Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю: представитель Кокодий Л.А. по доверенности от 10.01.2014,
директор ООО "Междуречье" Чкадуа Д.В., лично,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.03.2014 по делу N А32-20200/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Междуречье" (ИНН 2365010883, ОГРН 1082365000520) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Шкира Д.М.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Междуречье" (далее - ООО "Междуречье", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) с требованием признать недействительным решение от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп о привлечении ООО "Междуречье" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 руб. и пени по НДС в сумме 872 020,49 руб., налога на прибыль в сумме 8 245 580 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 718 116,95 руб., а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 484 2004 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 649 116 руб.
Решением суда от 25.03.2014 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю от 13.02.2013 г. N 12-15/00330дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- - доначисления налога на прибыль в сумме 8 245 580 руб.;
- - соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на прибыль в сумме 718 116,95 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 1 649 116 руб.;
- - доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 421 022 руб.;
- - соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 872 020,49 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 1 484 204 руб., как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просила отменить решение суда от 25.03.2014, принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что по результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО "АртЛори", ООО "Белфорт" по выполнению работ (услуг) и поставке товаров; представленные обществом документы содержат недостоверные сведения.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
ООО "Междуречье" просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции от 09.07.2012 N 29 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС и налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
По итогам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 06.11.2012 N 12-25/02374дсп, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
Обществом к акту выездной налоговой проверки были представлены письменные возражения от 21.11.2012 за N 14.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, приложенные к нему материалы налоговой проверки, представленные возражения, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника инспекции в присутствие директора общества вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп, которым обществу доначислен НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налог на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 9,38 рублей, штраф по статье 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 2 323 руб.
Основанием доначисления суммы НДС и налога на прибыль за 2011 год по мнению налогового органа послужил вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерно заявленных вычетов при исчислении НДС по налоговым периодам - 1 квартал 2011 г. - четвертый квартал 2011 г. в нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ по поставщикам продукции ООО "АртЛори", ООО "Белфорт", включения в расходы при исчислении налога на прибыль в нарушение статьи 252, 247 НК РФ сумм оплаченным данным поставщикам за поставленный товар по которым не подтверждается совершение хозяйственных операций контрагентами данных обществ (ООО "Доминанта", ООО "Гедеон").
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 22.03.2013 N 22-12-237 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп утверждено.
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
При рассмотрении заявленных требований суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 64 АПК РФ установлено, что доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
Общество в соответствии со статьей 143 НК РФ является плательщиком НДС.
- Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
- Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности четырех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
В соответствии с пунктом 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 N 34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения следует, что обществу был доначислен НДС за периоды второй квартал 2011 г. в сумме 2 315 068 руб., за третий квартал 2011 г. в сумме 1 549 370 руб., за четвертый квартал 2011 г. в сумме 3 556 584 руб., в результате не принятия налоговым органом налоговых вычетов заявленных по поставщикам товара ООО "АртЛори", ООО "Белфорт", также был доначислен за 2011 г. налог на прибыль в сумме 8 245 580 руб. в результате необоснованного включения в состав расходов связанных с реализацией товаров, работ и услуг ООО "АртЛори" на сумму 32 803 636 руб., и ООО "Белфорт" на сумму 8 424 266 руб.
Обществом в 2011 г. был заключен договор N 13 от 07.12.2011 с ООО "Белфорт" подписанные со стороны контрагента общества директором Максимовым М.В.
В рамках указанного договора ООО "Белфорт" в адрес общества в подтверждение поставки товара были выставлены на поставку инертных материалов: - счет-фактура N 00000067 от 31.12.2011 на сумму 288000 руб., в.т.ч. НДС в сумме 43932,20 руб., товарная накладная N 67 от 31.12.2011, счет-фактура N 00000066 от 30.12.2011 на сумму 46022,04 руб., в.т.ч. НДС в сумме 7020,31 руб., товарная накладная N 66 от 30.12.2011, счет-фактура N 00000065 от 30.12.2011 на сумму 108480 руб., в.т.ч. НДС в сумме 16 547,80 руб., товарная накладная N 65 от 30.12.2011, счет-фактура N 00000064 от 29.12.2011 на сумму 178380,34 руб., в т.ч. НДС в сумме 27210,56 руб., товарная накладная N 64 от 29.12.2011, счет-фактура N 00000063 от 28.12.2011 на сумму 60286 руб., в.т.ч. НДС в сумме 9196,17 руб., товарная накладная N 63 от 28.12.2011, счет-фактура N 00000062 от 28.12.2011 на сумму 132127,68 руб., в т.ч. НДС в сумме 20155,07 руб., товарная накладная N 62 от 28.12.2011, счет-фактура N 00000061 от 27.12.2011 на сумму 2524020 руб., в т.ч. НДС в сумме 385020 руб., товарная накладная N 61 от 27.12.2011, счет-фактура N 00000060 от 27.12.2011 на сумму 248106,56 руб., в т.ч. НДС в сумме 37846,76 руб., товарная накладная N 60 от 27.12.2011, счет-фактура N 00000059 от 26.12.2011 на сумму 31776 руб., в т.ч. НДС в сумме 4847,19 руб., товарная накладная N 59 от 26.12.2011, N 00000058 от 26.12.2011 на сумму 41088 руб., в т.ч. НДС в сумме 6 267,66 руб., товарная накладная N 58 от 26.12.2011, N 00000057 от 26.12.2011 на сумму 35286,66 руб., в т.ч. НДС в сумме 5382,71 руб., товарная накладная N 57 от 26.12.2011, N 00000056 от 26.12.2011 на сумму 543037,44 руб., в т.ч. НДС в сумме 82386,22 руб., товарная накладная N 56 от 26.12.2011, N 00000057 от 23.12.2011 на сумму 129774 руб., в т.ч. НДС в сумме 19796,03 руб., товарная накладная N 55 от 23.12.2011, N 00000054 от 22.12.2011 на сумму 11868 руб., в т.ч. НДС в сумме 1810,37 руб., товарная накладная N 54 от 22.12.2011, N 00000053 от 22.12.2011 на сумму 25800 руб., в т.ч. НДС в сумме 3935,59 руб., товарная накладная N 53 от 22.12.2011, N 00000052 от 21.12.2011 на сумму 16770 руб., в т.ч. НДС в сумме 2558,14 руб., товарная накладная N 52 от 21.12.2011, N 00000051 от 21.12.2011 на сумму 43872 руб., в т.ч. НДС в сумме 6692,34 руб., товарная накладная N 51 от 21.12.2011, N 00000050 от 21.12.2011 на сумму 25800 руб., в т.ч. НДС в сумме 3935,59 руб., товарная накладная N 50 от 21.12.2011, N 00000049 от 20.12.2011 на сумму 18624 руб., в т.ч. НДС в сумме 2840,95 руб., товарная накладная N 49 от 20.12.2011, N 00000048 от 20.12.2011 на сумму 28128 руб., в т.ч. НДС в сумме 4290,71 руб., товарная накладная N 48 от 20.12.2011, N 00000046 от 18.12.2011 на сумму 73960 руб., в т.ч. НДС в сумме 11282,03 руб., товарная накладная N 46 от 18.12.2011, N 00000045 от 18.12.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 45 от 18.12.2011, N 00000044 от 17.12.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 44 от 17.12.2011, N 00000043 от 16.12.2011 на сумму 610650 руб., в т.ч. НДС в сумме 93150 руб., товарная накладная N 43 от 16.12.2011, N 00000042 от 15.12.2011 на сумму 746350 руб., в т.ч. НДС в сумме 113850 руб., товарная накладная N 42 от 15.12.2011, N 00000041 от 13.12.2011 на сумму 2276177,52 руб., в т.ч. НДС в сумме 347213,52 руб., товарная накладная N 41 от 15.12.2011.
Обществом в 2011 г. были заключены следующие договора с ООО "АртЛори" подписанные со стороны общества директором Литвинова В.В.:
- договор поставки N 4 от 14.04.2011 с приложениями, договор N 5 на услуги экскаватора от 14.04.2011 г. с приложениями, договор поставки N 17 от 01.06.2011.
