Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2008 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2008 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,
судей - Осиповой М.Б.,
Сурненкова А.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем
Овсянниковой Е.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г. (судья Гвоздилина О.Ю.),
принятое по заявлению открытого акционерного общества "Курская энергосбытовая компания" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительными ненормативных актов,
при участии в судебном заседании:
от налогоплательщика: Максимова О.В., начальника отдела по доверенности N 250-д от 25.12.2007 г.,
от налогового органа: не явились, надлежаще извещены
установил:
Открытое акционерное общество "Курская энергосбытовая компания", (далее - акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными (с учетом уточнения требований):
- решения N 15-11/32 от 29.06.2007 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (с учетом изменений, внесенных в него решением N 273 от 13.08.2007 г. и дополнением к нему от 28.08.2007 г.) в части доначисления названным решением:
- штрафов в суммах 50295 руб. 54 коп. (абзац 1 пункта 1 решения) и 13630 руб. 09 коп. (абзац 2 пункта 1 решения),
- пени в суммах 3674 руб. 09 коп. (абзац 1 пункта 2 решения) и 2731 руб. 33 коп. (абзац 2 пункта 2 решения),
- - недоимки в суммах 251149 руб. 60 коп. (абзац 1 пункта 3 решения), 68061 руб. 59 коп. (абзац 2 пункта 3 решения) и 183088 руб. 01 коп. (абзац 3 пункта 3 решения);
- - требования N 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007 г. в части предложения уплатить:
- недоимку в сумме 68061 руб. 59 коп., соответствующие пени в сумме 2731 руб. 33 коп. и штрафы в сумме 13630 руб. 09 коп.,
- недоимку в сумме 183088 руб. 01 коп. соответствующие пени в сумме 942 руб. 76 коп. и штрафы в сумме 36665 руб. 45 коп.
Решением Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г., заявленные требования удовлетворены полностью.
Не согласившись с указанным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой на него, указывая на нарушение судом первой инстанции норм материального права.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие у налогоплательщика как у организации, созданной в процессе реорганизации, оснований для включения во внереализационные расходы безнадежной ко взысканию задолженности реорганизуемой организации - правопредшественника.
По мнению налогового органа, безнадежная задолженность, образовавшаяся в период деятельности организации-правопредшественника, должна была быть включена в состав расходов реорганизуемой организации - акционерного общества "Курскэнерго" при определении им налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности для ее взыскания, на основании данных инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Также налоговый орган считает, что у налогоплательщика отсутствуют надлежащие документы, подтверждающие наличие безнадежной задолженности, поскольку такие документы должны были быть составлены правопредшественником налогоплательщика.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители налогового органа, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу.
Налогоплательщик считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество "Курскэнергосбыт" (далее - общество "Курскэнергосбыт") было создано в процессе реорганизации путем выделения из открытого акционерного общества "Курскэнерго" и зарегистрировано инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску в качестве юридического лица 01.02.2005 г., о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1054639005805.
Решением годового общего собрания акционеров общества "Курскэнергосбыт" (протокол N 5 от 27.06.2007 г.) в устав общества "Курскэнергосбыт" внесены изменения фирменного наименования общества на открытое акционерное общество "Курская энергосбытовая компания", о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 11.07.2007 г. внесена соответствующая запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11.07.2007 г. серия 46 N 001123830).
Также в Единый государственный реестр юридических лиц 31.03.2008 г. внесена запись о прекращении деятельности открытого акционерного общества "Курскэнерго", зарегистрированного в качестве юридического лица 16.02.1993 г., путем реорганизации в форме присоединения к открытому акционерному обществу "МРСК Центр".
