Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 августа 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Загараевой Л.П., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Тихоновой Н.И.
при участии:
от заявителя: Азаева М.С. по паспорту, Кольцова В.В. по доверенности от 03.12.2013
от заинтересованного лица: Никулин А.В. по доверенности от 20.01.2014, Бойкова Т.А. по доверенности от 09.01.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11908/2014) Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.04.2014 по делу N А56-76097/2013 (судья Д.А.Глумов), принятое
по заявлению ИП Азаевой М.С.
к Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области
о признании недействительными решений
установил:
Индивидуальный предприниматель Азаева Маргарита Сунатулловна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2013 NN 4222, 4223, 4224, 4225, 4226, 4227, 4228, 4229, 4230.
Решением от 15.04.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
По мнению подателя жалобы, предпринимателем при исчислении налоговой базы по ЕНВД неправомерно применен физический показателя "площадь торгового зала", т.к. помещения, арендуемые предпринимателем в торговом центре "Силуэт" подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем спорные помещения относятся к стационарной торговой сети не имеющей торговых залов, в связи с чем должен применяться физический показатель "торговое место".
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки поданных предпринимателем уточненных налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2011-2012 года и 1 квартал 2013 года, о чем составлены акты камеральных проверок от 06.08.2013 NN 7612, 7658, 7659, 7660, 7661, 7662, 7663, 7664, 7665.
По результатам проверок налоговым органом 27.09.2013 приняты решения NN 4222, 4223, 4224, 4225, 4226, 4227, 4228, 4229, 4230, в соответствии с которыми предпринимателю предложено уплатить единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) в общей сумме 746 134 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 36 397 руб. 51 коп., штраф за неуплату или неполную уплату ЕНВД по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 79 714 руб. 60 коп.
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о неправомерности применения предпринимателем при исчислении налоговой базы по ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала", что привело к использованию индивидуальным предпринимателем пониженного корректирующего коэффициента базовой доходности К2 = 0,1, а также к занижению ЕНВД, подлежащего уплате за спорные налоговые периоды. По мнению налогового органа должен применяться физический показатель "торговое место".
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.11.2013 N 16-21-11/14669 - N 16-21-11/14677, принятыми по апелляционным жалобам предпринимателя, решения инспекции от 27.09.2013 N 4222-4230 оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа, предприниматель обжаловал указанные ненормативные акты в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил следующего.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Расчет единого налога при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торгового места.
Согласно абзацу 12 статьи 346.27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).
Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 25 статьи 346.27 НК РФ).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов согласно абзацу 14 статьи 346.27 НК РФ относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).
Таким образом, физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при соблюдении следующих условий: 1) здание (его часть), в котором ведется торговля, должно обладать признаками магазина, то есть должно быть предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; 2) арендуемое помещение должно быть торговым залом или частью торгового зала с обязательным наличием оборудования, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, а также проходами для покупателей.
Как установлено судами из материалов дела, заявителем с индивидуальным предпринимателем Невмержицким А.Д. (арендодатель) были заключены договоры аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16 на два торговых места общей площадью 108 кв. м в здании Торгового центра "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Довод налогового органа, что арендуемые предпринимателем помещения, несмотря на наличие витрин и прилавков, не обеспечены складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем они являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, подлежит отклонению по следующим основаниям.
Предпринимателем были представлены копии поэтажного плана Торгового центра "Силуэт", соглашения от 25.09.2013 о порядке исполнения договоров аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16, экспликации к поэтажному плану Торгового центра "Силуэт", фотографии объекта торговли.
Согласно представленным документам, предприниматель в проверяемые периоды занималась розничной торговлей на арендуемых ею части площади торгового зала на втором этаже (N 35) размером 57 кв. и части площади торгового зала на третьем этаже (N 38) размером 51 кв. м в Торговом центре "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Из экспликации к поэтажному плану Торгового центра "Силуэт" следует, что данное строение включает в себя 10 помещений, поименованных торговыми залами (в том числе помещения, переданные в аренду предпринимателю), 10 помещений, поименованных складами, 7 бытовых помещений.
Как правильно указал суд первой инстанции, довод налогового органа об отнесении здания Торгового центра "Силуэт" к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, противоречит фактическим обстоятельствам дела, так как Торговый центр "Силуэт" отвечает признакам магазина, приведенным в статье 346.27 НК РФ.
Ссылка инспекции на формулировку объекта аренды в договорах аренды, как два "торговых места общей площадью 108 кв. м", и отсутствие указаний в договоре аренды на обеспечение предпринимателя подсобными и административно-бытовыми помещениями подлежит отклонению как несостоятельная.