В рамках заключенных договоров ООО "АртЛори" в адрес общества в подтверждение поставки товара были выставлены на поставку инертных материалов:
- на поставку песка и ГПС счет-фактура N 00001132 от 13.12.2011 на сумму 1116322,48 руб., в т.ч. НДС в сумме 170286,48 руб., товарная накладная N 1132 от 13.12.2011, счет-фактура N 00001131 от 08.12.2011 на сумму 16600 руб., в т.ч. НДС в сумме 2532,20 руб., товарная накладная N 1131 от 08.12.2011, счет-фактура N 00001130 от 08.12.2011 на сумму 483 090 руб., в т.ч. НДС в сумме 73692,92 руб., товарная накладная N 1130 от 08.12.2011, счет-фактура N 00001129 от 05.12.2011 на сумму 106000 руб., в т.ч. НДС в сумме 16169,49 руб., товарная накладная N 1129 от 05.12.2011, счет-фактура N 00001128 от 01.12.2011 на сумму 83000 руб., в т.ч. НДС в сумме 12661,02 руб., товарная накладная N 1128 от 01.12.2011, счет-фактура N 00001127 от 29.11.2011 на сумму 151200 руб., в т.ч. НДС в сумме 23064,41 руб., товарная накладная N 1127 от 29.11.2011, счет-фактура N 00001126 от 29.11.2011 на сумму 161700 руб., в т.ч. НДС в сумме 24666,10 руб., товарная накладная N 1126 от 29.11.2011, счет-фактура N 00001125 от 28.11.2011 на сумму 333256 руб., в т.ч. НДС в сумме 50835,66 руб., товарная накладная N 1125 от 28.11.2011, счет-фактура N 00001124 от 25.11.2011 на сумму 130900 руб., в т.ч. НДС в сумме 19967,80 руб., товарная накладная N 1124 от 25.11.2011, счет-фактура N 00001123 от 23.11.2011 на сумму 91300 руб., в т.ч. НДС в сумме 13927,12 руб., товарная накладная N 1123 от 23.11.2011, счет-фактура N 00001122 от 23.11.2011 на сумму 128086,08 руб., в т.ч. НДС в сумме 19538,55 руб., товарная накладная N 1122 от 23.11.2011, счет-фактура N 00001121 от 22.11.2011 на сумму 43900 руб., в т.ч. НДС в сумме 6696,61 руб., товарная накладная N 1121 от 22.11.2011, счет-фактура N 00001120 от 22.11.2011 на сумму 8300 руб., в т.ч. НДС в сумме 1266,10 руб., товарная накладная N 1120 от 22.11.2011, счет-фактура N 00001927 от 21.11.2011 на сумму 200200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30538,98 руб., товарная накладная N 1119 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001118 от 21.11.2011 на сумму 230400 руб., в т.ч. НДС в сумме 35145,76 руб., товарная накладная N 1118 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001117 от 21.11.2011 на сумму 252387,28 руб., в т.ч. НДС в сумме 38499,75 руб., товарная накладная N 1117 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001116 от 21.11.2011 на сумму 286272,80 руб., в т.ч. НДС в сумме 43668,73 руб., товарная накладная N 1116 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001115 от 20.11.2011 на сумму 77000 руб., в т.ч. НДС в сумме 11745,76 руб., товарная накладная N 1115 от 20.11.2011, счет-фактура N 00001114 от 19.11.2011 на сумму 43200 руб., в т.ч. НДС в сумме 6589,83 руб., товарная накладная N 1114 от 19.11.2011, счет-фактура N 00001113 от 17.11.2011 на сумму 81554,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 12440,47 руб., товарная накладная N 1114 от 17.11.2011, счет-фактура N 00001112 от 16.11.2011 на сумму 14100 руб., в т.ч. НДС в сумме 2150,85 руб., товарная накладная N 1112 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001111 от 16.11.2011 на сумму 135700 руб., в т.ч. НДС в сумме 20700 руб., товарная накладная N 1111 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001110 от 16.11.2011 на сумму 11703 руб., в т.ч. НДС в сумме 1785,20 руб., товарная накладная N 1110 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001109 от 14.11.2011 на сумму 200200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30538,98 руб., товарная накладная N 1109 от 14.11.2011, счет-фактура N 00001108 от 10.11.2011 на сумму 59551,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 9084,08 руб., товарная накладная N 1108 от 10.11.2011, счет-фактура N 00001107 от 09.11.2011 на сумму 144000 руб., в т.ч. НДС в сумме 21966,10 руб., товарная накладная N 1107 от 09.11.2011, счет-фактура N 00001106 от 05.11.2011 на сумму 41600 руб., в т.ч. НДС в сумме 6345,76 руб., товарная накладная N 1106 от 05.11.2011, счет-фактура N 00001105 от 04.11.2011 на сумму 119200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30386,44 руб., товарная накладная N 1105 от 04.11.2011, счет-фактура N 00001104 от 03.11.2011 на сумму 26954,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 4111,66 руб., товарная накладная N 1104 от 03.11.2011, счет-фактура N 00001103 от 03.11.2011 на сумму 8300 руб., в т.ч. НДС в сумме 1266,10 руб., товарная накладная N 1103 от 03.11.2011, счет-фактура N 00001102 от 01.11.2011 на сумму 115200 руб., в т.ч. НДС в сумме 17572,88 руб., товарная накладная N 1102 от 01.11.2011, счет-фактура N 00001101 от 31.10.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 1101 от 31.10.2011, счет-фактура N 00001100 от 31.10.2011 на сумму 115200 руб., в т.ч. НДС в сумме 17572,88 руб., товарная накладная N 1100 от 31.10.2011, счет-фактура N 00001099 от 27.10.2011 на сумму 462000 руб., в т.ч. НДС в сумме 70474,58 руб., товарная накладная N 1099 от 27.10.2011, счет-фактура N 00001098 от 24.10.2011 на сумму 1343430 руб., в т.ч. НДС в сумме 204930 руб., товарная накладная N 1098 от 24.10.2011, счет-фактура N 0000197 от 22.10.2011 на сумму 74700 руб., в т.ч. НДС в сумме 11394,92 руб., товарная накладная N 1097 от 22.10.2011, счет-фактура N 00001096 от 10.10.2011 на сумму 1774823,40 руб., в т.ч. НДС в сумме 1774823,40 руб., товарная накладная N 1096 от 10.10.2011, счет-фактура N 00000255 от 23.04.2011 на сумму 145690 руб., в т.ч. НДС в сумме 22223,90 руб., товарная накладная N 172 от 23.04.2011, счет-фактура N 00000254 от 22.04.2011 на сумму 754160 руб., в т.ч. НДС в сумме 115041,36 руб., товарная накладная N 171 от 22.04.2011, счет-фактура N 00000253 от 17.04.2011 на сумму 488490 руб., в т.ч. НДС в сумме 74515,42 руб., товарная накладная N 170 от 17.04.2011, счет-фактура N 00000287 от 30.04.2011 на сумму 339250 руб., в т.ч. НДС в сумме 51750 руб., товарная накладная N 196 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000277 от 30.04.2011 на сумму 231660 руб., в т.ч. НДС в сумме 35337,97 руб., товарная накладная N 189 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000286 от 29.04.2011 на сумму 1492700 руб., в т.ч. НДС в сумме 227700 руб., товарная накладная N 195 от 29.04.2011, счет-фактура N 00000289 от 04.05.2011 на сумму 63115 руб., в т.ч. НДС в сумме 9627,71 руб., товарная накладная N 198 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000278 от 03.05.2011 на сумму 295620 руб., в т.ч. НДС в сумме 45094,58 руб., товарная накладная N 190 от 03.05.2011, счет-фактура N 00000305 от 11.05.2011 на сумму 800630 руб., в т.ч. НДС в сумме 122130 руб., товарная накладная N 207 от 11.05.2011, счет-фактура N 00000304 от 07.05.2011 на сумму 1357000 руб., в т.ч. НДС в сумме 207000 руб., товарная накладная N 206 от 07.05.2011, счет-фактура N 00000342 от 25.05.2011 на сумму 170300 руб., в т.ч. НДС в сумме 25977,97 руб., товарная накладная N 223 от 25.05.2011, счет-фактура N 00000363 от 23.05.2011 на сумму 1112740 руб., в т.ч. НДС в сумме 169740 руб., товарная накладная N 233 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000430 от 22.05.2011 на сумму 55080 руб., в т.ч. НДС в сумме 8402,03 руб., товарная накладная N 281 от 22.05.2011, счет-фактура N 00000362 от 14.05.2011 на сумму 149270 руб., в т.ч. НДС в сумме 22770 руб., товарная накладная N 232 от 14.05.2011, счет-фактура N 00000366 от 31.05.2011 на сумму 759920 руб., в т.ч. НДС в сумме 115920 руб., товарная накладная N 236 от 31.05.2011, счет-фактура N 00000365 от 28.05.2011 на сумму 1859090 руб., в т.ч. НДС в сумме 283590 руб., товарная накладная N 235 от 28.05.2011, счет-фактура N 00000364 от 26.05.2011 на сумму 62725 руб., в т.ч. НДС в сумме 9568,22 руб., товарная накладная N 234 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000449 от 10.06.2011 на сумму 85722 руб., в т.ч. НДС в сумме 13076,24 руб., товарная накладная N 296 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000448 от 10.06.2011 на сумму 1818380 руб., в т.ч. НДС в сумме 277380 руб., товарная накладная N 295 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000450 от 15.06.2011 на сумму 1221300 руб., в т.ч. НДС в сумме 186300 руб., товарная накладная N 297 от 15.06.2011, счет-фактура N 00000585 от 14.07.2011 на сумму 936330 руб., в т.ч. НДС в сумме 142830 руб., товарная накладная N 401 от 14.07.2011, счет-фактура N 00000447 от 05.06.2011 на сумму 1791240 руб., в т.ч.
