Судебные решения, арбитраж
Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 19.11.2014 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "КАНТ" (ОГРН 1027100599503, г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5) Закошанского А.А. - представителя (доверен. от 20.01.2014 г. N 4),
от Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области (г. Тула, ул. Смидович, д. 20б) Арчаковой А.Е. - представителя (доверен. от 10.01.2014 г. N 04-41/00042), Алиевой К.Г. кызы - представителя (доверен. от 17.11.2014 г. N 04-41/12124),
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КАНТ" на решение Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. (судья Петрухина Н.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Заикина Н.В.) по делу N А68-12073/2013,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "КАНТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области от 04.09.2013 г. N 2914.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области от 04.09.2013 г. N 2914 в части применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 113825 руб. 60 коп., применения штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 56987 руб. с учетом положений ст. 112, ст. 114 НК РФ. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "КАНТ" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 12 по Тульской области проведена камеральная проверка представленной ООО "КАНТ" налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой составлен акт проверки от 01.07.2013 г. N 2783 и с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 04.09.2013 г. N 2914 о доначислении земельного налога в размере 574878 руб., применении налоговых санкций по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ.
В обоснование принятого решения инспекцией положены выводы о занижении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, 5, с кадастровым номером 71:30:20501:92, разрешенное использование земли - "территория предприятия", так как по данным общества кадастровая стоимость - 109956 руб., а по сведениям регистрирующего органа по состоянию на 01.01.2012 г. - 38435135 руб.
Решением Управления ФНС России по Тульской области от 09.12.2013 г. N 07-15/15693@ решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "КАНТ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
В обоснование своей позиции общество указывает, что ООО "КАНТ" выдано свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей от 29.01.1993 г. N 1412 по адресу: г. Тула, ул. Шоссейная, 61а (ул. Маршала Жукова, 1, 3, 5, в настоящее время - ул. Маршала Жукова, 5).
В период с 1993 г. по 2003 г. нежилые помещения, расположенные по адресу: ул. Маршала Жукова, 1,3,5, были проданы третьим лицам, что подтверждается договорами купли-продажи недвижимости, свидетельствами о государственной регистрации права на нежилые помещения.
Общество ссылается на письма, направленные в адрес Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 05.10.2001 г. N 343 с сообщением о наличии у общества на 11.09.2001 г. в собственности помещений, расположенных по адресу: ул. Маршала Жукова, 1, 5, площадь земельного участка - 825,1 кв. м, от 20.11.2001 г. N 402 об уточнении размера фактически занимаемого земельного участка по адресу: ул. Маршала Жукова, 5, площадь участка - 1777 кв. м, ул. Маршала Жукова, 1, площадь участка - 436 кв. м.
Согласно ответа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 26.12.2001 г. исх. N 1371, общая площадь земельного участка по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 и д. 1-2213 кв. м.
По мнению общества, орган местного самоуправления при наличии перечисленных уведомлений ООО "КАНТ" должен был в 2001 г. признать утратившим право постоянного (бессрочного) пользования участками под проданными объектами недвижимости.
Кроме того, общество ссылается на то, что в настоящее время на спорном земельном участке сформированы новые земельные участки, не принадлежащие ООО "КАНТ" (земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:320, земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:147, земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:108).
Указывая на перечисленные обстоятельства, ООО "КАНТ" считает неправомерным доначисление инспекцией земельного налога за 2012 г. на основании сведений регистрирующего органа о том, что земельный участок площадью 27700 кв. м, расположенный по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 (кадастровый номер 71:30:20501:92), принадлежит ООО "КАНТ" на праве постоянного бессрочного пользования на основании свидетельства от 29.01.1993 г. N 1412.
Отказывая в удовлетворении требований ООО "КАНТ", суды исходили из того, что спорный земельный участок принадлежит ООО "КАНТ" на праве постоянного бессрочного пользования на основании свидетельства от 29.01.1993 г. N 1412 и обратного обществом не доказано.
Между тем, судами не учтено следующее.
В силу ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.
В соответствии со ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Общество указывает, что в каждом договоре купли-продажи недвижимости отражен переход права на часть земельного участка, которая занята объектом недвижимости.
Содержание представленных обществом в материалы дела договоров купли-продажи недвижимости судами не исследовалось.