В 2005 г. (т.е. после выделения из состава акционерного общества "Курскэнерго") обществом "Курскэнергосбыт" была произведена инвентаризация дебиторской задолженности (включая перешедшую в порядке правопреемства от акционерного общества "Курскэнерго"), по итогам которой была выявлена задолженность, безнадежная ко взысканию по причинам истечения срока исковой давности и ликвидации контрагентов-должников, в том числе:
- - задолженность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт" по оплате электроэнергии в сумме 29861 руб. 56 коп., образовавшаяся 27.02.2003 г. по счету-фактуре N 142 от 27.02.2003 г.;
- - задолженность открытого акционерного общества "Сахарник" в сумме 899147 руб. 02 коп., образовавшаяся в январе - декабре 2003 г. по счетам-фактурам N 102 от 31.01.2003 г., N 102 от 28.02.2003 г., N 102 от 31.03.2003 г., N 102 от 30.04.2003 г., N 102 от 31.05.2003 г., N 102 от 30.06.2003 г., N 102 от 30.07.2003 г., N 102 от 30.08.2003 г., N 102 от 30.09.2003 г., N 102 от 30.10.2003 г., N 102 от 30.11.2003 г., N 102 от 31.12.2003 г. и подтвержденная актом сверки от 01.04.2004 г.;
- - задолженность управления внутренних дел Курской области (Октябрьский пост ГАИ) в сумме 62307 руб. 59 коп., образовавшаяся: в 1998 г. в сумме 4424 руб. 52 коп., в 1999 г. в сумме 16295 руб. 08 коп., в 2000 г. в сумме 19640 руб. 78 коп., в 2001 г. в сумме 5868 руб. 52 коп., в январе 2002 г. в сумме 3436 руб. 69 коп., с 26.04.2002 г. по 30.09.2002 г. в сумме 12642 руб. по счетам-фактурам N 56 от 26.10.1998 г., N 56 от 26.11.1998 г., N 56 от 26.12.1998 г., N 56 от 26.01.1999 г., N 56 от 26.02.1999 г., N 56 от 26.03.1999 г., N 56 от 26.04.1999 г., N 56 от 26.05.1999 г., N 56 от 26.06.1999 г., N 56 от 26.07.1999 г., N 56 от 26.08.1999 г., N 56 от 26.09.1999 г., N 56 от 26.10.1999 г., N 56 от 26.11.1999 г., N 56 от 26.12.1999 г., N 56 от 26.01.2000 г., N 56 от 26.02.2000 г., N 56 от 26.03.2000 г., N 56 от 26.04.2000 г., N 56 от 26.05.2000 г., N 56 от 26.06.2000 г., N 56 от 26.07.2000 г., N 56 от 26.08.2000 г., N 56 от 26.09.2000 г., N 56 от 26.10.2000 г., N 56 от 26.11.2000 г., N 56 от 26.01.2001 г., N 56 от 26.10.2001 г., N 56 от 26.01.2002 г., N 56 от 26.04.2002 г., N 56 от 26.05.2002 г., N 56 от 26.06.2002 г., N 56 от 26.07.2002 г., N 56 от 26.08.2002 г., N 56 от 30.09.2002 г., N 56 от 26.10.2002 г.;
- - задолженность управления внутренних дел Курской области (посты ГАИ) в сумме 143903 руб. 20 коп., образовавшаяся 31.01.2001 г. в сумме 23638 руб. 11 коп., 31.01.2002 г. в сумме 28181 руб. 84 коп., за период с 28.02.2002 г. по 29.11.2002 г. в сумме 92083 руб. 31 коп. по счетам-фактурам N 100 от 31.01.2001 г., N 100 от 31.01.2002 г., N 100 от 28.02.2002 г., N 100 от 29.03.2002 г., N 100 от 30.04.2002 г., N 100 от 31.05.2002 г., N 100 от 28.06.2002 г., N 100 от 31.07.2002 г., N 100 от 30.09.2002 г., N 100 от 31.10.2002 г., N 100 от 29.11.2002 г., N 100 от 31.12.2002 г.;
- - задолженность производственного кооператива "Медведица" в сумме 11775 руб., образовавшаяся за период с 28.08.2003 г. по 31.12.2003 г. по счетам-фактурам N 7 от 31.07.2003 г., N 7 от 28.08.2003 г., N 7 от 30.09.2003 г., N 7 от 31.10.2003 г., N 7 от 28.11.2003 г., N 7 от 30.12.2003 г.;
- - задолженность СМУ N 5 акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" в сумме 4187 руб. 57 коп., образовавшаяся 28.01.2001 г. и 28.02.2001 г. по счетам-фактурам N 211 от 28.02.2001 г и N 211 от 28.01.2001 г.).
Все перечисленные долги были переданы обществу "Курскэнергосбыт" от акционерного общества "Курскэнерго" по разделительному балансу по состоянию на 01.02.2005 г. и приняты им к учету по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005 г.
При проведении инвентаризации налогоплательщик установил, что согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц деятельность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт" прекращена 18.03.2003 г., открытого акционерного общества "Сахарник" - 15.04.2004 г., производственного кооператива "Медведица" - 22.10.2004 г. в связи с их ликвидацией по решениям суда.
В отношении СМУ N 5 акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" сведения о государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют.
В отношении задолженности управления внутренних дел по оплате электроэнергии, потребленной постами ГАИ, истекли сроки исковой давности для ее взыскания.
В связи с невозможностью взыскания вышеперечисленной дебиторской задолженности, генеральным директором акционерного общества "Курскэнергосбыт" издан приказ от 21.11.2005 г. N 157а о списании дебиторской задолженности, согласно которому дебиторская задолженность, являющаяся безнадежной для взыскания, списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 "прочие расходы" по статье "внереализационные расходы", учтенные обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г., в том числе:
- по акционерному обществу "Курскнефтепродукт" списана дебиторская задолженность в сумме 29861 руб. 56 коп.,
- по акционерному обществу "Сахарник" списана дебиторская задолженность в сумме 899147 руб. 02 коп.,
- по управлению внутренних дел Курской области списана дебиторская задолженность в суммах 62307 руб. 59 коп. Октябрьский пост ГАИ) и 143903 руб. 26 коп. (посты ГАИ),
- по производственному кооперативу "Медведица" списана дебиторская задолженность в сумме 11775 руб.,
- по СМУ N 5 акционерного общества "Курскжилстрой" списана дебиторская задолженность в сумме 4187 руб. 57 коп.,
а всего списана безнадежная ко взысканию задолженность в сумме 1007278 руб. 74 коп.