- НДС в сумме 273240 руб., товарная накладная N 294 от 05.06.2011, счет-фактура N 00000584 от 12.07.2011 на сумму 1899800 руб., в т.ч. НДС в сумме 289800 руб., товарная накладная N 400 от 12.07.2011, счет-фактура N 00000583 от 06.07.2011 на сумму 1601260 руб., в т.ч. НДС в сумме 244260 руб., товарная накладная N 399 от 06.07.2011, счет-фактура N 00000739 от 29.08.2011 г. на сумму 1750530 руб., в т.ч. НДС в сумме 267030 руб., товарная накладная N 504 от 29.08.2011, счет-фактура N 00000701 от 23.08.2011 на сумму 409500 руб., в т.ч. НДС в сумме 62466,10 руб., товарная накладная N 481 от 23.08.2011, счет-фактура N 00000696 от 19.08.2011 на сумму 273000 руб., в т.ч. НДС в сумме 41644,07 руб., товарная накладная N 477 от 19.08.2011, счет-фактура N 00000829 от 07.09.2011 на сумму 58017 руб., в т.ч. НДС в сумме 8850,05 руб., товарная накладная N 570 от 07.09.2011, счет-фактура N 00000828 от 06.09.2011 на сумму 602508 руб., в т.ч. НДС в сумме 91908 руб., товарная накладная N 569 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000853 от 19.09.2011 на сумму 398244 руб., в т.ч. НДС в сумме 60749,08 руб., товарная накладная N 591 от 19.09.2011, счет-фактура N 00000734 от 14.09.2011 на сумму 398500 руб., в т.ч. НДС в сумме 51466,10 руб., товарная накладная N 536 от 14.09.2011, счет-фактура N 00000745 от 30.08.2011 на сумму 339250 руб., в т.ч. НДС в сумме 51750 руб., товарная накладная N 505 от 30.08.2011, счет-фактура N 00001052 от 22.09.2011 на сумму 66990 руб., в т.ч. НДС в сумме 10218,81 руб., товарная накладная N 755 от 22.09.2011, счет-фактура N 00001051 от 22.09.2011 на сумму 18773,30 руб., в т.ч. НДС в сумме 2863,72 руб., товарная накладная N 754 от 22.09.2011, счет-фактура N 00000950 от 22.09.2011 на сумму 204820 руб., в т.ч. НДС в сумме 31243,72 руб., товарная накладная N 687 от 22.09.2011, счет-фактура N 00000854 от 20.09.2011 на сумму 168014 руб., в т.ч. НДС в сумме 25629,25 руб., товарная накладная N 592 от 20.09.2011, счет-фактура N 00001050 от 19.0692011 на сумму 67760 руб., в т.ч. НДС в сумме 10336,27 руб., товарная накладная N 753 от 19.09.2011, счет-фактура N 00000960 от 27.09.2011 на сумму 298540 руб., в т.ч. НДС в сумме 45540 руб., товарная накладная N 696 от 27.09.2011, счет-фактура N 00000961 от 21.09.2011 на сумму 57486 руб., в т.ч. НДС в сумме 8769,05 руб., товарная накладная N 697 от 25.09.2011, счет-фактура N 00001054 от 28.09.2011 на сумму 124992 руб., в т.ч. НДС в сумме 19066,58 руб., товарная накладная N 757 от 28.09.2011, счет-фактура N 00001053 от 28.09.2011 на сумму 64800 руб., в т.ч. НДС в сумме 9884,75 руб., товарная накладная N 756 от 28.09.2011, счет-фактура N 00001057 от 29.09.2011 на сумму 102173 руб., в т.ч. НДС в сумме 15585,71 руб., товарная накладная N 760 от 29.09.2011, счет-фактура N 00001056 от 29.09.2011 на сумму 208512 руб., в т.ч. НДС в сумме 31806,92 руб., товарная накладная N 759 от 29.09.2011, счет-фактура N 000001055 от 29.09.2011 на сумму 96187,50 руб., в т.ч. НДС в сумме 14672,67 руб., товарная накладная N 758 от 29.09.2011, счет-фактура N 000001090 от 06.10.2011 на сумму 10790 руб., в т.ч. НДС в сумме 1645,93 руб., товарная накладная N 786 от 06.10.2011, счет-фактура N 00001089 от 06.10.2011 на сумму 78408 руб., в т.ч. НДС в сумме 11960,54 руб., товарная накладная N 785 от 06.10.2011, счет-фактура N 00001091 от 07.10.2011 на сумму 10790 руб., в т.ч. НДС в сумме 1645,93 руб., товарная накладная N 787 от 07.10.2011, счет-фактура N 00001092 от 10.10.2011 на сумму 2130490 руб., в т.ч. НДС в сумме 324990 руб., товарная накладная N 788 от 10.10.2011, счет-фактура N 00001093 от 14.10.2011 на сумму 963470 руб., в т.ч. НДС в сумме 146970 руб., товарная накладная N 789 от 14.10.2011, счет-фактура N 00001094 от 15.10.2011 на сумму 99600 руб., в т.ч. НДС в сумме 15193,22 руб., товарная накладная N 790 от 15.10.2011, счет-фактура N 000001095 от 28.10.2011 на сумму 787060 руб., в т.ч. НДС в сумме 120060 руб., товарная накладная N 791 от 28.10.2011;
- - по услугам экскаватора счет-фактура N 00000303 от 30.04.2011 на сумму 24948 руб., в т.ч. НДС в сумме 3805,63 руб., акт выполненных услуг N 00000100 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000302 от 30.04.2011 на сумму 33800 руб., в т.ч. НДС в сумме 5155,93 руб., акт выполненных услуг N 00000099 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000407 от 31.05.2011 на сумму 63728 руб., в т.ч. НДС в сумме 9721,22 руб., акт выполненных услуг N 00000144 от 31.05.2011.
Оплата поставленного товара произведена ООО "Белфорт" на сумму 5379779 руб. и ООО "АртЛори" на сумму 26 511 092 руб. согласно представленных в материалы дела выписок по операциям по счету (см. т. 4 л.д. 2-36, л.д. 110-119).
Факт поставки данного товара от ООО "Белфорт" и ООО "АртЛори" в адрес общества и его контрагентов подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными и платежными поручениями, товарно-транспортными накладными, что налоговым органом не оспаривалось (см. т. 6 л.д. 1-158, т. 7 л.д. 2-214, т. 8 л.д. 10-39).
Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки были проведены контрольные мероприятия в отношении контрагентов общества ООО "Белфорт", ООО "АртЛори".
По информации, полученной из Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю ООО "АртЛори" нулевая отчетность не представлялась, имущества и транспортных средств не имеет. Нарушений законодательства и фактов применения схем уклонения от налогообложения при камеральной проверке не установлено. Выездная проверка не проводилась.
В период проверки ООО "АртЛори" состоит на учете с 22.02.2012 в Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области. С даты постановки на налоговый учет, организация не представляет в налоговый орган отчетность.
