Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2014 года
Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.С. Челпановой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-32496/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" (ИНН 6671152980, ОГРН 1046604003368) (далее - заявитель, ООО "Роял-Слотс")
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6661009067, ОГРН 1046604027414) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган)
о признании недействительными требований от 28.01.2013 N 4505, N 4506, о признании незаконными действий налогового органа по взысканию задолженности.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
В судебном заседании приняли участие представители:
- заявителя - Демина К.В. (доверенность от 26.08.2013 N 10);
- заинтересованного лица - Асылгужин А.С. (по доверенности от 31.12.2013 N 05-14).
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов судье, секретарю судебного заседания, ходатайств, препятствующих рассмотрению дела по существу, не заявлено.
ООО "Роял-Слотс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 28.01.2013 N 4505, N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
В обоснование заявленного требования налогоплательщик ссылается на неправомерное взыскание налоговым органом пеней, начисленных на недоимку по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, право на взыскание которой утрачено.
Определением суда от 04.09.2013 заявление ООО "Роял-Слотс" принято к производству арбитражного суда, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Указанным определением суд обязал заинтересованное лицо в срок до 27.09.2013 представить документы об обстоятельствах возникновения и взыскания оспариваемой задолженности, предложенной к уплате в требованиях от 28.01.2013 N 4505, N 4506, письменный мотивированный отзыв на заявление по существу заявленных требований с указанием возражений относительно предъявленных к нему требований по каждому доводу, содержащемуся в исковом заявлении, со ссылкой на нормы права, документы в обоснование своих доводов.
27.09.2013 заинтересованным лицом посредством электронной связи через канцелярию суда в материалы дела направлен отзыв на заявление и приложенные к нему документы, которые приобщены судом к материалам дела.
При рассмотрении дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеется основание для рассмотрения дела по правилам административного судопроизводства, предусмотренное ч. 5 ст. 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд счел необходимым перейти к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства и в порядке подготовки дела к судебному разбирательству назначить предварительное судебное заседание на 12.12.2013 11 час. 00 мин., обязав лиц, участвующих в деле, обеспечить явку представителей для участия в судебном заседании, о чем вынесено определение от 28.10.2013.
В ходе судебного разбирательства представитель ООО "Роял-Слотс" заявленные требования поддержал в полном объеме.
Налоговый орган по существу заявленных требований возразил, в удовлетворении заявления просил суд отказать. Согласно позиции заинтересованного лица принудительные меры по взысканию недоимки были предприняты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в подтверждение чего представлены требование об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес от 31.07.2009 N 10045, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.09.2009 N 876, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2009 N 622. В связи с указанным начисление пеней на неуплаченную ООО "Роял-Слотс" недоимку является правомерным исходя из разъяснений, данных в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57), согласно которому при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Заявитель пояснений относительно реализации налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки не представил и полагает, что налоговым органом не выполнено всех мер по взысканию недоимки, поскольку инспекцией не направлялись инкассовые поручения во все банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика.
По данному доводу заявителя представитель налогового органа пояснил, что представленные документы по процедуре принудительного взыскания недоимки получены из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области, документы о направлении указанных документов налогоплательщику могут быть получены от указанного органа.
Определением от 17.01.2014 суд истребовал у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области информацию о принятии мер по принудительному взысканию недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, в том числе документы о направлении (доведении до сведения) налогоплательщику и исполнении им требования об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес от 31.07.2009 N 10045, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.09.2009 N 876, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2009 N 622.
Во исполнение определения суда от 17.01.2014 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области через канцелярию суда посредством электронной связи в материалы дела с сопроводительным письмом от 27.01.2014 N 03-12/01156 переданы следующие документы: реестр переданных на инкассо расчетных документов, решение от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога, требование от 31.07.2009 N 10045, сопроводительное письмо от 29.09.2009 N 622, постановление от 29.09.2009 N 622, решение от 29.09.2009 N 622, расшифровка задолженности (приложение к постановлению от 29.09.2009 N 622).