Из представленного в материалы дела соглашения от 25.09.2013 о порядке исполнения договоров аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16, а также показаний арендодателя - индивидуального предпринимателя Невмержицкого А.Д., допрошенного судом первой инстанции в судебном заседании 06.03.2014, следует, что заявителю при исполнении договоров аренды, несмотря на отсутствие буквального отражения в тексте договоров аренды, было предоставлено право пользования следующими помещениями: помещением для хранения товаров на первом этаже (N 20) размером 12.2 кв. м и помещением для административно-бытовых целей на втором этаже (N 31) размером 7,5 кв. м, которые предприниматель использовала по назначению при ведении розничной торговли.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что материалами дела подтвержден факт обеспечения торговых площадей, переданных в аренду предпринимателю, складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, путем предоставления заявителю права пользования указанными помещениями.
Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ для классификации объекта торговли в качестве магазина имеет значение не сам факт пользования (предоставления в пользование) вспомогательных помещений, а их наличие как таковых в здании, на территории которого предоставляются торговые залы или их части.
Довод налогового органа, согласно которому места организации торговли предпринимателя представляют собой изолированные тонкими перегородками торговые секции без деления на торговую площадь и складские помещения и поэтому являются торговыми местами, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Требований об отделении данной части площади торгового зала капитальной стеной НК РФ не содержит.
Как следует из представленных договоров аренды, фотографий объекта торговли, показаний арендодателя Невмержицкого А.Д., фактически предприниматель в проверяемый период осуществляла розничную торговлю на торговых площадях (57 кв. м и 51 кв. м), являющихся частями торговых залов, расположенных на втором и третьем этажах торгового центра. Арендуемые объекты представляют собой огражденные торговым оборудованием и стеной здания помещения, которые имеют отдельный вход для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавцов, оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров и проходы (площадь) для покупателей, позволяющие покупателям иметь непосредственный доступ к товару.
Таким образом, все условия для признания арендованных помещений частями торгового зала и применения показателя "площадь торгового зала" предпринимателем соблюдались, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю ЕНВД с учетом физического показателя "торговое место" в общей сумме 746 134 руб., пени по указанному налогу в сумме 36 397 руб. 51 коп. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 79 714 руб. 60 коп.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.04.2014 по делу N А56-76097/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
М.В.БУДЫЛЕВА
Судьи
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 05.08.2014 ПО ДЕЛУ N А56-76097/2013
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2014 г. по делу N А56-76097/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 05 августа 2014 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Загараевой Л.П., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Тихоновой Н.И.
при участии:
от заявителя: Азаева М.С. по паспорту, Кольцова В.В. по доверенности от 03.12.2013
от заинтересованного лица: Никулин А.В. по доверенности от 20.01.2014, Бойкова Т.А. по доверенности от 09.01.2014
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11908/2014) Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.04.2014 по делу N А56-76097/2013 (судья Д.А.Глумов), принятое
по заявлению ИП Азаевой М.С.
к Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области
о признании недействительными решений
установил:
Индивидуальный предприниматель Азаева Маргарита Сунатулловна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ленинградской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2013 NN 4222, 4223, 4224, 4225, 4226, 4227, 4228, 4229, 4230.
Решением от 15.04.2014 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции, направил апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просил судебный акт отменить, в удовлетворении требований отказать в полном объеме.
По мнению подателя жалобы, предпринимателем при исчислении налоговой базы по ЕНВД неправомерно применен физический показателя "площадь торгового зала", т.к. помещения, арендуемые предпринимателем в торговом центре "Силуэт" подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем спорные помещения относятся к стационарной торговой сети не имеющей торговых залов, в связи с чем должен применяться физический показатель "торговое место".
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.
Представитель предпринимателя с апелляционной жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки поданных предпринимателем уточненных налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2011-2012 года и 1 квартал 2013 года, о чем составлены акты камеральных проверок от 06.08.2013 NN 7612, 7658, 7659, 7660, 7661, 7662, 7663, 7664, 7665.
По результатам проверок налоговым органом 27.09.2013 приняты решения NN 4222, 4223, 4224, 4225, 4226, 4227, 4228, 4229, 4230, в соответствии с которыми предпринимателю предложено уплатить единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) в общей сумме 746 134 руб., пени за несвоевременную уплату ЕНВД в сумме 36 397 руб. 51 коп., штраф за неуплату или неполную уплату ЕНВД по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 79 714 руб. 60 коп.
Основанием для принятия указанных решений послужили выводы налогового органа о неправомерности применения предпринимателем при исчислении налоговой базы по ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала", что привело к использованию индивидуальным предпринимателем пониженного корректирующего коэффициента базовой доходности К2 = 0,1, а также к занижению ЕНВД, подлежащего уплате за спорные налоговые периоды. По мнению налогового органа должен применяться физический показатель "торговое место".
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области от 22.11.2013 N 16-21-11/14669 - N 16-21-11/14677, принятыми по апелляционным жалобам предпринимателя, решения инспекции от 27.09.2013 N 4222-4230 оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа, предприниматель обжаловал указанные ненормативные акты в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходил следующего.
В соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Расчет единого налога при розничной торговле (в проверяемый период), осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, рассчитывался исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах); при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, рассчитывается исходя из физического показателя - торгового места.
Согласно абзацу 12 статьи 346.27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (абзац 13 статьи 346.27 НК РФ).
Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 25 статьи 346.27 НК РФ).
Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 21 статьи 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов согласно абзацу 14 статьи 346.27 НК РФ относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (абзац 14 статьи 346.27 НК РФ).
Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).
Таким образом, физический показатель "площадь торгового зала" подлежит использованию при соблюдении следующих условий: 1) здание (его часть), в котором ведется торговля, должно обладать признаками магазина, то есть должно быть предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; 2) арендуемое помещение должно быть торговым залом или частью торгового зала с обязательным наличием оборудования, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, а также проходами для покупателей.
Как установлено судами из материалов дела, заявителем с индивидуальным предпринимателем Невмержицким А.Д. (арендодатель) были заключены договоры аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16 на два торговых места общей площадью 108 кв. м в здании Торгового центра "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Довод налогового органа, что арендуемые предпринимателем помещения, несмотря на наличие витрин и прилавков, не обеспечены складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в связи с чем они являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, подлежит отклонению по следующим основаниям.
Предпринимателем были представлены копии поэтажного плана Торгового центра "Силуэт", соглашения от 25.09.2013 о порядке исполнения договоров аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16, экспликации к поэтажному плану Торгового центра "Силуэт", фотографии объекта торговли.
Согласно представленным документам, предприниматель в проверяемые периоды занималась розничной торговлей на арендуемых ею части площади торгового зала на втором этаже (N 35) размером 57 кв. и части площади торгового зала на третьем этаже (N 38) размером 51 кв. м в Торговом центре "Силуэт" по адресу: г. Лодейное Поле, ул. Володарского, д. 48.
Из экспликации к поэтажному плану Торгового центра "Силуэт" следует, что данное строение включает в себя 10 помещений, поименованных торговыми залами (в том числе помещения, переданные в аренду предпринимателю), 10 помещений, поименованных складами, 7 бытовых помещений.
Как правильно указал суд первой инстанции, довод налогового органа об отнесении здания Торгового центра "Силуэт" к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, противоречит фактическим обстоятельствам дела, так как Торговый центр "Силуэт" отвечает признакам магазина, приведенным в статье 346.27 НК РФ.
Ссылка инспекции на формулировку объекта аренды в договорах аренды, как два "торговых места общей площадью 108 кв. м", и отсутствие указаний в договоре аренды на обеспечение предпринимателя подсобными и административно-бытовыми помещениями подлежит отклонению как несостоятельная.
Из представленного в материалы дела соглашения от 25.09.2013 о порядке исполнения договоров аренды от 01.01.2011 N 16, от 01.01.2012 N 16, от 01.01.2013 N 16, а также показаний арендодателя - индивидуального предпринимателя Невмержицкого А.Д., допрошенного судом первой инстанции в судебном заседании 06.03.2014, следует, что заявителю при исполнении договоров аренды, несмотря на отсутствие буквального отражения в тексте договоров аренды, было предоставлено право пользования следующими помещениями: помещением для хранения товаров на первом этаже (N 20) размером 12.2 кв. м и помещением для административно-бытовых целей на втором этаже (N 31) размером 7,5 кв. м, которые предприниматель использовала по назначению при ведении розничной торговли.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что материалами дела подтвержден факт обеспечения торговых площадей, переданных в аренду предпринимателю, складскими, подсобными и административно-бытовыми помещениями, путем предоставления заявителю права пользования указанными помещениями.
Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ для классификации объекта торговли в качестве магазина имеет значение не сам факт пользования (предоставления в пользование) вспомогательных помещений, а их наличие как таковых в здании, на территории которого предоставляются торговые залы или их части.
Довод налогового органа, согласно которому места организации торговли предпринимателя представляют собой изолированные тонкими перегородками торговые секции без деления на торговую площадь и складские помещения и поэтому являются торговыми местами, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Требований об отделении данной части площади торгового зала капитальной стеной НК РФ не содержит.
Как следует из представленных договоров аренды, фотографий объекта торговли, показаний арендодателя Невмержицкого А.Д., фактически предприниматель в проверяемый период осуществляла розничную торговлю на торговых площадях (57 кв. м и 51 кв. м), являющихся частями торговых залов, расположенных на втором и третьем этажах торгового центра. Арендуемые объекты представляют собой огражденные торговым оборудованием и стеной здания помещения, которые имеют отдельный вход для покупателей, место для установки контрольно-кассовой машины, рабочее место для продавцов, оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров и проходы (площадь) для покупателей, позволяющие покупателям иметь непосредственный доступ к товару.
Таким образом, все условия для признания арендованных помещений частями торгового зала и применения показателя "площадь торгового зала" предпринимателем соблюдались, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для доначисления предпринимателю ЕНВД с учетом физического показателя "торговое место" в общей сумме 746 134 руб., пени по указанному налогу в сумме 36 397 руб. 51 коп. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 79 714 руб. 60 коп.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.04.2014 по делу N А56-76097/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
М.В.БУДЫЛЕВА
Судьи
Л.П.ЗАГАРАЕВА
Н.О.ТРЕТЬЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)