На основании решений заместителя руководителя инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску N 15-11/127 от 26.02.2007 г. и N 15-11/250 от 10.04.2007 г. инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества "Курскэнергосбыт", в том числе, по вопросу правильности исчисления и перечисления налога на прибыль организаций за период с 01.02.2005 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки был составлен акт N 15-11/28 от 25.05.2007 г., на основании которого руководителем инспекции было вынесено решение N 15-11/32 от 29.06.2007 г. "О привлечении к налоговой ответственности открытого акционерного общества "Курскэнергосбыт" (ОАО "Курскэнергосбыт") ИНН 4632049456 / КПП 463201001".
Данным решением (с учетом изменений, внесенных решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области N 273 от 13.08.2007 г. и дополнением к нему от 28.08.2007 г.) общество, в том числе, было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 13630 руб. 09 коп.
Кроме того, обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 251149 руб. 60 коп., в том числе 68061 руб. 59 коп. - в федеральный бюджет, 183088 руб. 01 коп. - в бюджет субъектов, а также пени по налогу на прибыль в сумме 2731 руб. 33 коп. в федеральный бюджет.
Основанием для принятия решения о доначислении сумм налога, пеней и налоговых санкций, оспариваемых налогоплательщиком, послужили выводы инспекции о неправомерном списании обществом "Курскэнергосбыт" дебиторской задолженности по долгам, которые являются нереальными для взыскания, по статье "внереализационные расходы", что, по мнению инспекции, привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, соответственно, налога на прибыль организаций в 2005 г. на сумму 251149 руб. 60 коп.
20.07.2007 г. инспекцией было выставлено требование N 1988, в котором в срок до 09.08.2007 г. акционерному обществу предлагалось, в том числе, уплатить задолженность по налогу на прибыль в сумме 251149 руб. 60 коп., пени в сумме 3674 руб. 09 коп., налоговые санкции в сумме 50295 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль.
Не согласившись с указанными ненормативными актами в обжалуемой части, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд
Удовлетворяя требования налогоплательщика, Арбитражный суд Курской области правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Из изложенного следует, что налоговая база в целях исчисления налогов реорганизованным юридическим лицом формируется с учетом перешедших к нему налоговых обязанностей его правопредшественника.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Статьей 285 Налогового кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом, в силу статьи 55 Налогового кодекса, является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Пунктом 2.1 статьи 252 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.) установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г., предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Таким образом, основаниями для списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.
Для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для списания дебиторской задолженности, переданной им в процессе реорганизации, являются документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия дебиторской задолженности и неучета ее реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, а также документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику.
В соответствии с пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В силу пункта 38 Приказа Минфина России от 20.05.2003 г. N 44н "Об утверждении методический указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. После реорганизации юридического лица составляется вступительный баланс.
Согласно вступительному балансу общества "Курскэнергосбыт" от 01.02.2005 г., ему в порядке правопреемства от акционерного общества "Курскэнерго" была передана дебиторская задолженность, в том числе задолженность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт", открытого акционерного общества "Сахарник", управления внутренних дел Курской области (посты ГАИ), производственного кооператива "Медведица", акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" (СМУ-5).
Из представленной филиалом акционерного общества "МРСК Центр-Курскэнерго" (правопреемник акционерного общества "Курскэнерго") справки следует, что дебиторская задолженность названных организаций отражена в бухгалтерском балансе акционерного общества "Курскэнерго" по состоянию на 31.12.2004 г. по строкам 24106 и 24104, а также в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность", код строки 610, 611.
Согласно письменным пояснениям акционерного общества "МРСК Центр", данная дебиторская задолженность была установлена акционерным обществом "Курскэнерго" по состоянию на 31.12.2003 г. и в период с 31.12.2003 г. по 31.01.2005 г. числилась в бухгалтерском балансе названной организации в связи с тем, что процесс реорганизации общества носил длительный характер с момента принятия решения о реорганизации до момента ее завершения.
Разделительный баланс акционерного общества "Курскэнерго" составлялся по состоянию на 31.12.2003 г., и в соответствии с правилами правопреемства дебиторская задолженность, числившаяся на этот момент на балансе акционерного общества "Курскэнерго", перешла во вступительный баланс акционерного общества "Курскэнергосбыт" от 01.02.2005 г. с учетом взаиморасчетов общества "Курскэнерго" с дебиторами за период с 01.01.2004 г. по 31.01.2005 г.
01.02.2005 г. обществом "Курскэнерго" был утвержден окончательный разделительный баланс общества, в соответствии с которым права и обязанности кредитора в отношении дебиторов: общество с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт", открытое акционерное общество "Сахарник", управление внутренних дел Курской области (посты ГАИ), производственный кооператив "Медведица", акционерное общество закрытого типа "Курскжилстрой" (СМУ-5) перешли к обществу "Курскэнергосбыт".