Вышеперечисленные документы, представленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области, приобщены судом к материалам дела.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
по состоянию на 28.01.2013 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга выставлено ООО "Роял-Слотс" требование N 4505 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому за обществом числилась недоимка по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года в размере 371250 руб. со сроком уплаты до 20.07.2009, в связи с чем на имеющуюся недоимку были начислены пени в размере 33 588 руб. 97 коп., которые инспекция предлагает уплатить до 15.02.2013.
В связи с неисполнением заявителем в установленный срок требования от 28.01.2013 N 4505 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 22.02.2013 приняла решение N 8075 о взыскании пеней, начисленных на имеющуюся недоимку, в размере 33588 руб. 97 коп. и направила в банк ЗАО "СНГБ" г. Сургут инкассовое поручение от 22.02.2013 N 9452 о списании 33588 руб. 97 коп. с расчетного счета заявителя. 11.03.2013 указанная сумма была списана банком с расчетного счета заявителя в доход бюджета.
По состоянию на 28.01.2013 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга выставлено ООО "Роял-Слотс" требование N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому за обществом числилась недоимка по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года в размере 375 000 руб. со сроком уплаты до 20.07.2009, на имеющуюся недоимку были начислены пени в размере 33 928 руб. 52 коп., которые инспекция предлагала уплатить до 15.02.2013.
В связи с неисполнением заявителем в установленный срок требования от 28.01.2013 N 4506 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 22.02.2013 приняла решение N 8076 о взыскании пеней, начисленных на имеющуюся недоимку, в размере 33 928 руб. 52 коп. и направила в банк ЗАО "СНГБ" г. Сургут инкассовое поручение от 22.02.2013 N 9453 о списании 33928 руб. 52 коп. с расчетного счета заявителя. 11.03.2013 указанная сумма была списана банком с расчетного счета заявителя в доход бюджета.
Полагая, что законных оснований для выставления требований и взыскания пеней в бесспорном порядке у налогового органа не имелось, общество обратилось в суд с требованиями о признании недействительными требований налогового органа от 28.01.2013 N 4505, N 4506 и о признании незаконными действий налоговой инспекции по взысканию данных пеней.
Исследовав материалы дела в соответствии со статьей 71 АПК РФ, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд счел заявленные ООО "Роял-Слотс" требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 НК РФ, признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.
Как установлено судом, материалы дела не содержат документального подтверждения направления налоговым органом в адрес ООО "Роял-Слотс" либо вручения лично под расписку законному или уполномоченному представителю общества требования от 31.07.2009 N 10045 об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года. Данное обстоятельство в судебном заседании заинтересованным лицом не оспорено и документально не опровергнуто. ООО "Роял-Слотс" также отрицает факт получения указанного требования.
В таком случае суд, с учетом положения статьи 65 АПК РФ, сделал вывод о том, что требование от 31.07.2009 N 10045 заявителю не направлялось. При этом налоговый орган принял решение от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, которое в нарушение требований статьи 46 НК РФ, также не направлено в адрес налогоплательщика. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. Налогоплательщик факт получения решения от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога, сборам пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, отрицает.
Как следует из материалов дела, фактически недоимка по налогу на игорный бизнес, на которую были начислены пени, образовалась за июнь 2009 года.
Пунктами 1 и 2 ст. 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Как определено в ст. 368 НК РФ налоговым периодом для уплаты налога на игорный бизнес признается календарный месяц.
В соответствии с п. 2 ст. 370 НК РФ налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из указанных положений норм права, заявитель обязан был оплатить налог не позднее 20.07.2009.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера.
Сравнительный анализ и системное толкование ст. ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что давностный срок взыскания налоговых платежей объективно ограничивается тремя годами. В пределах этого срока налоговые органы вправе осуществлять предусмотренные законом способы по взысканию налога.
Как установлено судом, требование от 31.07.2009 N 10045 об уплате налога налогоплательщику в установленные законодательством сроки не направлялось, о наличии недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года общество узнало из оспариваемых требований, датированных по состоянию на 28.01.2013. Доказательства взыскания задолженности в судебном порядке в материалы дела также не представлены.
Пунктом 1 ст. 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе: в случая принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
Таким образом, налоговым органом пропущены сроки принудительного взыскания недоимки по налогу. Так, принимая во внимание истечение установленных законом сроков взыскания сумм задолженностей по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, указание на наличие которых содержится в требованиях от 28.01.2013 N 4505, N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, суд признает их безнадежными ко взысканию, то есть налоговой инспекцией утрачивается возможность взыскания этой задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В силу п. п. 5, 6 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 постановления от 30.07.2013 N 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.
