Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 августа 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола помощником судьи Рахмановой Е.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Праймэри"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2014 г. по делу N А40-189451/13 вынесенное судьей А.П. Стародуб
по заявлению ООО "Праймэри"
к ИФНС России N 7 по г. Москве
о признании действий по корректировке лицевых счетов организации по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ в 2013 незаконными, обязании выдать справку о состоянии расчетов с суммой ошибочно уплаченного налога на прибыль в размере 21 543 440 руб.
в судебное заседание явились:
от ИФНС России N 7 по г. Москве - Няжемова Е.А. дов. от 12.05.14 г.
от ООО "Праймэри" - Вагнер В.В. приказ от 09.07.12 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ПРАЙМЭРИ" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам незаконными, признании действий ИФНС России N 7 по г. Москве по корректировке лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030010000110) в 2013 году незаконными, обязании ИФНС России N 7 по г. Москве выдать справку о состоянии лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб.
Решением суда в части требований об обязании ИФНС России N 7 по г. Москве выдать справку о состоянии лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб. требования подлежат прекращению, а в остальной части в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Судом установлено, что обществом в августе 2012 года получена справка N 5210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23 августа 2012 года.
В указанном документе отражена информация о том, что за налогоплательщиком числится переплата по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб.
ООО "ПРАЙМЭРИ" 22.01.2013 года обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 21 543 440 рублей.
Инспекцией 07.02.2013 года принято решение N 105 об отказе в осуществлении возврата.
В дальнейшем заявитель обратился в инспекцию с заявлением о выдаче ему справки о состоянии расчетов.
Инспекцией заявителю выданы справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в которых указание на переплату по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 рублей отсутствовало.
Заявитель считает действия инспекции по корректировке лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030010000110) в 2013 году незаконными, поскольку общество 20 февраля 2007 года платежным поручением N 33 перечислило в соответствующий бюджет налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ в сумме 21 543 440 рублей, с ошибочным указанием в назначении платежа 1 квартала 2007 года. В марте 2007 года в налоговый орган был представлен налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, где была отражена вышеуказанная сумма налога, перечисленная в бюджет. В указанном расчете общество просило налоговый орган аннулировать ошибочно сданный ранее налоговый расчет. Причиной образования переплаты на лицевых счетах организации - налогового агента может быть либо аннулирование налоговым органом первично представленного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, либо отражение инспекцией уточненного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, представленного организацией 21 марта 2007 года. При этом налоговые органы отрицают факт получения от организации уточненного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года 21 марта 2007 года. Подтверждением того, что ООО "ПРАЙМЭРИ" не производило выплат в виде процентов по иностранному банку АО "Банк ТуранАлем" в 4 квартале в сумме 21 543 400 рублей, с которой ошибочно уплачен налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030011000110) в налоговую инспекцию в сумме 21 543 440 рублей, являются банковские выписки по счетам организации. Таким образом, именно налоговый орган, осуществляя ведение лицевого счета налогоплательщика по начислению и уплате налогов, обязан выявлять переплаты и недоплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику. Налоговым органом не правомерно были отражены в лицевых счетах налогового агента начисления по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030011000110). Об основаниях проведения данных начислений ООО "ПРАЙМЭРИ" не уведомляли.
Указанные доводы налогоплательщика судом отклоняются, как не основанные на нормах права и фактических обстоятельствах дела, по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаны плательщиками налога на прибыль организаций.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом налог с доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ.
Налог с процентных доходов удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).
В случае, если доход выплачивается в не денежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме. Эти правила установлены пунктом 1 статьи 310 НК РФ.
О суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов, удержанных за прошедший отчетный (налоговый) период, налоговый агент обязан проинформировать налоговую инспекцию. Для этих целей заполняется налоговый расчет (информация).
Отчетность составляется в отношении любых произведенных в отчетном периоде выплат доходов в пользу иностранной организации.
Судом установлено, что ООО "ПРАЙМЭРИ" был заключен кредитный договор с АО "Банк ТуранАлем" (не является резидентом РФ), в рамках которого Общество осуществляло выплаты основного долга, а также соответствующие суммы процентов.
В соответствии с банковской выпиской по расчетному счету ООО "ПРАЙМЭРИ", открытому в ООО "АМТ Банк", общество 20.02.2007 г. осуществило в адрес АО "Банк ТуранАлем" выплаты основного долга по договору, а также процентов.
Руководствуясь ст. 309, 310 НК РФ ООО "ПРАЙМЭРИ" в качестве налогового агента 20.02.2007 г. уплатило налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21 543 440 руб.