Вывод судов о том, что обществу принадлежит участок площадью 27700 кв. м противоречит представленному в материалы дела письму Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 26.12.2001 г. исх. N 1371, в котором указано об изменении площади земельного участка, расположенного по адресу: ул. Маршала Жукова, 5, используемого ООО "КАНТ" в соответствии со свидетельством от 29.01.1993 г. N 1412. Как указано в данном письме, согласно представленным проектным документам в фактическом пользовании у ООО "КАНТ" находится земельный участок площадью 2213 кв. м.
Это письмо было адресовано Инспекции МНС РФ по Привокзальному району г. Тулы.
В письме Тульского городского центра градостроительства и землеустройства от 14.11.2001 г. N 4402 указано о том, что общая площадь земельных участков, предлагаемая для закрепления за ООО "КАНТ" по ул. Маршала Жукова, 5, составляет 1777 кв. м.
Одновременно в письме Департамента земельных отношений министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 18.10.2013 г. N 20-01-22/12625 указано на отсутствие информации о земельном участке с кадастровым номером 71:30:20501:92, расположенном по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5, площадью 27700 кв. м.
Таким образом, из представленных в материалы дела сведений о площади спорного земельного участка, находящегося в пользовании у общества, следует наличие противоречий, не устраненных в судебных актах.
К материалам дела приобщена копия технического паспорта на здание "база" по адресу ул. Маршала Жукова, 1, 3, 5, которая судами также не оценивалась.
Кроме того, на приводимые выше обстоятельства ООО "КАНТ" ссылается и в возражениях на акт проверки и в апелляционной жалобе, представленной в управление.
В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Каким образом исследовались инспекцией, а затем и управлением, эти доводы налогоплательщика судами не выяснялось.
Поскольку не исследованы все фактические обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит учесть вышеизложенное и установить на основе исследования всех представленных сторонами в обоснование своих позиций доказательств соответствует ли предложенные к уплате налогоплательщику суммы действительной налоговой обязанности ООО "КВАНТ" с учетом приведенных правовых норм.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. по делу N А68-12073/2013 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА ОТ 26.11.2014 ПО ДЕЛУ N А68-12073/2013
Разделы:Земельный налог
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 ноября 2014 г. по делу N А68-12073/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 19.11.2014 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Чаусовой Е.Н.
Судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании:
от ООО "КАНТ" (ОГРН 1027100599503, г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5) Закошанского А.А. - представителя (доверен. от 20.01.2014 г. N 4),
от Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области (г. Тула, ул. Смидович, д. 20б) Арчаковой А.Е. - представителя (доверен. от 10.01.2014 г. N 04-41/00042), Алиевой К.Г. кызы - представителя (доверен. от 17.11.2014 г. N 04-41/12124),
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КАНТ" на решение Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. (судья Петрухина Н.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Заикина Н.В.) по делу N А68-12073/2013,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "КАНТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области от 04.09.2013 г. N 2914.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области от 04.09.2013 г. N 2914 в части применения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 113825 руб. 60 коп., применения штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 56987 руб. с учетом положений ст. 112, ст. 114 НК РФ. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО "КАНТ" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 12 по Тульской области проведена камеральная проверка представленной ООО "КАНТ" налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, по результатам которой составлен акт проверки от 01.07.2013 г. N 2783 и с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 04.09.2013 г. N 2914 о доначислении земельного налога в размере 574878 руб., применении налоговых санкций по п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ.
В обоснование принятого решения инспекцией положены выводы о занижении налогоплательщиком кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, 5, с кадастровым номером 71:30:20501:92, разрешенное использование земли - "территория предприятия", так как по данным общества кадастровая стоимость - 109956 руб., а по сведениям регистрирующего органа по состоянию на 01.01.2012 г. - 38435135 руб.
Решением Управления ФНС России по Тульской области от 09.12.2013 г. N 07-15/15693@ решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "КАНТ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
В обоснование своей позиции общество указывает, что ООО "КАНТ" выдано свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей от 29.01.1993 г. N 1412 по адресу: г. Тула, ул. Шоссейная, 61а (ул. Маршала Жукова, 1, 3, 5, в настоящее время - ул. Маршала Жукова, 5).
В период с 1993 г. по 2003 г. нежилые помещения, расположенные по адресу: ул. Маршала Жукова, 1,3,5, были проданы третьим лицам, что подтверждается договорами купли-продажи недвижимости, свидетельствами о государственной регистрации права на нежилые помещения.