Основываясь на изложенном, начисление пеней и выставление соответствующих требований об их уплате признается судом неправомерным.
Указанные выше обстоятельства относительно неправомерности начисления пеней привели к нарушению прав и законных интересов ООО "Роял-Слотс" в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возложив на него обязанность по уплате недоимки, пеней, штрафа, и, соответственно, свидетельствуют о недействительности оспариваемых требований от 28.01.2013 и незаконности действий по списанию денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассовых поручений от 22.02.2013 N 9452, 9453.
При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования налогоплательщика подлежат удовлетворению в полном объеме. В соответствии с п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым возложить на инспекцию обязанность по восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя.
Согласно ч. 5 ст. 170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать, в том числе указание на распределение между сторонами судебных расходов. В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы в размере 8000 руб. 00 коп. по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем за рассмотрение настоящего заявления, подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 28.01.2013 N 4505, 4506.
Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по списанию денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассовых поручений от 22.02.2013 N 9452, 9453.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" путем возвращения из бюджета излишне взысканных по инкассовому поручению от 22.02.2013 N 9452 пеней по налогу на игорный бизнес в сумме 33 588 руб. 97 коп., по инкассовому поручению от 22.02.2013 N 9453 пеней по налогу на игорный бизнес в сумме 33 928 руб. 52 коп.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" 8000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
С.Е.КАЛАШНИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 04.02.2014 ПО ДЕЛУ N А60-32496/2013
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 4 февраля 2014 г. по делу N А60-32496/2013
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2014 года
Полный текст решения изготовлен 04 февраля 2014 года
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.С. Челпановой рассмотрел в судебном заседании дело N А60-32496/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" (ИНН 6671152980, ОГРН 1046604003368) (далее - заявитель, ООО "Роял-Слотс")
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6661009067, ОГРН 1046604027414) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган)
о признании недействительными требований от 28.01.2013 N 4505, N 4506, о признании незаконными действий налогового органа по взысканию задолженности.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.
В судебном заседании приняли участие представители:
- заявителя - Демина К.В. (доверенность от 26.08.2013 N 10);
- заинтересованного лица - Асылгужин А.С. (по доверенности от 31.12.2013 N 05-14).
Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов судье, секретарю судебного заседания, ходатайств, препятствующих рассмотрению дела по существу, не заявлено.
ООО "Роял-Слотс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 28.01.2013 N 4505, N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
В обоснование заявленного требования налогоплательщик ссылается на неправомерное взыскание налоговым органом пеней, начисленных на недоимку по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, право на взыскание которой утрачено.
Определением суда от 04.09.2013 заявление ООО "Роял-Слотс" принято к производству арбитражного суда, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Указанным определением суд обязал заинтересованное лицо в срок до 27.09.2013 представить документы об обстоятельствах возникновения и взыскания оспариваемой задолженности, предложенной к уплате в требованиях от 28.01.2013 N 4505, N 4506, письменный мотивированный отзыв на заявление по существу заявленных требований с указанием возражений относительно предъявленных к нему требований по каждому доводу, содержащемуся в исковом заявлении, со ссылкой на нормы права, документы в обоснование своих доводов.
27.09.2013 заинтересованным лицом посредством электронной связи через канцелярию суда в материалы дела направлен отзыв на заявление и приложенные к нему документы, которые приобщены судом к материалам дела.
При рассмотрении дела в порядке упрощенного производства суд пришел к выводу о том, что имеется основание для рассмотрения дела по правилам административного судопроизводства, предусмотренное ч. 5 ст. 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд счел необходимым перейти к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства и в порядке подготовки дела к судебному разбирательству назначить предварительное судебное заседание на 12.12.2013 11 час. 00 мин., обязав лиц, участвующих в деле, обеспечить явку представителей для участия в судебном заседании, о чем вынесено определение от 28.10.2013.
В ходе судебного разбирательства представитель ООО "Роял-Слотс" заявленные требования поддержал в полном объеме.