Согласно сопроводительного письма от 10.11.2012 N 14-24/2360 Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю, ООО "Белфорт" ИНН 2368003059 не относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган нулевую налоговую отчетность, свидетельствующую о неведении налогоплательщиком хозяйственной деятельности или не представляющих налоговую отчетность, не является организацией относящейся к категории фирм - однодневок, налоговым органом проверки нарушения законодательства о налогах и сборах в крупных размерах, либо факты применения схем уклонения от налогообложения не установлены.
Согласно полученного ответа ООО "Белфорт" состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Краснодарскому краю с 02.12.2011 по 22.10.2012, в связи с изменением места нахождения в ИФНС России N 16 по г. Москве с 22.10.2012 по настоящее время.
Из анализа полученных выписок по расчетным счетам ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" налоговым органом установлено, что денежные средства поступившие на расчетный счет перечислялись ООО "Гедеон", ООО "Доминанта", ООО "Тренд", ООО "ОптСбытТорг" и другие организации. Контрагенты ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" имеют критерии риска "фирм-однодневок".
В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В пункте 3, 4 Постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, взаимозависимость участников сделок, использование заемных средств в целях экономической деятельности, осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если налоговый орган помимо данных обстоятельств не докажет, что представленные ей документы в подтверждение налогового вычета содержат неполные, противоречивые, и (или) недостоверные сведения.
Оценивая доводы налогового органа и документальные доказательства, представленные в материалы дела о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в части не правомерности заявленных налоговых вычетов и понесенных расходов на приобретение товаров у вышеуказанных поставщиков как не подтверждающие реальность осуществления хозяйственной деятельности с данными поставщиками, суд руководствовался следующим.
Судом в качестве свидетеля был опрошен Литвинов В.В., который ранее являлся руководителем ООО "АртЛори", который подтвердил, что он был директором данного общества в проверяемом периоде, осуществлял хозяйственные связи с обществом по поставке инертных материалов, знает его руководителя и бухгалтера, подписывал все необходимые бухгалтерские документы, самостоятельно услуги экскаватора не оказывал, данные услуги оказывались поставщиками контрагентами ООО "АртЛори" при осуществлении поставки ГПС, песка.
Также судом в качестве свидетеля был допрошен руководитель ООО "Белфорт" Максимов М.В., который также подтвердил, что является руководителем данного общества, знаком с руководителями ООО "Междуречье", осуществлял хозяйственную деятельность по поставке песка и гравия и других строительных материалов, подписывал все необходимые документы.
Представленные в материалы дела доказательства в совокупности с иными доказательствами товарные накладные, счета-фактуры, договора, платежные документы, товарно-транспортные накладные с отметками получателей груза позволяют установить содержание хозяйственной операции и ее реальность.
Кроме того, контрагентами общества - конечными покупателями товара поставленного ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" являются ООО "Стройпуть-Кубань" (договор поставки N 7 от 31.10.2012, договор оказания услуг N 04/2012 от 10.10.2012) ООО "Нефтегазавтоматика" (договор поставки N 7 от 30.08.2012, договор о предоставлении услуг грузовым автотранспортом N 03/2012 от 10.12.2012), ООО "Строй Бетон" (договор поставки N 6 от 06.07.2012), ЗАО фирма "Туапсестрой", ООО "Новнефтегазстрой", ООО СК "Мосты и тоннели", ООО "Строй Снаб", ООО "Интерпроект", ООО "Фирма "Гравитон", ООО "Кубаньремстрой-2", ООО "Ремстройсервис", ООО "КАСКАД", ООО "Жилстрой", ООО "ОКБАН", ООО "Альянс", что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами, а именно договорами, счетами-фактурами, товарными накладными платежные поручения (т. 10 л.д. 1-230, т. 8 л.д. 84-151, т. 11 л.д. 1-96), подтверждающие их взаимоотношения с обществом и налоговым органом были приняты в поступившие от них денежные средства в выручку общества.
Поскольку счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, товар оплачен и оприходован, факт его получения и дальнейшей реализации подтвержден первичными документами и налоговой инспекцией не опровергнут, суд пришел к правильному о том, что основания для отказа в признании налоговых вычетов правомерными у инспекции отсутствовали.
Налоговым органом суду не представлено документальных доказательств нереальности осуществленных обществом операций по приобретению и дальнейшей поставки товара контрагентам общества по оспариваемым операциям.
Таким образом, судом по настоящему делу установлена реальность осуществленных обществом операций по приобретению у ООО "Белфорт", ООО "АртЛори" товаров, работ (услуг), что налоговым органом документально не опровергнуто.
Доводы налогового органа о том, что поставщики ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" полученные от общества денежные средств перечислило организациям, которые в том числе перечисляли денежные средства на счета физических лиц, апелляционным судом во внимание не принимаются, поскольку общество не может отвечать за действия третьих лиц, относимость которых к спорным поставкам инспекцией не подтверждена. Из протоколов допросов руководителей ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт следует, что данные поставщики фактически являлись посредниками. При таких обстоятельствах, доказательств невозможности осуществления реализации товара теми силами и средствами, которые имелись у поставщиков, инспекция не представила. При этом, инспекция, указав лиц, которым были перечислены денежные средства, последних не допросила и не установила на какие цели были потрачены ими денежные средства.
Ссылки инспекции на непредставление поставщиками при встречной проверке первичных документов как на основание отказа в вычетах и отнесения расходов в состав затрат, апелляционным судом отклоняются, поскольку в Налоговом кодексе такое основание отказа в возмещении НДС и отнесения расходов в состав затрат как непредставление контрагентом поставщика документов по встречной проверке отсутствует. Налогоплательщик не может отвечать за то, что инспекция в ходе встречной проверки не смогла связаться с проверяемым при встречной проверке налогоплательщиком.
Спорные хозяйственные операции имели место в 2011 году и за данный период поставщики представляли налоговые декларации в налоговый орган и производили уплату налогов в бюджет, что следует из представленных инспекцией в материалы дела налоговых деклараций поставщиков и выписок по расчетному счету, и к ним за этот период инспекция налоговых претензий не предъявляла.
Недостатки заполнения первичных документах, при установлении реальности хозяйственных операций, основанием для отказа в возмещении НДС и отнесения расходов в состав затрат являться не могут, что в том числе следует из пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств и обоснований, судом по настоящему делу обоснованно не принят довод налогового органа о том, что обществом не обоснованно получена налоговая выгода в виде заявленных налоговых вычетов, и включения в расходы сумм оплаченных за поставку товара от вышеуказанных контрагентов, как не основанный на фактических обстоятельствах связанных с реальностью осуществленных операций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Пунктом 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.
Как видно из материалов дела, законный представитель общества извещением от 18.01.2013 N 12-08/00377 извещался налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 13.02.2013 N 94.
Решение по результатам выездной налоговой проверки было получено директором 13.02.2013.
Таким образом, налоговым органом не нарушен порядок привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, что обществом не оспаривалось.
С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу, что налоговым органом неправомерно обществу доначислены НДС в сумме 7 421 022 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 872 020,49 руб., общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 484 204 руб., неправомерно обществу доначислены налог на прибыль в сумме 8 245 580 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 718 116,95 руб., общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 649 116 руб.
Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200, части 1 - 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Доводы налогового органа, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.03.2014 по делу N А32-20200/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 24.07.2014 N 15АП-7559/2014 ПО ДЕЛУ N А32-20200/2013
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 июля 2014 г. N 15АП-7559/2014
Дело N А32-20200/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2014 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачева А.Н.
судей Д.В. Николаева, Н.В. Сулименко
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания Красиной А.Ю.
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю: представитель Кокодий Л.А. по доверенности от 10.01.2014,
директор ООО "Междуречье" Чкадуа Д.В., лично,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.03.2014 по делу N А32-20200/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Междуречье" (ИНН 2365010883, ОГРН 1082365000520) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Шкира Д.М.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Междуречье" (далее - ООО "Междуречье", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Краснодарскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю, инспекция, налоговый орган) с требованием признать недействительным решение от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп о привлечении ООО "Междуречье" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 руб. и пени по НДС в сумме 872 020,49 руб., налога на прибыль в сумме 8 245 580 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 718 116,95 руб., а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 484 2004 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 1 649 116 руб.