Дебиторская задолженность указанных должников образовалась из договоров энергоснабжения (поставки и купли-продажи электрической энергии). До момента реорганизации акционерного общества "Курскэнерго" деятельность по поставке и купле-продаже электрической энергии осуществлял филиал акционерного общества "Курскэнерго"- "Энергосбыт", на базе которого и было образовано выделившееся из общества "Курскэнерго" акционерное общество "Курскэнергосбыт", переименованное затем в акционерное общество "Курская энергосбытовая компания".
Таким образом, дебиторская задолженность, вытекающая из энергосбытовой деятельности акционерного общества "Курскэнерго", была передана по разделительному балансу и принята по вступительному балансу правопреемником - акционерным обществом "Курскэнергосбыт", которое в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике" продолжило осуществлять данную деятельность после выделения из акционерного общества "Курскэнерго".
Судом области установлено, что у налогоплательщика имеются все необходимые документы, подтверждающие факты возникновения задолженности и утраты возможности ее взыскания в связи с ликвидацией контрагентов-организаций и с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности, а также факты получения этой задолженности в процессе реорганизации по разделительному и вступительному балансам по состоянию на 01.02.2005 г.
Следовательно, обществом соблюдены все необходимые требования для включения задолженности, нереальной ко взысканию, во внереализационные расходы.
Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика надлежащих документов, обосновывающих дебиторскую задолженность, обоснованно не принят судом области как противоречащий материалам дела.
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г., обусловливает право на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным проведением инвентаризации.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
К обязательным случаям пункт 27 указанного Положения, в частности, относит проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при реорганизации или ликвидации организации.
В соответствии с пунктом 36 Положения бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
В связи с тем, что налогоплательщик был образован 01.02.2005 г., то первым отчетным периодом для него являлся 2005 г. (период с 01.02.2005 г. по 31.12.2005 г.).
Судом области установлено и подтверждено материалами дела, что в конце 2005 г. (т.е. после выделения из состава акционерного общества "Курскэнерго") обществом "Курскэнергосбыт" произведена инвентаризация дебиторской задолженности (в том числе и перешедшей в порядке правопреемства), по итогам которой были выявлен суммы задолженности, нереальной ко взысканию, в связи с истечением срока исковой давности и ликвидацией организаций - должников.
В материалах дела имеются акт инвентаризации, приказ о списании дебиторской задолженности, первичные документы, на основании которых эта задолженность образовалась, разделительный и вступительный балансы, т.е. все документы, необходимые для списания задолженности.
Также необоснован довод о том, что списание безнадежной задолженности должно было быть произведено правопредшественником налогоплательщика по результатам инвентаризации в том периоде, когда истек срок исковой давности для взыскания или утрачена возможность взыскания.
Действующее налоговое законодательство не содержит норм, определяющих срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, нереальную ко взысканию, а также норм, обязывающих организации списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда по ней истек срок исковой давности или утрачена возможность взыскания, следовательно, у налогового органа не имеется оснований для утверждения, что спорная задолженность подлежала списанию именно акционерным обществом "Курскэнерго" и только в периоде истечения срока исковой давности.
Материалами дела доказано, что данная задолженность была законно передана акционерному обществу "Курскэнергосбыт" ("Курская энергосбытовая компания") и законно списана последним при формировании налогооблагаемой базы первого налогового периода после реорганизации - 2005 г.
Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить и то обстоятельство, что в данном случае не произошло двойного списания задолженности вследствие ее передачи по разделительному балансу.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество правомерно включило в состав расходов нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность, в связи с чем обоснованно признал решение налогового органа недействительным в части начисления соответствующих сумм налога на прибыль, пеней и санкций в оспариваемых суммах.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции в полном объеме.
При рассмотрении спора суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы заявления, которые являлись предметом исследования судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка, в связи с чем они не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного судебного акта.
Апелляционная жалоба налогового органа в связи с изложенным не подлежит удовлетворению, а обжалуемое решение суда области не подлежит отмене.
С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы государственная пошлина, уплаченная налоговым органом при обращении в арбитражный суд, возврату не подлежит.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 123, 156, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
А.А.СУРНЕНКОВ
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.10.2008 ПО ДЕЛУ N А35-5555/07-С10
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 октября 2008 г. по делу N А35-5555/07-С10
Резолютивная часть постановления объявлена 14 октября 2008 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 23 октября 2008 г.