Налоговый орган по существу заявленных требований возразил, в удовлетворении заявления просил суд отказать. Согласно позиции заинтересованного лица принудительные меры по взысканию недоимки были предприняты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в подтверждение чего представлены требование об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес от 31.07.2009 N 10045, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.09.2009 N 876, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2009 N 622. В связи с указанным начисление пеней на неуплаченную ООО "Роял-Слотс" недоимку является правомерным исходя из разъяснений, данных в пункте 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57), согласно которому при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Заявитель пояснений относительно реализации налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки не представил и полагает, что налоговым органом не выполнено всех мер по взысканию недоимки, поскольку инспекцией не направлялись инкассовые поручения во все банки, в которых открыты расчетные счета налогоплательщика.
По данному доводу заявителя представитель налогового органа пояснил, что представленные документы по процедуре принудительного взыскания недоимки получены из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области, документы о направлении указанных документов налогоплательщику могут быть получены от указанного органа.
Определением от 17.01.2014 суд истребовал у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области информацию о принятии мер по принудительному взысканию недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, в том числе документы о направлении (доведении до сведения) налогоплательщику и исполнении им требования об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес от 31.07.2009 N 10045, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.09.2009 N 876, решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2009 N 622.
Во исполнение определения суда от 17.01.2014 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области через канцелярию суда посредством электронной связи в материалы дела с сопроводительным письмом от 27.01.2014 N 03-12/01156 переданы следующие документы: реестр переданных на инкассо расчетных документов, решение от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога, требование от 31.07.2009 N 10045, сопроводительное письмо от 29.09.2009 N 622, постановление от 29.09.2009 N 622, решение от 29.09.2009 N 622, расшифровка задолженности (приложение к постановлению от 29.09.2009 N 622).
Вышеперечисленные документы, представленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 27 по Свердловской области, приобщены судом к материалам дела.
Рассмотрев материалы дела, суд
установил:
по состоянию на 28.01.2013 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга выставлено ООО "Роял-Слотс" требование N 4505 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому за обществом числилась недоимка по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года в размере 371250 руб. со сроком уплаты до 20.07.2009, в связи с чем на имеющуюся недоимку были начислены пени в размере 33 588 руб. 97 коп., которые инспекция предлагает уплатить до 15.02.2013.
В связи с неисполнением заявителем в установленный срок требования от 28.01.2013 N 4505 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 22.02.2013 приняла решение N 8075 о взыскании пеней, начисленных на имеющуюся недоимку, в размере 33588 руб. 97 коп. и направила в банк ЗАО "СНГБ" г. Сургут инкассовое поручение от 22.02.2013 N 9452 о списании 33588 руб. 97 коп. с расчетного счета заявителя. 11.03.2013 указанная сумма была списана банком с расчетного счета заявителя в доход бюджета.
По состоянию на 28.01.2013 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга выставлено ООО "Роял-Слотс" требование N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, согласно которому за обществом числилась недоимка по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года в размере 375 000 руб. со сроком уплаты до 20.07.2009, на имеющуюся недоимку были начислены пени в размере 33 928 руб. 52 коп., которые инспекция предлагала уплатить до 15.02.2013.
В связи с неисполнением заявителем в установленный срок требования от 28.01.2013 N 4506 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга 22.02.2013 приняла решение N 8076 о взыскании пеней, начисленных на имеющуюся недоимку, в размере 33 928 руб. 52 коп. и направила в банк ЗАО "СНГБ" г. Сургут инкассовое поручение от 22.02.2013 N 9453 о списании 33928 руб. 52 коп. с расчетного счета заявителя. 11.03.2013 указанная сумма была списана банком с расчетного счета заявителя в доход бюджета.
Полагая, что законных оснований для выставления требований и взыскания пеней в бесспорном порядке у налогового органа не имелось, общество обратилось в суд с требованиями о признании недействительными требований налогового органа от 28.01.2013 N 4505, N 4506 и о признании незаконными действий налоговой инспекции по взысканию данных пеней.
Исследовав материалы дела в соответствии со статьей 71 АПК РФ, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд счел заявленные ООО "Роял-Слотс" требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.
Согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 НК РФ, признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Пунктом 1 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Таким образом, основанием для принятия решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (общества) является неисполнение налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога, пени, штрафа.