Решением суда от 25.03.2014 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю от 13.02.2013 г. N 12-15/00330дсп о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- - доначисления налога на прибыль в сумме 8 245 580 руб.;
- - соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на прибыль в сумме 718 116,95 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 1 649 116 руб.;
- - доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 7 421 022 руб.;
- - соответствующих пени в результате не своевременной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 872 020,49 руб.;
- - привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 1 484 204 руб., как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Межрайонная ИФНС России N 6 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просила отменить решение суда от 25.03.2014, принять по делу новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что по результатам проведения выездной налоговой проверки инспекцией сделан вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций проверяемого налогоплательщика с ООО "АртЛори", ООО "Белфорт" по выполнению работ (услуг) и поставке товаров; представленные обществом документы содержат недостоверные сведения.
В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
ООО "Междуречье" просило решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения заместителя начальника инспекции от 09.07.2012 N 29 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС и налога на прибыль за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.
По итогам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 06.11.2012 N 12-25/02374дсп, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
Обществом к акту выездной налоговой проверки были представлены письменные возражения от 21.11.2012 за N 14.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, приложенные к нему материалы налоговой проверки, представленные возражения, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника инспекции в присутствие директора общества вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп, которым обществу доначислен НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налог на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 9,38 рублей, штраф по статье 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 2 323 руб.
Основанием доначисления суммы НДС и налога на прибыль за 2011 год по мнению налогового органа послужил вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерно заявленных вычетов при исчислении НДС по налоговым периодам - 1 квартал 2011 г. - четвертый квартал 2011 г. в нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ по поставщикам продукции ООО "АртЛори", ООО "Белфорт", включения в расходы при исчислении налога на прибыль в нарушение статьи 252, 247 НК РФ сумм оплаченным данным поставщикам за поставленный товар по которым не подтверждается совершение хозяйственных операций контрагентами данных обществ (ООО "Доминанта", ООО "Гедеон").
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 22.03.2013 N 22-12-237 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 13.02.2013 N 12-15/00330дсп утверждено.
Не согласившись с указанным решением налогового органа в части доначисления НДС в сумме 7 421 022 рублей, пени за несвоевременную уплату НДС в размере 872 020,49 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату НДС в сумме 1 484 204 руб., налога на прибыль за 2011 год в сумме 8 245 580 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 718 116,95 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1 649 116 руб., общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.
При рассмотрении заявленных требований суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 64 АПК РФ установлено, что доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.
Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
Общество в соответствии со статьей 143 НК РФ является плательщиком НДС.
- Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
- Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности четырех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
В соответствии с пунктом 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 N 34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения следует, что обществу был доначислен НДС за периоды второй квартал 2011 г. в сумме 2 315 068 руб., за третий квартал 2011 г. в сумме 1 549 370 руб., за четвертый квартал 2011 г. в сумме 3 556 584 руб., в результате не принятия налоговым органом налоговых вычетов заявленных по поставщикам товара ООО "АртЛори", ООО "Белфорт", также был доначислен за 2011 г. налог на прибыль в сумме 8 245 580 руб. в результате необоснованного включения в состав расходов связанных с реализацией товаров, работ и услуг ООО "АртЛори" на сумму 32 803 636 руб., и ООО "Белфорт" на сумму 8 424 266 руб.
Обществом в 2011 г. был заключен договор N 13 от 07.12.2011 с ООО "Белфорт" подписанные со стороны контрагента общества директором Максимовым М.В.
В рамках указанного договора ООО "Белфорт" в адрес общества в подтверждение поставки товара были выставлены на поставку инертных материалов: - счет-фактура N 00000067 от 31.12.2011 на сумму 288000 руб., в.т.ч. НДС в сумме 43932,20 руб., товарная накладная N 67 от 31.12.2011, счет-фактура N 00000066 от 30.12.2011 на сумму 46022,04 руб., в.т.ч. НДС в сумме 7020,31 руб., товарная накладная N 66 от 30.12.2011, счет-фактура N 00000065 от 30.12.2011 на сумму 108480 руб., в.т.ч. НДС в сумме 16 547,80 руб., товарная накладная N 65 от 30.12.2011, счет-фактура N 00000064 от 29.12.2011 на сумму 178380,34 руб., в т.ч. НДС в сумме 27210,56 руб., товарная накладная N 64 от 29.12.2011, счет-фактура N 00000063 от 28.12.2011 на сумму 60286 руб., в.т.ч. НДС в сумме 9196,17 руб., товарная накладная N 63 от 28.12.2011, счет-фактура N 00000062 от 28.12.2011 на сумму 132127,68 руб., в т.ч. НДС в сумме 20155,07 руб., товарная накладная N 62 от 28.12.2011, счет-фактура N 00000061 от 27.12.2011 на сумму 2524020 руб., в т.ч. НДС в сумме 385020 руб., товарная накладная N 61 от 27.12.2011, счет-фактура N 00000060 от 27.12.2011 на сумму 248106,56 руб., в т.ч. НДС в сумме 37846,76 руб., товарная накладная N 60 от 27.12.2011, счет-фактура N 00000059 от 26.12.2011 на сумму 31776 руб., в т.ч. НДС в сумме 4847,19 руб., товарная накладная N 59 от 26.12.2011, N 00000058 от 26.12.2011 на сумму 41088 руб., в т.ч. НДС в сумме 6 267,66 руб., товарная накладная N 58 от 26.12.2011, N 00000057 от 26.12.2011 на сумму 35286,66 руб., в т.ч. НДС в сумме 5382,71 руб., товарная накладная N 57 от 26.12.2011, N 00000056 от 26.12.2011 на сумму 543037,44 руб., в т.ч. НДС в сумме 82386,22 руб., товарная накладная N 56 от 26.12.2011, N 00000057 от 23.12.2011 на сумму 129774 руб., в т.ч. НДС в сумме 19796,03 руб., товарная накладная N 55 от 23.12.2011, N 00000054 от 22.12.2011 на сумму 11868 руб., в т.ч. НДС в сумме 1810,37 руб., товарная накладная N 54 от 22.12.2011, N 00000053 от 22.12.2011 на сумму 25800 руб., в т.ч. НДС в сумме 3935,59 руб., товарная накладная N 53 от 22.12.2011, N 00000052 от 21.12.2011 на сумму 16770 руб., в т.ч. НДС в сумме 2558,14 руб., товарная накладная N 52 от 21.12.2011, N 00000051 от 21.12.2011 на сумму 43872 руб., в т.ч. НДС в сумме 6692,34 руб., товарная накладная N 51 от 21.12.2011, N 00000050 от 21.12.2011 на сумму 25800 руб., в т.ч. НДС в сумме 3935,59 руб., товарная накладная N 50 от 21.12.2011, N 00000049 от 20.12.2011 на сумму 18624 руб., в т.ч. НДС в сумме 2840,95 руб., товарная накладная N 49 от 20.12.2011, N 00000048 от 20.12.2011 на сумму 28128 руб., в т.ч. НДС в сумме 4290,71 руб., товарная накладная N 48 от 20.12.2011, N 00000046 от 18.12.2011 на сумму 73960 руб., в т.ч. НДС в сумме 11282,03 руб., товарная накладная N 46 от 18.12.2011, N 00000045 от 18.12.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 45 от 18.12.2011, N 00000044 от 17.12.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 44 от 17.12.2011, N 00000043 от 16.12.2011 на сумму 610650 руб., в т.ч. НДС в сумме 93150 руб., товарная накладная N 43 от 16.12.2011, N 00000042 от 15.12.2011 на сумму 746350 руб., в т.ч. НДС в сумме 113850 руб., товарная накладная N 42 от 15.12.2011, N 00000041 от 13.12.2011 на сумму 2276177,52 руб., в т.ч. НДС в сумме 347213,52 руб., товарная накладная N 41 от 15.12.2011.
Обществом в 2011 г. были заключены следующие договора с ООО "АртЛори" подписанные со стороны общества директором Литвинова В.В.:
- договор поставки N 4 от 14.04.2011 с приложениями, договор N 5 на услуги экскаватора от 14.04.2011 г. с приложениями, договор поставки N 17 от 01.06.2011.