Данная сумма налога была также отражена обществом в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в Разделе 2 указана информация о выплате иностранной организации дохода в виде процентов в размере 215 434 400 руб., в графе "дата выплаты дохода" указана дата 20.02.2007 г., что соответствует выплате дохода за период 1 кв. 2007 года), представленном 20.03.2007 г.
Вместе с тем, ввиду некорректного заполнения обществом расчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, не была отражена в лицевых счетах налогоплательщика, ввиду чего у общества образовалась неправомерная сумма переплаты в размере 21 543 440 руб., которая была указана в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23.08.2012 года N 5210.
Указанные несоответствия были обнаружены налоговым органом только после обращения заявителя в инспекцию 22.01.2013 года с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
В связи с обнаружением указанных несоответствий, налоговым органом была произведена корректировка КРСБ налогоплательщика, а именно: отражена сумма налога, подлежащая уплате, в размере 21 543 440 руб.
В связи с чем, ИФНС России N 7 по г. Москве обоснованно произвела корректировку в лицевом счете налогоплательщика, и выдало налогоплательщику справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в которых указание на переплату по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 рублей отсутствовало.
Общество в своем заявлении ссылается на то, что 20.02.2007 в бюджет ошибочно перечислена сумма налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 21 543 440 рублей., ввиду чего 21.03.2007 г. в инспекцию представлено заявление с просьбой принять уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также заявления от 21.03.2007 и 24.05.2007 о возврате излишне уплаченной суммы.
Указанный довод судом также правомерно отклонен, как необоснованный, поскольку налогоплательщик документально не подтвердил сам факт наличия переплаты по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 21 543 440 рублей. Акт сверки расчетов с налоговым органом не проводил. Кроме того, налоговый орган указал, что уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21 марта 2007 г., а также заявления от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в базе данных инспекции не зарегистрированы и данные по ним отсутствуют.
Таким образом, указанные инспекцией в справках N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам сведения соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей и санкций.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В данном случае выданные инспекцией справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам не создают обществу препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.
Исходя из предмета заявленных требований, по существу требования налогоплательщика связаны с тем, что инспекция неправомерно скорректировала в карточке расчетов с бюджетом (в лицевом счете) данные, в связи с чем, за налогоплательщиком перестала числиться переплата.
Вместе с тем, данное обстоятельство не может нарушать прав налогоплательщика.
Порядок ведения лицевого счета не урегулирован Налоговым кодексом РФ.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов утверждены Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 N БГ-3-10/411), то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.
Само по себе отражение в лицевом счете налоговых платежей, определенных данных, в том числе по суммам переплаты и недоимки, не ущемляет прав налогоплательщика.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04.
Следовательно, наличие или отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах не может нарушать прав и законных интересов налогоплательщика пока незаконно не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей или не препятствует осуществлению прав налогоплательщика иным образом.
В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Правовая природа этого срока не установлена, однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом при рассмотрении спора по существу.
Заявитель обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного срока по жалобе на незаконные действия ИФНС России N 7 по г. Москве, выраженные в корректировке карточек лицевого счета организации - налогового агента, открытых в налоговом органе, и выдаче справок N 9471, 10181, 10620 без переплаты по налогу на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям.
Как следует из материалов дела, ООО "ПРАЙМЭРИ" узнало о совершении оспариваемых действий в марте 2013 года, из справки о состоянии расчетов N 9471. года.
Заявление подано в суд 26.12.2013 года, то есть за пределами установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.
Заявитель в материалы дела не представил доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока. В связи с чем, оснований для удовлетворения ходатайства общества о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с заявлением в порядке ст. 198 АПК РФ у суда не имеется.
Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
При указанных обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
ООО "Праймэри" в жалобе указывает, что суд первой инстанции незаконно возложил на него обязанность по доказыванию факта наличии переплаты, а также нарушения его прав. Также Общество указывает, что в 2007 г. произвело ошибочно уплату в бюджет налога в размере 21 543 440 руб., которые являются переплатой и подлежат возврату.
Указанные доводы были исследованы Арбитражным судом г. Москвы и обоснованно отклонены ввиду следующего:
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаны плательщиками налога на прибыль организаций.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом налог с доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ
Налог с процентных доходов удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).
В случае, если доход выплачивается в неденежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Эти правила установлены в пунктом 1 статьи 310 НК РФ.
О суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов, удержанных за прошедший отчетный (налоговый) период, налоговый агент обязан проинформировать налоговую инспекцию. Для этих целей заполняется налоговый расчет (информация).
Отчетность составляется в отношении любых произведенных в отчетном периоде выплат доходов в пользу иностранной организации.
Судом установлено, что ООО "Праймэри" был заключен кредитный договор с АО "Банк ТуранАлем" (не является резидентом РФ), в рамках которого Общество осуществляло выплаты основного долга, а также соответствующие суммы процентов.