Как установлено судом, материалы дела не содержат документального подтверждения направления налоговым органом в адрес ООО "Роял-Слотс" либо вручения лично под расписку законному или уполномоченному представителю общества требования от 31.07.2009 N 10045 об уплате недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года. Данное обстоятельство в судебном заседании заинтересованным лицом не оспорено и документально не опровергнуто. ООО "Роял-Слотс" также отрицает факт получения указанного требования.
В таком случае суд, с учетом положения статьи 65 АПК РФ, сделал вывод о том, что требование от 31.07.2009 N 10045 заявителю не направлялось. При этом налоговый орган принял решение от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, которое в нарушение требований статьи 46 НК РФ, также не направлено в адрес налогоплательщика. Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. Налогоплательщик факт получения решения от 08.09.2009 N 876 о взыскании налога, сборам пени, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, отрицает.
Как следует из материалов дела, фактически недоимка по налогу на игорный бизнес, на которую были начислены пени, образовалась за июнь 2009 года.
Пунктами 1 и 2 ст. 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Как определено в ст. 368 НК РФ налоговым периодом для уплаты налога на игорный бизнес признается календарный месяц.
В соответствии с п. 2 ст. 370 НК РФ налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из указанных положений норм права, заявитель обязан был оплатить налог не позднее 20.07.2009.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера.
Сравнительный анализ и системное толкование ст. ст. 23, 78, 87, 113 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что давностный срок взыскания налоговых платежей объективно ограничивается тремя годами. В пределах этого срока налоговые органы вправе осуществлять предусмотренные законом способы по взысканию налога.
Как установлено судом, требование от 31.07.2009 N 10045 об уплате налога налогоплательщику в установленные законодательством сроки не направлялось, о наличии недоимки по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года общество узнало из оспариваемых требований, датированных по состоянию на 28.01.2013. Доказательства взыскания задолженности в судебном порядке в материалы дела также не представлены.
Пунктом 1 ст. 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.
Согласно п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе: в случая принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
Таким образом, налоговым органом пропущены сроки принудительного взыскания недоимки по налогу. Так, принимая во внимание истечение установленных законом сроков взыскания сумм задолженностей по налогу на игорный бизнес за июнь 2009 года, указание на наличие которых содержится в требованиях от 28.01.2013 N 4505, N 4506 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, суд признает их безнадежными ко взысканию, то есть налоговой инспекцией утрачивается возможность взыскания этой задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В силу п. п. 5, 6 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 постановления от 30.07.2013 N 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.
Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.
Основываясь на изложенном, начисление пеней и выставление соответствующих требований об их уплате признается судом неправомерным.
Указанные выше обстоятельства относительно неправомерности начисления пеней привели к нарушению прав и законных интересов ООО "Роял-Слотс" в сфере предпринимательской деятельности, незаконно возложив на него обязанность по уплате недоимки, пеней, штрафа, и, соответственно, свидетельствуют о недействительности оспариваемых требований от 28.01.2013 и незаконности действий по списанию денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассовых поручений от 22.02.2013 N 9452, 9453.
При таких обстоятельствах суд считает, что заявленные требования налогоплательщика подлежат удовлетворению в полном объеме. В соответствии с п. 3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым возложить на инспекцию обязанность по восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя.
Согласно ч. 5 ст. 170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать, в том числе указание на распределение между сторонами судебных расходов. В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы в размере 8000 руб. 00 коп. по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем за рассмотрение настоящего заявления, подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
1. Заявленные требования удовлетворить.
2. Признать недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга от 28.01.2013 N 4505, 4506.
Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга по списанию денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на основании инкассовых поручений от 22.02.2013 N 9452, 9453.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" путем возвращения из бюджета излишне взысканных по инкассовому поручению от 22.02.2013 N 9452 пеней по налогу на игорный бизнес в сумме 33 588 руб. 97 коп., по инкассовому поручению от 22.02.2013 N 9453 пеней по налогу на игорный бизнес в сумме 33 928 руб. 52 коп.
3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу общества с ограниченной ответственностью "Роял-Слотс" 8000 руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.
В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.
Судья
С.Е.КАЛАШНИК
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)