В рамках заключенных договоров ООО "АртЛори" в адрес общества в подтверждение поставки товара были выставлены на поставку инертных материалов:
- на поставку песка и ГПС счет-фактура N 00001132 от 13.12.2011 на сумму 1116322,48 руб., в т.ч. НДС в сумме 170286,48 руб., товарная накладная N 1132 от 13.12.2011, счет-фактура N 00001131 от 08.12.2011 на сумму 16600 руб., в т.ч. НДС в сумме 2532,20 руб., товарная накладная N 1131 от 08.12.2011, счет-фактура N 00001130 от 08.12.2011 на сумму 483 090 руб., в т.ч. НДС в сумме 73692,92 руб., товарная накладная N 1130 от 08.12.2011, счет-фактура N 00001129 от 05.12.2011 на сумму 106000 руб., в т.ч. НДС в сумме 16169,49 руб., товарная накладная N 1129 от 05.12.2011, счет-фактура N 00001128 от 01.12.2011 на сумму 83000 руб., в т.ч. НДС в сумме 12661,02 руб., товарная накладная N 1128 от 01.12.2011, счет-фактура N 00001127 от 29.11.2011 на сумму 151200 руб., в т.ч. НДС в сумме 23064,41 руб., товарная накладная N 1127 от 29.11.2011, счет-фактура N 00001126 от 29.11.2011 на сумму 161700 руб., в т.ч. НДС в сумме 24666,10 руб., товарная накладная N 1126 от 29.11.2011, счет-фактура N 00001125 от 28.11.2011 на сумму 333256 руб., в т.ч. НДС в сумме 50835,66 руб., товарная накладная N 1125 от 28.11.2011, счет-фактура N 00001124 от 25.11.2011 на сумму 130900 руб., в т.ч. НДС в сумме 19967,80 руб., товарная накладная N 1124 от 25.11.2011, счет-фактура N 00001123 от 23.11.2011 на сумму 91300 руб., в т.ч. НДС в сумме 13927,12 руб., товарная накладная N 1123 от 23.11.2011, счет-фактура N 00001122 от 23.11.2011 на сумму 128086,08 руб., в т.ч. НДС в сумме 19538,55 руб., товарная накладная N 1122 от 23.11.2011, счет-фактура N 00001121 от 22.11.2011 на сумму 43900 руб., в т.ч. НДС в сумме 6696,61 руб., товарная накладная N 1121 от 22.11.2011, счет-фактура N 00001120 от 22.11.2011 на сумму 8300 руб., в т.ч. НДС в сумме 1266,10 руб., товарная накладная N 1120 от 22.11.2011, счет-фактура N 00001927 от 21.11.2011 на сумму 200200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30538,98 руб., товарная накладная N 1119 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001118 от 21.11.2011 на сумму 230400 руб., в т.ч. НДС в сумме 35145,76 руб., товарная накладная N 1118 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001117 от 21.11.2011 на сумму 252387,28 руб., в т.ч. НДС в сумме 38499,75 руб., товарная накладная N 1117 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001116 от 21.11.2011 на сумму 286272,80 руб., в т.ч. НДС в сумме 43668,73 руб., товарная накладная N 1116 от 21.11.2011, счет-фактура N 00001115 от 20.11.2011 на сумму 77000 руб., в т.ч. НДС в сумме 11745,76 руб., товарная накладная N 1115 от 20.11.2011, счет-фактура N 00001114 от 19.11.2011 на сумму 43200 руб., в т.ч. НДС в сумме 6589,83 руб., товарная накладная N 1114 от 19.11.2011, счет-фактура N 00001113 от 17.11.2011 на сумму 81554,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 12440,47 руб., товарная накладная N 1114 от 17.11.2011, счет-фактура N 00001112 от 16.11.2011 на сумму 14100 руб., в т.ч. НДС в сумме 2150,85 руб., товарная накладная N 1112 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001111 от 16.11.2011 на сумму 135700 руб., в т.ч. НДС в сумме 20700 руб., товарная накладная N 1111 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001110 от 16.11.2011 на сумму 11703 руб., в т.ч. НДС в сумме 1785,20 руб., товарная накладная N 1110 от 16.11.2011, счет-фактура N 00001109 от 14.11.2011 на сумму 200200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30538,98 руб., товарная накладная N 1109 от 14.11.2011, счет-фактура N 00001108 от 10.11.2011 на сумму 59551,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 9084,08 руб., товарная накладная N 1108 от 10.11.2011, счет-фактура N 00001107 от 09.11.2011 на сумму 144000 руб., в т.ч. НДС в сумме 21966,10 руб., товарная накладная N 1107 от 09.11.2011, счет-фактура N 00001106 от 05.11.2011 на сумму 41600 руб., в т.ч. НДС в сумме 6345,76 руб., товарная накладная N 1106 от 05.11.2011, счет-фактура N 00001105 от 04.11.2011 на сумму 119200 руб., в т.ч. НДС в сумме 30386,44 руб., товарная накладная N 1105 от 04.11.2011, счет-фактура N 00001104 от 03.11.2011 на сумму 26954,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 4111,66 руб., товарная накладная N 1104 от 03.11.2011, счет-фактура N 00001103 от 03.11.2011 на сумму 8300 руб., в т.ч. НДС в сумме 1266,10 руб., товарная накладная N 1103 от 03.11.2011, счет-фактура N 00001102 от 01.11.2011 на сумму 115200 руб., в т.ч. НДС в сумме 17572,88 руб., товарная накладная N 1102 от 01.11.2011, счет-фактура N 00001101 от 31.10.2011 на сумму 542800 руб., в т.ч. НДС в сумме 82800 руб., товарная накладная N 1101 от 31.10.2011, счет-фактура N 00001100 от 31.10.2011 на сумму 115200 руб., в т.ч. НДС в сумме 17572,88 руб., товарная накладная N 1100 от 31.10.2011, счет-фактура N 00001099 от 27.10.2011 на сумму 462000 руб., в т.ч. НДС в сумме 70474,58 руб., товарная накладная N 1099 от 27.10.2011, счет-фактура N 00001098 от 24.10.2011 на сумму 1343430 руб., в т.ч. НДС в сумме 204930 руб., товарная накладная N 1098 от 24.10.2011, счет-фактура N 0000197 от 22.10.2011 на сумму 74700 руб., в т.ч. НДС в сумме 11394,92 руб., товарная накладная N 1097 от 22.10.2011, счет-фактура N 00001096 от 10.10.2011 на сумму 1774823,40 руб., в т.ч. НДС в сумме 1774823,40 руб., товарная накладная N 1096 от 10.10.2011, счет-фактура N 00000255 от 23.04.2011 на сумму 145690 руб., в т.ч. НДС в сумме 22223,90 руб., товарная накладная N 172 от 23.04.2011, счет-фактура N 00000254 от 22.04.2011 на сумму 754160 руб., в т.ч. НДС в сумме 115041,36 руб., товарная накладная N 171 от 22.04.2011, счет-фактура N 00000253 от 17.04.2011 на сумму 488490 руб., в т.ч. НДС в сумме 74515,42 руб., товарная накладная N 170 от 17.04.2011, счет-фактура N 00000287 от 30.04.2011 на сумму 339250 руб., в т.ч. НДС в сумме 51750 руб., товарная накладная N 196 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000277 от 30.04.2011 на сумму 231660 руб., в т.ч. НДС в сумме 35337,97 руб., товарная накладная N 189 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000286 от 29.04.2011 на сумму 1492700 руб., в т.ч. НДС в сумме 227700 руб., товарная накладная N 195 от 29.04.2011, счет-фактура N 00000289 от 04.05.2011 на сумму 63115 руб., в т.ч. НДС в сумме 9627,71 руб., товарная накладная N 198 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000278 от 03.05.2011 на сумму 295620 руб., в т.ч. НДС в сумме 45094,58 руб., товарная накладная N 190 от 03.05.2011, счет-фактура N 00000305 от 11.05.2011 на сумму 800630 руб., в т.ч. НДС в сумме 122130 руб., товарная накладная N 207 от 11.05.2011, счет-фактура N 00000304 от 07.05.2011 на сумму 1357000 руб., в т.ч. НДС в сумме 207000 руб., товарная накладная N 206 от 07.05.2011, счет-фактура N 00000342 от 25.05.2011 на сумму 170300 руб., в т.ч. НДС в сумме 25977,97 руб., товарная накладная N 223 от 25.05.2011, счет-фактура N 00000363 от 23.05.2011 на сумму 1112740 руб., в т.ч. НДС в сумме 169740 руб., товарная накладная N 233 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000430 от 22.05.2011 на сумму 55080 руб., в т.ч. НДС в сумме 8402,03 руб., товарная накладная N 281 от 22.05.2011, счет-фактура N 00000362 от 14.05.2011 на сумму 149270 руб., в т.ч. НДС в сумме 22770 руб., товарная накладная N 232 от 14.05.2011, счет-фактура N 00000366 от 31.05.2011 на сумму 759920 руб., в т.ч. НДС в сумме 115920 руб., товарная накладная N 236 от 31.05.2011, счет-фактура N 00000365 от 28.05.2011 на сумму 1859090 руб., в т.ч. НДС в сумме 283590 руб., товарная накладная N 235 от 28.05.2011, счет-фактура N 00000364 от 26.05.2011 на сумму 62725 руб., в т.ч. НДС в сумме 9568,22 руб., товарная накладная N 234 от 04.05.2011, счет-фактура N 00000449 от 10.06.2011 на сумму 85722 руб., в т.ч. НДС в сумме 13076,24 руб., товарная накладная N 296 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000448 от 10.06.2011 на сумму 1818380 руб., в т.ч. НДС в сумме 277380 руб., товарная накладная N 295 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000450 от 15.06.2011 на сумму 1221300 руб., в т.ч. НДС в сумме 186300 руб., товарная накладная N 297 от 15.06.2011, счет-фактура N 00000585 от 14.07.2011 на сумму 936330 руб., в т.ч. НДС в сумме 142830 руб., товарная накладная N 401 от 14.07.2011, счет-фактура N 00000447 от 05.06.2011 на сумму 1791240 руб., в т.ч.