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи - Михайловой Т.Л.,
судей - Осиповой М.Б.,
Сурненкова А.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем
Овсянниковой Е.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г. (судья Гвоздилина О.Ю.),
принятое по заявлению открытого акционерного общества "Курская энергосбытовая компания" к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительными ненормативных актов,
при участии в судебном заседании:
от налогоплательщика: Максимова О.В., начальника отдела по доверенности N 250-д от 25.12.2007 г.,
от налогового органа: не явились, надлежаще извещены
установил:
Открытое акционерное общество "Курская энергосбытовая компания", (далее - акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительными (с учетом уточнения требований):
- решения N 15-11/32 от 29.06.2007 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (с учетом изменений, внесенных в него решением N 273 от 13.08.2007 г. и дополнением к нему от 28.08.2007 г.) в части доначисления названным решением:
- штрафов в суммах 50295 руб. 54 коп. (абзац 1 пункта 1 решения) и 13630 руб. 09 коп. (абзац 2 пункта 1 решения),
- пени в суммах 3674 руб. 09 коп. (абзац 1 пункта 2 решения) и 2731 руб. 33 коп. (абзац 2 пункта 2 решения),
- - недоимки в суммах 251149 руб. 60 коп. (абзац 1 пункта 3 решения), 68061 руб. 59 коп. (абзац 2 пункта 3 решения) и 183088 руб. 01 коп. (абзац 3 пункта 3 решения);
- - требования N 1988 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 20.07.2007 г. в части предложения уплатить:
- недоимку в сумме 68061 руб. 59 коп., соответствующие пени в сумме 2731 руб. 33 коп. и штрафы в сумме 13630 руб. 09 коп.,
- недоимку в сумме 183088 руб. 01 коп. соответствующие пени в сумме 942 руб. 76 коп. и штрафы в сумме 36665 руб. 45 коп.
Решением Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г., заявленные требования удовлетворены полностью.
Не согласившись с указанным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой на него, указывая на нарушение судом первой инстанции норм материального права.
В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на отсутствие у налогоплательщика как у организации, созданной в процессе реорганизации, оснований для включения во внереализационные расходы безнадежной ко взысканию задолженности реорганизуемой организации - правопредшественника.
По мнению налогового органа, безнадежная задолженность, образовавшаяся в период деятельности организации-правопредшественника, должна была быть включена в состав расходов реорганизуемой организации - акционерного общества "Курскэнерго" при определении им налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности для ее взыскания, на основании данных инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Также налоговый орган считает, что у налогоплательщика отсутствуют надлежащие документы, подтверждающие наличие безнадежной задолженности, поскольку такие документы должны были быть составлены правопредшественником налогоплательщика.
В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители налогового органа, извещенного о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, не явились. Указанное обстоятельство, в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению дела по существу.
Налогоплательщик считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество "Курскэнергосбыт" (далее - общество "Курскэнергосбыт") было создано в процессе реорганизации путем выделения из открытого акционерного общества "Курскэнерго" и зарегистрировано инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску в качестве юридического лица 01.02.2005 г., о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1054639005805.
Решением годового общего собрания акционеров общества "Курскэнергосбыт" (протокол N 5 от 27.06.2007 г.) в устав общества "Курскэнергосбыт" внесены изменения фирменного наименования общества на открытое акционерное общество "Курская энергосбытовая компания", о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 11.07.2007 г. внесена соответствующая запись о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ от 11.07.2007 г. серия 46 N 001123830).
Также в Единый государственный реестр юридических лиц 31.03.2008 г. внесена запись о прекращении деятельности открытого акционерного общества "Курскэнерго", зарегистрированного в качестве юридического лица 16.02.1993 г., путем реорганизации в форме присоединения к открытому акционерному обществу "МРСК Центр".
В 2005 г. (т.е. после выделения из состава акционерного общества "Курскэнерго") обществом "Курскэнергосбыт" была произведена инвентаризация дебиторской задолженности (включая перешедшую в порядке правопреемства от акционерного общества "Курскэнерго"), по итогам которой была выявлена задолженность, безнадежная ко взысканию по причинам истечения срока исковой давности и ликвидации контрагентов-должников, в том числе:
- - задолженность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт" по оплате электроэнергии в сумме 29861 руб. 56 коп., образовавшаяся 27.02.2003 г. по счету-фактуре N 142 от 27.02.2003 г.;
