1 072, 34 руб. исходя из кадастровой стоимости 71 489, 44 руб.
Не согласившись с размером кадастровой стоимости земельных участков, пересчитанной в соответствии с постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр, общество обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, принятым по иску ОАО "Исток" к ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии", к управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю об установлении кадастровой стоимости земельного участка, была определена кадастровая стоимость земельных участков:
с кадастровым номером 27:08:010306:183 общей площадью 136 593 кв. м, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственных целей, расположенного по адресу: Хабаровский край, район имени Лазо, п. Хор, ул. Ленина, 1, равной рыночной стоимости в размере 6 060 000 руб.,
с кадастровым номером 27:08:010336:4 общей площадью 2 416 кв. м, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственных целей, расположенного в 500 м по направлению на юго-восток от ориентира здание N 1н, находящегося за пределами участка, адрес ориентира: Хабаровский край, район имени Лазо, п. Хор, ул. Ленина, равной рыночной стоимости в размере 180 000 руб.
В апелляционном и кассационном порядке решение Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 не обжаловалось.
В связи принятием арбитражным судом вышеуказанного решения и вступлением судебного акта в законную силу 23.01.2014 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, на основании которой сумма исчисленного к уплате земельного налога за 2013 год составила 93 600 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 90 900 руб. исходя из кадастровой стоимости 6 060 000 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 2 700 руб. исходя из кадастровой стоимости 180 000 руб.
12.02.2014 общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 и 2012 годы (корректировки N 1), в соответствии с которыми сумма исчисленного к уплате земельного налога также составила 93 600 руб.:
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 сумма налога составила 90 900 руб. исходя из кадастровой стоимости 6 060 000 руб.,
в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 сумма налога составила 2 700 руб. исходя из кадастровой стоимости 180 000 руб.
При проведении камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2011 и 2012 годы, а также первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в связи с применением обществом кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Хабаровского края от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013, вместо кадастровой стоимости, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, согласно данным ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю по состоянию на 01.01.2011, на 01.01.2012, на 01.01.2013.
Выводы камеральных проверок были зафиксированы в актах от 08.05.2014 NN 16418, 16473, 16409, по результатам рассмотрения которых, с учетом возражений налогоплательщика 27.06.2014 заместителем руководителя инспекции были приняты решения NN 20989, 20991, 20971 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанными решениями на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации было отказано в привлечении общества к налоговой ответственности, при этом обществу было предложено уплатить недоимку по земельному налогу:
за 2011 год в сумме 202 103 руб.,
за 2012 в сумме 202 103 руб.,
за 2013 в сумме 810 176 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20989/1 в решение N 20989 от 27.06.2014 были внесены изменения в мотивировочную часть решения в части срока уплаты налога (11.03.2012, вместо ранее указанного срока 11.03.2014). Кроме того, пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2012, сумма 202 103 руб.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20991/1 в решение N 20991 от 27.06.2014 были внесены изменения в мотивировочную часть решения в части срока уплаты налога (11.03.2013, вместо ранее указанного срока 11.03.2014). Кроме того, пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2013, сумма 202 103 руб.
Решением заместителя руководителя инспекции от 15.07.2014 N 20971/1 в решение N 20971 от 27.06.2014 были внесены следующие изменения. Пункт 2.1 резолютивной части решения был изложен в следующей редакции: доначислить суммы неуплаченных налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом: земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, зачисляемый в бюджеты поселений; установленный срок уплаты - 11.03.2014, сумма 810 176 руб.
Решения от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1 о внесении изменений в решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не повлекли за собой ухудшение положения налогоплательщика и не нарушили его права в сфере налоговых правоотношений. Внесены изменения в части сроков уплаты налога. Предложение в решениях налогового органа, принятых по результатам камеральных налоговых проверок, о доначислении заниженного налога без учета имеющейся по лицевому счету уплаты этого налога, не является нарушением прав налогоплательщика, так как произведенная обществом на момент вынесения решений инспекции уплата земельного налога не опровергает факты занижения налоговой базы по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 годы в результате неверного применения кадастровой стоимости земельных участков. С учетом отсутствия по лицевому счету общества недоимки по земельному налогу за 2011, 2012, 2013 требования об уплате земельного налога за 2011, 2012, 2013 в адрес общества не направлялись, меры принудительного взыскания налога за указанные налоговые периоды не принимались.