В соответствии с банковской выпиской по расчетному счету ООО "Праймэри", открытому в ООО "АМТ Банк" (т. 1 л.д. 94 - 100), Общество 20.02.2007 г. осуществило в адрес АО "Банк ТуранАлем" выплаты основного долга по договору, а также процентов.
Также, руководствуясь ст. 309, 310 НК РФ ООО "Праймэри" в качестве налогового агента 20.02.2007 г. уплатило налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21 543 440 руб.
Данная сумма налога была также отражена Обществом в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в Разделе 2 указана информация о выплате иностранной организации дохода в виде процентов в размере 215 434 400 руб., в графе "дата выплаты дохода" указана дата 20.02.2007 г., что соответствует выплате дохода за период 1 кв. 2007 года), представленном 20.03.2007 г. (т. 1 л.д. 27 - 29).
Вместе с тем, ввиду некорректного заполнения расчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, не была отражена в лицевых счетах налогоплательщика, ввиду чего у Общества образовалась неправомерная сумма переплаты в размере 21 543 440 руб.
В связи с обнаружением указанных несоответствий, Инспекцией была произведена корректировка КРСБ налогоплательщика, а именно: отражена сумма налога, подлежащая уплате, в размере 21 543 440 руб.
Доказательств возврата якобы ошибочно перечисленных денежных средств в адрес АО "Банк ТуранАлем" Обществом не представлено.
Таким образом, судом первой инстанции установлено, что у ООО "Праймэри" отсутствует переплата по налогу на прибыль, с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.
Арбитражный суд г. Москвы также оценил довод Общества о представлении 21.03.2007 в Инспекцию заявления с просьбой принять уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также заявлений от 21.03.2007 и 24.05.2007 о возврате излишне уплаченной суммы, и обоснованно отклонил его виде следующего:
Оттиск штампа, проставленный на уточненном налоговом расчете (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, не соответствует штампам, используемым сотрудниками отделов работы с налогоплательщиками, в функции которых входило и входит прием и регистрация бухгалтерской и налоговой отчетности.
Вся входящая корреспонденция (заявления от юридических и физических лиц, а также запросы органов исполнительной власти), принимается и регистрируется в отделе общего и хозяйственного обеспечения (канцелярии) Инспекции.
Кроме того, Инспекцией было установлено, что уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21 марта 2007 г., а также заявления от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в базе данных Инспекции не зарегистрированы и данные по ним отсутствуют.
Заявления от 21.03.2007 и от 24.05.2007, а также уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21.03.2007 имеют оттиски штампа одного типа и подписи проставлены якобы одним лицом, отличаясь друг от друга, даже при визуальном осмотре.
Таким образом, Общество не доказало факт подачи уточненного расчета, а также заявлений о возврате от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в ИФНС России N 7 по г. Москве.
Согласно п. 6 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.
Вместе с тем, Общество несмотря на истребование судом оригиналов документов, в судебное заседание их не представило.
В отношении довода ООО "Праймэри" о признании незаконными действий Инспекции, выраженных в корректировке КРСБ налогоплательщика судом первой инстанции установлено следующее:
Лицевой счет, который ведется налоговым органом, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов. Поэтому неотражение (отражение) в лицевом счете налоговых платежей не ущемляет прав налогоплательщика.
Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04. Согласно данному Постановлению лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные Приказом Министерства по налогами сборам Российской Федерации от 05.08.2002 N БГ-3-10/411), то есть в порядке не регламентированном налоговым законодательством.
Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.
Суд первой инстанции при рассмотрении ходатайства Общества о восстановлении пропущенного срока установил следующее:
ООО "ПРАЙМЭРИ" узнало о совершении оспариваемых действий в марте 2013 года, из справки о состоянии расчетов N 9471. года.
В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Заявление подано в суд 26.12.2013 года, то есть за пределами установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.
Заявитель обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного срока по жалобе на незаконные действия ИФНС России N 7 по г. Москве, выраженные в корректировке карточек лицевого счета организации - налогового агента, открытых в налоговом органе, и выдаче справок N 9471, 10181, 10620 без переплаты по налогу на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям.
Вместе с тем, в материалы дела Общество не представило доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока
Учитывая вышеизложенное при рассмотрении дела судом были правильно применены нормы материального права, выводу суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ООО "Праймэри", содержащиеся в решении соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, при разрешении спора все нормы права были верно истолкованы, не было нарушения или неправильного применения норм процессуального права, таким образом, решения суда первой инстанции является законным и обоснованным.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2014 г. по делу N А40-189451/13 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 19.08.2014 N 09АП-29564/2014 ПО ДЕЛУ N А40-189451/13
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 августа 2014 г. N 09АП-29564/2014
Дело N А40-189451/13
Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме 19 августа 2014 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
Председательствующего судьи В.Я. Голобородько
Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева
при ведении протокола помощником судьи Рахмановой Е.Н.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ООО "Праймэри"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2014 г. по делу N А40-189451/13 вынесенное судьей А.П. Стародуб
по заявлению ООО "Праймэри"
к ИФНС России N 7 по г. Москве
о признании действий по корректировке лицевых счетов организации по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ в 2013 незаконными, обязании выдать справку о состоянии расчетов с суммой ошибочно уплаченного налога на прибыль в размере 21 543 440 руб.