- - задолженность открытого акционерного общества "Сахарник" в сумме 899147 руб. 02 коп., образовавшаяся в январе - декабре 2003 г. по счетам-фактурам N 102 от 31.01.2003 г., N 102 от 28.02.2003 г., N 102 от 31.03.2003 г., N 102 от 30.04.2003 г., N 102 от 31.05.2003 г., N 102 от 30.06.2003 г., N 102 от 30.07.2003 г., N 102 от 30.08.2003 г., N 102 от 30.09.2003 г., N 102 от 30.10.2003 г., N 102 от 30.11.2003 г., N 102 от 31.12.2003 г. и подтвержденная актом сверки от 01.04.2004 г.;
- - задолженность управления внутренних дел Курской области (Октябрьский пост ГАИ) в сумме 62307 руб. 59 коп., образовавшаяся: в 1998 г. в сумме 4424 руб. 52 коп., в 1999 г. в сумме 16295 руб. 08 коп., в 2000 г. в сумме 19640 руб. 78 коп., в 2001 г. в сумме 5868 руб. 52 коп., в январе 2002 г. в сумме 3436 руб. 69 коп., с 26.04.2002 г. по 30.09.2002 г. в сумме 12642 руб. по счетам-фактурам N 56 от 26.10.1998 г., N 56 от 26.11.1998 г., N 56 от 26.12.1998 г., N 56 от 26.01.1999 г., N 56 от 26.02.1999 г., N 56 от 26.03.1999 г., N 56 от 26.04.1999 г., N 56 от 26.05.1999 г., N 56 от 26.06.1999 г., N 56 от 26.07.1999 г., N 56 от 26.08.1999 г., N 56 от 26.09.1999 г., N 56 от 26.10.1999 г., N 56 от 26.11.1999 г., N 56 от 26.12.1999 г., N 56 от 26.01.2000 г., N 56 от 26.02.2000 г., N 56 от 26.03.2000 г., N 56 от 26.04.2000 г., N 56 от 26.05.2000 г., N 56 от 26.06.2000 г., N 56 от 26.07.2000 г., N 56 от 26.08.2000 г., N 56 от 26.09.2000 г., N 56 от 26.10.2000 г., N 56 от 26.11.2000 г., N 56 от 26.01.2001 г., N 56 от 26.10.2001 г., N 56 от 26.01.2002 г., N 56 от 26.04.2002 г., N 56 от 26.05.2002 г., N 56 от 26.06.2002 г., N 56 от 26.07.2002 г., N 56 от 26.08.2002 г., N 56 от 30.09.2002 г., N 56 от 26.10.2002 г.;
- - задолженность управления внутренних дел Курской области (посты ГАИ) в сумме 143903 руб. 20 коп., образовавшаяся 31.01.2001 г. в сумме 23638 руб. 11 коп., 31.01.2002 г. в сумме 28181 руб. 84 коп., за период с 28.02.2002 г. по 29.11.2002 г. в сумме 92083 руб. 31 коп. по счетам-фактурам N 100 от 31.01.2001 г., N 100 от 31.01.2002 г., N 100 от 28.02.2002 г., N 100 от 29.03.2002 г., N 100 от 30.04.2002 г., N 100 от 31.05.2002 г., N 100 от 28.06.2002 г., N 100 от 31.07.2002 г., N 100 от 30.09.2002 г., N 100 от 31.10.2002 г., N 100 от 29.11.2002 г., N 100 от 31.12.2002 г.;
- - задолженность производственного кооператива "Медведица" в сумме 11775 руб., образовавшаяся за период с 28.08.2003 г. по 31.12.2003 г. по счетам-фактурам N 7 от 31.07.2003 г., N 7 от 28.08.2003 г., N 7 от 30.09.2003 г., N 7 от 31.10.2003 г., N 7 от 28.11.2003 г., N 7 от 30.12.2003 г.;
- - задолженность СМУ N 5 акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" в сумме 4187 руб. 57 коп., образовавшаяся 28.01.2001 г. и 28.02.2001 г. по счетам-фактурам N 211 от 28.02.2001 г и N 211 от 28.01.2001 г.).
Все перечисленные долги были переданы обществу "Курскэнергосбыт" от акционерного общества "Курскэнерго" по разделительному балансу по состоянию на 01.02.2005 г. и приняты им к учету по вступительному балансу по состоянию на 01.02.2005 г.
При проведении инвентаризации налогоплательщик установил, что согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц деятельность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт" прекращена 18.03.2003 г., открытого акционерного общества "Сахарник" - 15.04.2004 г., производственного кооператива "Медведица" - 22.10.2004 г. в связи с их ликвидацией по решениям суда.
В отношении СМУ N 5 акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" сведения о государственной регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют.
В отношении задолженности управления внутренних дел по оплате электроэнергии, потребленной постами ГАИ, истекли сроки исковой давности для ее взыскания.
В связи с невозможностью взыскания вышеперечисленной дебиторской задолженности, генеральным директором акционерного общества "Курскэнергосбыт" издан приказ от 21.11.2005 г. N 157а о списании дебиторской задолженности, согласно которому дебиторская задолженность, являющаяся безнадежной для взыскания, списана по бухгалтерскому и налоговому учету в дебет счета 91.2 "прочие расходы" по статье "внереализационные расходы", учтенные обществом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 г., в том числе:
- по акционерному обществу "Курскнефтепродукт" списана дебиторская задолженность в сумме 29861 руб. 56 коп.,
- по акционерному обществу "Сахарник" списана дебиторская задолженность в сумме 899147 руб. 02 коп.,
- по управлению внутренних дел Курской области списана дебиторская задолженность в суммах 62307 руб. 59 коп. Октябрьский пост ГАИ) и 143903 руб. 26 коп. (посты ГАИ),
- по производственному кооперативу "Медведица" списана дебиторская задолженность в сумме 11775 руб.,
- по СМУ N 5 акционерного общества "Курскжилстрой" списана дебиторская задолженность в сумме 4187 руб. 57 коп.,
а всего списана безнадежная ко взысканию задолженность в сумме 1007278 руб. 74 коп.