Решениями УФНС России по Хабаровскому краю от 13.08.2014 NN 13-10/238/15001, 13-10/239/15000, 13-10/240/15002 жалобы общества на решения инспекции от 27.06.2014 NN 20989, 20991, 20971 оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции от 27.06.2014 NN 20989, 20991, 20971 в редакции решений от 15.07.2014 NN 20989/1, 20991/1, 20971/1, общество обратилось в арбитражный суд. Отказывая обществу в удовлетворении требований в отношении решений NN 20989, 20991 судом первой инстанции верно отмечено с учетом пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации и правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 913/11, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Решение суда не является основанием для аннулирования ранее внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка.
По материалам дела установлено, что орган кадастрового учета - ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения суда от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в силу (с 24.01.2014). До этого момента указанные правоотношения должны регулироваться положением нормативно-правового акта, принятого в установленном законом порядке, в отношении спорных земельных участков.
Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что поскольку согласно сведениям ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Хабаровскому краю по состоянию на 01.01.2011, 01.01.2012 содержащаяся в государственном кадастре недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 19 642 073 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 71 489,44 руб., а по состоянию на 01.01.2013 содержащаяся в государственном кадастре недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 составила 59 274 532,35 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 составила 977 175,36 руб., земельный налог за 2011, 2012, 2013 годы подлежал исчислению обществом исходя из указанной кадастровой стоимости земельных участков, в связи с чем, при проведении камеральных налоговых проверок налоговый орган пришел к обоснованному выводу о занижении общества налогооблагаемой базы по земельному налогу за спорные периоды. Правомерно отказано в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительными решений инспекции от 27.06.2014 N 20991 в редакции решения от 15.07.2014 N 20991/1, от 27.06.2014 N 20989 в редакции решения от 15.07.2014 N 20989/1.
Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", вступающего в силу с 01.01.2015, пункт 1 статьи 391 НК РФ был дополнен абзацем 6 следующего содержания: "В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания".
Суд первой инстанции в решении указал, что с учетом пункта 3 статьи 5 НК РФ положения пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ имеют обратную силу и могут быть применены в рассматриваемой ситуации, как устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав общества. Поскольку с исковым заявлением об определении кадастровой стоимости земельных участков, равной рыночной стоимости, общество обратилось в арбитражный суд 25.10.2013, установленная решением суда кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010306:183 в размере 6 060 000 руб., а также кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:08:010336:4 в размере 180 000 руб. может быть учтена при определении налоговой базы для целей исчисления земельного налога, начиная с 01.01.2013, то есть с того налогового периода, в котором обществом было подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков. Решение инспекции от 27.06.2014 N 20971, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, признано недействительным, а требования общества в указанной части удовлетворены.
Суд апелляционной инстанции считает неправильным применение судом первой инстанции нормы права об обратной силе в данном случае положения абз. 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ и ошибочное признание недействительным решения налогового органа N 20971, на основании следующего.
Согласно статье 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ он вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых настоящей статьей установлен иной срок вступления их в силу. Статьей не установлено особенностей, применимых к рассматриваемой ситуации.
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Между тем, из содержания Закона N 284-ФЗ не усматривается распространение его действия по земельному налогу на предшествующие налоговые периоды. Как указано во введенном Законом N 284-ФЗ абзаце 6 части 1 статьи 391 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания". Орган кадастрового учета по Хабаровскому краю внес в государственный кадастр недвижимости указанную стоимость земельных участков в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления решения суда от 23.12.2013 по делу N А73-12632/2013 в силу (с 24.01.2014).
Положениями Закона N 284-ФЗ не предусмотрено придание обратной силы правовой норме статьи 391 НК РФ, изложенной в редакции этого закона. Соответственно в силу пункта 4 статьи 5 НК РФ к правоотношениям по земельному налогу 2013 года изменения пункта 1 статьи 391 НК РФ не применяются.
Согласно пункту 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Однако, Федеральный закон от 04.10.2014 N 284-ФЗ, внесший изменения в статью 391 НК РФ о порядке определения налоговой базы по земельному налогу, не является актом, в котором законодатель устранил или смягчил ответственность по этому налогу и в связи с этим установил дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщика.
Кроме того, оспариваемым решением налогового органа от 27.06.2014 N 20971, в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1, налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности.
На основании изложенного, апелляционный суд считает решения налогового органа правомерными и возможным отменить решение суда в части признания недействительным решения налогового органа от 27.06.2014 N 20971.
Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.11.2014 по делу N А73-12678/2014 отменить в части.
В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Исток" о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 27.06.2014 N 20971 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения от 15.07.2014 N 20971/1 отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в установленном законом порядке.
Председательствующий
Е.Г.ХАРЬКОВСКАЯ
Судьи
Е.И.САПРЫКИНА
Е.А.ШВЕЦ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)