Общество ссылается на письма, направленные в адрес Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 05.10.2001 г. N 343 с сообщением о наличии у общества на 11.09.2001 г. в собственности помещений, расположенных по адресу: ул. Маршала Жукова, 1, 5, площадь земельного участка - 825,1 кв. м, от 20.11.2001 г. N 402 об уточнении размера фактически занимаемого земельного участка по адресу: ул. Маршала Жукова, 5, площадь участка - 1777 кв. м, ул. Маршала Жукова, 1, площадь участка - 436 кв. м.
Согласно ответа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 26.12.2001 г. исх. N 1371, общая площадь земельного участка по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 и д. 1-2213 кв. м.
По мнению общества, орган местного самоуправления при наличии перечисленных уведомлений ООО "КАНТ" должен был в 2001 г. признать утратившим право постоянного (бессрочного) пользования участками под проданными объектами недвижимости.
Кроме того, общество ссылается на то, что в настоящее время на спорном земельном участке сформированы новые земельные участки, не принадлежащие ООО "КАНТ" (земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:320, земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:147, земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:108).
Указывая на перечисленные обстоятельства, ООО "КАНТ" считает неправомерным доначисление инспекцией земельного налога за 2012 г. на основании сведений регистрирующего органа о том, что земельный участок площадью 27700 кв. м, расположенный по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 (кадастровый номер 71:30:20501:92), принадлежит ООО "КАНТ" на праве постоянного бессрочного пользования на основании свидетельства от 29.01.1993 г. N 1412.
Отказывая в удовлетворении требований ООО "КАНТ", суды исходили из того, что спорный земельный участок принадлежит ООО "КАНТ" на праве постоянного бессрочного пользования на основании свидетельства от 29.01.1993 г. N 1412 и обратного обществом не доказано.
Между тем, судами не учтено следующее.
В силу ст. 552 ГК РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.
В соответствии со ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Общество указывает, что в каждом договоре купли-продажи недвижимости отражен переход права на часть земельного участка, которая занята объектом недвижимости.
Содержание представленных обществом в материалы дела договоров купли-продажи недвижимости судами не исследовалось.
Вывод судов о том, что обществу принадлежит участок площадью 27700 кв. м противоречит представленному в материалы дела письму Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы от 26.12.2001 г. исх. N 1371, в котором указано об изменении площади земельного участка, расположенного по адресу: ул. Маршала Жукова, 5, используемого ООО "КАНТ" в соответствии со свидетельством от 29.01.1993 г. N 1412. Как указано в данном письме, согласно представленным проектным документам в фактическом пользовании у ООО "КАНТ" находится земельный участок площадью 2213 кв. м.
Это письмо было адресовано Инспекции МНС РФ по Привокзальному району г. Тулы.
В письме Тульского городского центра градостроительства и землеустройства от 14.11.2001 г. N 4402 указано о том, что общая площадь земельных участков, предлагаемая для закрепления за ООО "КАНТ" по ул. Маршала Жукова, 5, составляет 1777 кв. м.
Одновременно в письме Департамента земельных отношений министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 18.10.2013 г. N 20-01-22/12625 указано на отсутствие информации о земельном участке с кадастровым номером 71:30:20501:92, расположенном по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5, площадью 27700 кв. м.
Таким образом, из представленных в материалы дела сведений о площади спорного земельного участка, находящегося в пользовании у общества, следует наличие противоречий, не устраненных в судебных актах.
К материалам дела приобщена копия технического паспорта на здание "база" по адресу ул. Маршала Жукова, 1, 3, 5, которая судами также не оценивалась.
Кроме того, на приводимые выше обстоятельства ООО "КАНТ" ссылается и в возражениях на акт проверки и в апелляционной жалобе, представленной в управление.
В соответствии с п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
Каким образом исследовались инспекцией, а затем и управлением, эти доводы налогоплательщика судами не выяснялось.
Поскольку не исследованы все фактические обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит учесть вышеизложенное и установить на основе исследования всех представленных сторонами в обоснование своих позиций доказательств соответствует ли предложенные к уплате налогоплательщику суммы действительной налоговой обязанности ООО "КВАНТ" с учетом приведенных правовых норм.
Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Тульской области от 10.06.2014 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 г. по делу N А68-12073/2013 отменить и дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)