На основании решений заместителя руководителя инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску N 15-11/127 от 26.02.2007 г. и N 15-11/250 от 10.04.2007 г. инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества "Курскэнергосбыт", в том числе, по вопросу правильности исчисления и перечисления налога на прибыль организаций за период с 01.02.2005 г. по 31.12.2005 г.
По результатам проверки был составлен акт N 15-11/28 от 25.05.2007 г., на основании которого руководителем инспекции было вынесено решение N 15-11/32 от 29.06.2007 г. "О привлечении к налоговой ответственности открытого акционерного общества "Курскэнергосбыт" (ОАО "Курскэнергосбыт") ИНН 4632049456 / КПП 463201001".
Данным решением (с учетом изменений, внесенных решением управления Федеральной налоговой службы по Курской области N 273 от 13.08.2007 г. и дополнением к нему от 28.08.2007 г.) общество, в том числе, было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 13630 руб. 09 коп.
Кроме того, обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 251149 руб. 60 коп., в том числе 68061 руб. 59 коп. - в федеральный бюджет, 183088 руб. 01 коп. - в бюджет субъектов, а также пени по налогу на прибыль в сумме 2731 руб. 33 коп. в федеральный бюджет.
Основанием для принятия решения о доначислении сумм налога, пеней и налоговых санкций, оспариваемых налогоплательщиком, послужили выводы инспекции о неправомерном списании обществом "Курскэнергосбыт" дебиторской задолженности по долгам, которые являются нереальными для взыскания, по статье "внереализационные расходы", что, по мнению инспекции, привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и, соответственно, налога на прибыль организаций в 2005 г. на сумму 251149 руб. 60 коп.
20.07.2007 г. инспекцией было выставлено требование N 1988, в котором в срок до 09.08.2007 г. акционерному обществу предлагалось, в том числе, уплатить задолженность по налогу на прибыль в сумме 251149 руб. 60 коп., пени в сумме 3674 руб. 09 коп., налоговые санкции в сумме 50295 руб. 54 коп. за неуплату налога на прибыль.
Не согласившись с указанными ненормативными актами в обжалуемой части, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд
Удовлетворяя требования налогоплательщика, Арбитражный суд Курской области правомерно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Из изложенного следует, что налоговая база в целях исчисления налогов реорганизованным юридическим лицом формируется с учетом перешедших к нему налоговых обязанностей его правопредшественника.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Статьей 285 Налогового кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Для организаций, созданных после начала календарного года, налоговым периодом, в силу статьи 55 Налогового кодекса, является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Пунктом 2.1 статьи 252 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.) установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г., предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Таким образом, основаниями для списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.
Для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для списания дебиторской задолженности, переданной им в процессе реорганизации, являются документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия дебиторской задолженности и неучета ее реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, а также документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику.
В соответствии с пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
В силу пункта 38 Приказа Минфина России от 20.05.2003 г. N 44н "Об утверждении методический указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. После реорганизации юридического лица составляется вступительный баланс.
Согласно вступительному балансу общества "Курскэнергосбыт" от 01.02.2005 г., ему в порядке правопреемства от акционерного общества "Курскэнерго" была передана дебиторская задолженность, в том числе задолженность общества с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт", открытого акционерного общества "Сахарник", управления внутренних дел Курской области (посты ГАИ), производственного кооператива "Медведица", акционерного общества закрытого типа "Курскжилстрой" (СМУ-5).
Из представленной филиалом акционерного общества "МРСК Центр-Курскэнерго" (правопреемник акционерного общества "Курскэнерго") справки следует, что дебиторская задолженность названных организаций отражена в бухгалтерском балансе акционерного общества "Курскэнерго" по состоянию на 31.12.2004 г. по строкам 24106 и 24104, а также в приложении к бухгалтерскому балансу в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность", код строки 610, 611.
Согласно письменным пояснениям акционерного общества "МРСК Центр", данная дебиторская задолженность была установлена акционерным обществом "Курскэнерго" по состоянию на 31.12.2003 г. и в период с 31.12.2003 г. по 31.01.2005 г. числилась в бухгалтерском балансе названной организации в связи с тем, что процесс реорганизации общества носил длительный характер с момента принятия решения о реорганизации до момента ее завершения.
Разделительный баланс акционерного общества "Курскэнерго" составлялся по состоянию на 31.12.2003 г., и в соответствии с правилами правопреемства дебиторская задолженность, числившаяся на этот момент на балансе акционерного общества "Курскэнерго", перешла во вступительный баланс акционерного общества "Курскэнергосбыт" от 01.02.2005 г. с учетом взаиморасчетов общества "Курскэнерго" с дебиторами за период с 01.01.2004 г. по 31.01.2005 г.