- НДС в сумме 273240 руб., товарная накладная N 294 от 05.06.2011, счет-фактура N 00000584 от 12.07.2011 на сумму 1899800 руб., в т.ч. НДС в сумме 289800 руб., товарная накладная N 400 от 12.07.2011, счет-фактура N 00000583 от 06.07.2011 на сумму 1601260 руб., в т.ч. НДС в сумме 244260 руб., товарная накладная N 399 от 06.07.2011, счет-фактура N 00000739 от 29.08.2011 г. на сумму 1750530 руб., в т.ч. НДС в сумме 267030 руб., товарная накладная N 504 от 29.08.2011, счет-фактура N 00000701 от 23.08.2011 на сумму 409500 руб., в т.ч. НДС в сумме 62466,10 руб., товарная накладная N 481 от 23.08.2011, счет-фактура N 00000696 от 19.08.2011 на сумму 273000 руб., в т.ч. НДС в сумме 41644,07 руб., товарная накладная N 477 от 19.08.2011, счет-фактура N 00000829 от 07.09.2011 на сумму 58017 руб., в т.ч. НДС в сумме 8850,05 руб., товарная накладная N 570 от 07.09.2011, счет-фактура N 00000828 от 06.09.2011 на сумму 602508 руб., в т.ч. НДС в сумме 91908 руб., товарная накладная N 569 от 10.06.2011, счет-фактура N 00000853 от 19.09.2011 на сумму 398244 руб., в т.ч. НДС в сумме 60749,08 руб., товарная накладная N 591 от 19.09.2011, счет-фактура N 00000734 от 14.09.2011 на сумму 398500 руб., в т.ч. НДС в сумме 51466,10 руб., товарная накладная N 536 от 14.09.2011, счет-фактура N 00000745 от 30.08.2011 на сумму 339250 руб., в т.ч. НДС в сумме 51750 руб., товарная накладная N 505 от 30.08.2011, счет-фактура N 00001052 от 22.09.2011 на сумму 66990 руб., в т.ч. НДС в сумме 10218,81 руб., товарная накладная N 755 от 22.09.2011, счет-фактура N 00001051 от 22.09.2011 на сумму 18773,30 руб., в т.ч. НДС в сумме 2863,72 руб., товарная накладная N 754 от 22.09.2011, счет-фактура N 00000950 от 22.09.2011 на сумму 204820 руб., в т.ч. НДС в сумме 31243,72 руб., товарная накладная N 687 от 22.09.2011, счет-фактура N 00000854 от 20.09.2011 на сумму 168014 руб., в т.ч. НДС в сумме 25629,25 руб., товарная накладная N 592 от 20.09.2011, счет-фактура N 00001050 от 19.0692011 на сумму 67760 руб., в т.ч. НДС в сумме 10336,27 руб., товарная накладная N 753 от 19.09.2011, счет-фактура N 00000960 от 27.09.2011 на сумму 298540 руб., в т.ч. НДС в сумме 45540 руб., товарная накладная N 696 от 27.09.2011, счет-фактура N 00000961 от 21.09.2011 на сумму 57486 руб., в т.ч. НДС в сумме 8769,05 руб., товарная накладная N 697 от 25.09.2011, счет-фактура N 00001054 от 28.09.2011 на сумму 124992 руб., в т.ч. НДС в сумме 19066,58 руб., товарная накладная N 757 от 28.09.2011, счет-фактура N 00001053 от 28.09.2011 на сумму 64800 руб., в т.ч. НДС в сумме 9884,75 руб., товарная накладная N 756 от 28.09.2011, счет-фактура N 00001057 от 29.09.2011 на сумму 102173 руб., в т.ч. НДС в сумме 15585,71 руб., товарная накладная N 760 от 29.09.2011, счет-фактура N 00001056 от 29.09.2011 на сумму 208512 руб., в т.ч. НДС в сумме 31806,92 руб., товарная накладная N 759 от 29.09.2011, счет-фактура N 000001055 от 29.09.2011 на сумму 96187,50 руб., в т.ч. НДС в сумме 14672,67 руб., товарная накладная N 758 от 29.09.2011, счет-фактура N 000001090 от 06.10.2011 на сумму 10790 руб., в т.ч. НДС в сумме 1645,93 руб., товарная накладная N 786 от 06.10.2011, счет-фактура N 00001089 от 06.10.2011 на сумму 78408 руб., в т.ч. НДС в сумме 11960,54 руб., товарная накладная N 785 от 06.10.2011, счет-фактура N 00001091 от 07.10.2011 на сумму 10790 руб., в т.ч. НДС в сумме 1645,93 руб., товарная накладная N 787 от 07.10.2011, счет-фактура N 00001092 от 10.10.2011 на сумму 2130490 руб., в т.ч. НДС в сумме 324990 руб., товарная накладная N 788 от 10.10.2011, счет-фактура N 00001093 от 14.10.2011 на сумму 963470 руб., в т.ч. НДС в сумме 146970 руб., товарная накладная N 789 от 14.10.2011, счет-фактура N 00001094 от 15.10.2011 на сумму 99600 руб., в т.ч. НДС в сумме 15193,22 руб., товарная накладная N 790 от 15.10.2011, счет-фактура N 000001095 от 28.10.2011 на сумму 787060 руб., в т.ч. НДС в сумме 120060 руб., товарная накладная N 791 от 28.10.2011;
- - по услугам экскаватора счет-фактура N 00000303 от 30.04.2011 на сумму 24948 руб., в т.ч. НДС в сумме 3805,63 руб., акт выполненных услуг N 00000100 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000302 от 30.04.2011 на сумму 33800 руб., в т.ч. НДС в сумме 5155,93 руб., акт выполненных услуг N 00000099 от 30.04.2011, счет-фактура N 00000407 от 31.05.2011 на сумму 63728 руб., в т.ч. НДС в сумме 9721,22 руб., акт выполненных услуг N 00000144 от 31.05.2011.
Оплата поставленного товара произведена ООО "Белфорт" на сумму 5379779 руб. и ООО "АртЛори" на сумму 26 511 092 руб. согласно представленных в материалы дела выписок по операциям по счету (см. т. 4 л.д. 2-36, л.д. 110-119).
Факт поставки данного товара от ООО "Белфорт" и ООО "АртЛори" в адрес общества и его контрагентов подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными и платежными поручениями, товарно-транспортными накладными, что налоговым органом не оспаривалось (см. т. 6 л.д. 1-158, т. 7 л.д. 2-214, т. 8 л.д. 10-39).
Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки были проведены контрольные мероприятия в отношении контрагентов общества ООО "Белфорт", ООО "АртЛори".
По информации, полученной из Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю ООО "АртЛори" нулевая отчетность не представлялась, имущества и транспортных средств не имеет. Нарушений законодательства и фактов применения схем уклонения от налогообложения при камеральной проверке не установлено. Выездная проверка не проводилась.
В период проверки ООО "АртЛори" состоит на учете с 22.02.2012 в Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области. С даты постановки на налоговый учет, организация не представляет в налоговый орган отчетность.
Согласно сопроводительного письма от 10.11.2012 N 14-24/2360 Межрайонной ИФНС России N 9 по Краснодарскому краю, ООО "Белфорт" ИНН 2368003059 не относится к категории налогоплательщиков, представляющих в налоговый орган нулевую налоговую отчетность, свидетельствующую о неведении налогоплательщиком хозяйственной деятельности или не представляющих налоговую отчетность, не является организацией относящейся к категории фирм - однодневок, налоговым органом проверки нарушения законодательства о налогах и сборах в крупных размерах, либо факты применения схем уклонения от налогообложения не установлены.
Согласно полученного ответа ООО "Белфорт" состояло на учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 9 по Краснодарскому краю с 02.12.2011 по 22.10.2012, в связи с изменением места нахождения в ИФНС России N 16 по г. Москве с 22.10.2012 по настоящее время.
Из анализа полученных выписок по расчетным счетам ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" налоговым органом установлено, что денежные средства поступившие на расчетный счет перечислялись ООО "Гедеон", ООО "Доминанта", ООО "Тренд", ООО "ОптСбытТорг" и другие организации. Контрагенты ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" имеют критерии риска "фирм-однодневок".
В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
В пункте 3, 4 Постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, взаимозависимость участников сделок, использование заемных средств в целях экономической деятельности, осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если налоговый орган помимо данных обстоятельств не докажет, что представленные ей документы в подтверждение налогового вычета содержат неполные, противоречивые, и (или) недостоверные сведения.
Оценивая доводы налогового органа и документальные доказательства, представленные в материалы дела о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в части не правомерности заявленных налоговых вычетов и понесенных расходов на приобретение товаров у вышеуказанных поставщиков как не подтверждающие реальность осуществления хозяйственной деятельности с данными поставщиками, суд руководствовался следующим.
Судом в качестве свидетеля был опрошен Литвинов В.В., который ранее являлся руководителем ООО "АртЛори", который подтвердил, что он был директором данного общества в проверяемом периоде, осуществлял хозяйственные связи с обществом по поставке инертных материалов, знает его руководителя и бухгалтера, подписывал все необходимые бухгалтерские документы, самостоятельно услуги экскаватора не оказывал, данные услуги оказывались поставщиками контрагентами ООО "АртЛори" при осуществлении поставки ГПС, песка.
Также судом в качестве свидетеля был допрошен руководитель ООО "Белфорт" Максимов М.В., который также подтвердил, что является руководителем данного общества, знаком с руководителями ООО "Междуречье", осуществлял хозяйственную деятельность по поставке песка и гравия и других строительных материалов, подписывал все необходимые документы.
Представленные в материалы дела доказательства в совокупности с иными доказательствами товарные накладные, счета-фактуры, договора, платежные документы, товарно-транспортные накладные с отметками получателей груза позволяют установить содержание хозяйственной операции и ее реальность.
Кроме того, контрагентами общества - конечными покупателями товара поставленного ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" являются ООО "Стройпуть-Кубань" (договор поставки N 7 от 31.10.2012, договор оказания услуг N 04/2012 от 10.10.2012) ООО "Нефтегазавтоматика" (договор поставки N 7 от 30.08.2012, договор о предоставлении услуг грузовым автотранспортом N 03/2012 от 10.12.2012), ООО "Строй Бетон" (договор поставки N 6 от 06.07.2012), ЗАО фирма "Туапсестрой", ООО "Новнефтегазстрой", ООО СК "Мосты и тоннели", ООО "Строй Снаб", ООО "Интерпроект", ООО "Фирма "Гравитон", ООО "Кубаньремстрой-2", ООО "Ремстройсервис", ООО "КАСКАД", ООО "Жилстрой", ООО "ОКБАН", ООО "Альянс", что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами, а именно договорами, счетами-фактурами, товарными накладными платежные поручения (т. 10 л.д. 1-230, т. 8 л.д. 84-151, т. 11 л.д. 1-96), подтверждающие их взаимоотношения с обществом и налоговым органом были приняты в поступившие от них денежные средства в выручку общества.
Поскольку счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, товар оплачен и оприходован, факт его получения и дальнейшей реализации подтвержден первичными документами и налоговой инспекцией не опровергнут, суд пришел к правильному о том, что основания для отказа в признании налоговых вычетов правомерными у инспекции отсутствовали.
Налоговым органом суду не представлено документальных доказательств нереальности осуществленных обществом операций по приобретению и дальнейшей поставки товара контрагентам общества по оспариваемым операциям.
Таким образом, судом по настоящему делу установлена реальность осуществленных обществом операций по приобретению у ООО "Белфорт", ООО "АртЛори" товаров, работ (услуг), что налоговым органом документально не опровергнуто.
Доводы налогового органа о том, что поставщики ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт" полученные от общества денежные средств перечислило организациям, которые в том числе перечисляли денежные средства на счета физических лиц, апелляционным судом во внимание не принимаются, поскольку общество не может отвечать за действия третьих лиц, относимость которых к спорным поставкам инспекцией не подтверждена. Из протоколов допросов руководителей ООО "АртЛори" и ООО "Белфорт следует, что данные поставщики фактически являлись посредниками. При таких обстоятельствах, доказательств невозможности осуществления реализации товара теми силами и средствами, которые имелись у поставщиков, инспекция не представила. При этом, инспекция, указав лиц, которым были перечислены денежные средства, последних не допросила и не установила на какие цели были потрачены ими денежные средства.
Ссылки инспекции на непредставление поставщиками при встречной проверке первичных документов как на основание отказа в вычетах и отнесения расходов в состав затрат, апелляционным судом отклоняются, поскольку в Налоговом кодексе такое основание отказа в возмещении НДС и отнесения расходов в состав затрат как непредставление контрагентом поставщика документов по встречной проверке отсутствует. Налогоплательщик не может отвечать за то, что инспекция в ходе встречной проверки не смогла связаться с проверяемым при встречной проверке налогоплательщиком.
Спорные хозяйственные операции имели место в 2011 году и за данный период поставщики представляли налоговые декларации в налоговый орган и производили уплату налогов в бюджет, что следует из представленных инспекцией в материалы дела налоговых деклараций поставщиков и выписок по расчетному счету, и к ним за этот период инспекция налоговых претензий не предъявляла.
Недостатки заполнения первичных документах, при установлении реальности хозяйственных операций, основанием для отказа в возмещении НДС и отнесения расходов в состав затрат являться не могут, что в том числе следует из пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств и обоснований, судом по настоящему делу обоснованно не принят довод налогового органа о том, что обществом не обоснованно получена налоговая выгода в виде заявленных налоговых вычетов, и включения в расходы сумм оплаченных за поставку товара от вышеуказанных контрагентов, как не основанный на фактических обстоятельствах связанных с реальностью осуществленных операций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Пунктом 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.
Как видно из материалов дела, законный представитель общества извещением от 18.01.2013 N 12-08/00377 извещался налоговым органом о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки от 13.02.2013 N 94.
Решение по результатам выездной налоговой проверки было получено директором 13.02.2013.
Таким образом, налоговым органом не нарушен порядок привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, что обществом не оспаривалось.
С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу, что налоговым органом неправомерно обществу доначислены НДС в сумме 7 421 022 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 872 020,49 руб., общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 1 484 204 руб., неправомерно обществу доначислены налог на прибыль в сумме 8 245 580 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 718 116,95 руб., общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 649 116 руб.
Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильной системной оценке подлежащих применению норм материального права, отвечают правилам доказывания и оценки доказательств (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200, части 1 - 5 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Доводы налогового органа, приведенные в апелляционной жалобе, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.03.2014 по делу N А32-20200/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий
А.Н.СТРЕКАЧЕВ
Судьи
Д.В.НИКОЛАЕВ
Н.В.СУЛИМЕНКО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)