01.02.2005 г. обществом "Курскэнерго" был утвержден окончательный разделительный баланс общества, в соответствии с которым права и обязанности кредитора в отношении дебиторов: общество с ограниченной ответственностью "Курскнефтепродукт", открытое акционерное общество "Сахарник", управление внутренних дел Курской области (посты ГАИ), производственный кооператив "Медведица", акционерное общество закрытого типа "Курскжилстрой" (СМУ-5) перешли к обществу "Курскэнергосбыт".
Дебиторская задолженность указанных должников образовалась из договоров энергоснабжения (поставки и купли-продажи электрической энергии). До момента реорганизации акционерного общества "Курскэнерго" деятельность по поставке и купле-продаже электрической энергии осуществлял филиал акционерного общества "Курскэнерго"- "Энергосбыт", на базе которого и было образовано выделившееся из общества "Курскэнерго" акционерное общество "Курскэнергосбыт", переименованное затем в акционерное общество "Курская энергосбытовая компания".
Таким образом, дебиторская задолженность, вытекающая из энергосбытовой деятельности акционерного общества "Курскэнерго", была передана по разделительному балансу и принята по вступительному балансу правопреемником - акционерным обществом "Курскэнергосбыт", которое в соответствии с Федеральным законом "Об электроэнергетике" продолжило осуществлять данную деятельность после выделения из акционерного общества "Курскэнерго".
Судом области установлено, что у налогоплательщика имеются все необходимые документы, подтверждающие факты возникновения задолженности и утраты возможности ее взыскания в связи с ликвидацией контрагентов-организаций и с истечением срока исковой давности для взыскания задолженности, а также факты получения этой задолженности в процессе реорганизации по разделительному и вступительному балансам по состоянию на 01.02.2005 г.
Следовательно, обществом соблюдены все необходимые требования для включения задолженности, нереальной ко взысканию, во внереализационные расходы.
Довод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика надлежащих документов, обосновывающих дебиторскую задолженность, обоснованно не принят судом области как противоречащий материалам дела.
Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 34н от 29.07.1998 г., обусловливает право на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги, обязательным проведением инвентаризации.
В соответствии с пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
К обязательным случаям пункт 27 указанного Положения, в частности, относит проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и при реорганизации или ликвидации организации.
В соответствии с пунктом 36 Положения бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
В связи с тем, что налогоплательщик был образован 01.02.2005 г., то первым отчетным периодом для него являлся 2005 г. (период с 01.02.2005 г. по 31.12.2005 г.).
Судом области установлено и подтверждено материалами дела, что в конце 2005 г. (т.е. после выделения из состава акционерного общества "Курскэнерго") обществом "Курскэнергосбыт" произведена инвентаризация дебиторской задолженности (в том числе и перешедшей в порядке правопреемства), по итогам которой были выявлен суммы задолженности, нереальной ко взысканию, в связи с истечением срока исковой давности и ликвидацией организаций - должников.
В материалах дела имеются акт инвентаризации, приказ о списании дебиторской задолженности, первичные документы, на основании которых эта задолженность образовалась, разделительный и вступительный балансы, т.е. все документы, необходимые для списания задолженности.
Также необоснован довод о том, что списание безнадежной задолженности должно было быть произведено правопредшественником налогоплательщика по результатам инвентаризации в том периоде, когда истек срок исковой давности для взыскания или утрачена возможность взыскания.
Действующее налоговое законодательство не содержит норм, определяющих срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, нереальную ко взысканию, а также норм, обязывающих организации списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда по ней истек срок исковой давности или утрачена возможность взыскания, следовательно, у налогового органа не имеется оснований для утверждения, что спорная задолженность подлежала списанию именно акционерным обществом "Курскэнерго" и только в периоде истечения срока исковой давности.
Материалами дела доказано, что данная задолженность была законно передана акционерному обществу "Курскэнергосбыт" ("Курская энергосбытовая компания") и законно списана последним при формировании налогооблагаемой базы первого налогового периода после реорганизации - 2005 г.
Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить и то обстоятельство, что в данном случае не произошло двойного списания задолженности вследствие ее передачи по разделительному балансу.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что общество правомерно включило в состав расходов нереальную ко взысканию дебиторскую задолженность, в связи с чем обоснованно признал решение налогового органа недействительным в части начисления соответствующих сумм налога на прибыль, пеней и санкций в оспариваемых суммах.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции в полном объеме.
При рассмотрении спора суд правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, повторяют доводы заявления, которые являлись предметом исследования судом первой инстанции и им дана надлежащая оценка, в связи с чем они не могут служить основанием для отмены законного и обоснованного судебного акта.
Апелляционная жалоба налогового органа в связи с изложенным не подлежит удовлетворению, а обжалуемое решение суда области не подлежит отмене.
С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы государственная пошлина, уплаченная налоговым органом при обращении в арбитражный суд, возврату не подлежит.
Руководствуясь статьями 16, 17, 110, 112, 123, 156, 258, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Курской области от 31.07.2008 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий судья
Т.Л.МИХАЙЛОВА
Судьи
А.А.СУРНЕНКОВ
М.Б.ОСИПОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)