в судебное заседание явились:
от ИФНС России N 7 по г. Москве - Няжемова Е.А. дов. от 12.05.14 г.
от ООО "Праймэри" - Вагнер В.В. приказ от 09.07.12 г.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ПРАЙМЭРИ" обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам незаконными, признании действий ИФНС России N 7 по г. Москве по корректировке лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030010000110) в 2013 году незаконными, обязании ИФНС России N 7 по г. Москве выдать справку о состоянии лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб.
Решением суда в части требований об обязании ИФНС России N 7 по г. Москве выдать справку о состоянии лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб. требования подлежат прекращению, а в остальной части в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, оснований к отмене решения не усматривает.
Судом установлено, что обществом в августе 2012 года получена справка N 5210 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23 августа 2012 года.
В указанном документе отражена информация о том, что за налогоплательщиком числится переплата по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 руб.
ООО "ПРАЙМЭРИ" 22.01.2013 года обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 21 543 440 рублей.
Инспекцией 07.02.2013 года принято решение N 105 об отказе в осуществлении возврата.
В дальнейшем заявитель обратился в инспекцию с заявлением о выдаче ему справки о состоянии расчетов.
Инспекцией заявителю выданы справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в которых указание на переплату по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 рублей отсутствовало.
Заявитель считает действия инспекции по корректировке лицевых счетов организации - налогового агента по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030010000110) в 2013 году незаконными, поскольку общество 20 февраля 2007 года платежным поручением N 33 перечислило в соответствующий бюджет налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ в сумме 21 543 440 рублей, с ошибочным указанием в назначении платежа 1 квартала 2007 года. В марте 2007 года в налоговый орган был представлен налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, где была отражена вышеуказанная сумма налога, перечисленная в бюджет. В указанном расчете общество просило налоговый орган аннулировать ошибочно сданный ранее налоговый расчет. Причиной образования переплаты на лицевых счетах организации - налогового агента может быть либо аннулирование налоговым органом первично представленного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, либо отражение инспекцией уточненного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года, представленного организацией 21 марта 2007 года. При этом налоговые органы отрицают факт получения от организации уточненного расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2006 года 21 марта 2007 года. Подтверждением того, что ООО "ПРАЙМЭРИ" не производило выплат в виде процентов по иностранному банку АО "Банк ТуранАлем" в 4 квартале в сумме 21 543 400 рублей, с которой ошибочно уплачен налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030011000110) в налоговую инспекцию в сумме 21 543 440 рублей, являются банковские выписки по счетам организации. Таким образом, именно налоговый орган, осуществляя ведение лицевого счета налогоплательщика по начислению и уплате налогов, обязан выявлять переплаты и недоплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику. Налоговым органом не правомерно были отражены в лицевых счетах налогового агента начисления по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (КБК 18210101030011000110). Об основаниях проведения данных начислений ООО "ПРАЙМЭРИ" не уведомляли.
Указанные доводы налогоплательщика судом отклоняются, как не основанные на нормах права и фактических обстоятельствах дела, по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаны плательщиками налога на прибыль организаций.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом налог с доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ.
Налог с процентных доходов удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).
В случае, если доход выплачивается в не денежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме. Эти правила установлены пунктом 1 статьи 310 НК РФ.
О суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов, удержанных за прошедший отчетный (налоговый) период, налоговый агент обязан проинформировать налоговую инспекцию. Для этих целей заполняется налоговый расчет (информация).
Отчетность составляется в отношении любых произведенных в отчетном периоде выплат доходов в пользу иностранной организации.
Судом установлено, что ООО "ПРАЙМЭРИ" был заключен кредитный договор с АО "Банк ТуранАлем" (не является резидентом РФ), в рамках которого Общество осуществляло выплаты основного долга, а также соответствующие суммы процентов.
В соответствии с банковской выпиской по расчетному счету ООО "ПРАЙМЭРИ", открытому в ООО "АМТ Банк", общество 20.02.2007 г. осуществило в адрес АО "Банк ТуранАлем" выплаты основного долга по договору, а также процентов.
Руководствуясь ст. 309, 310 НК РФ ООО "ПРАЙМЭРИ" в качестве налогового агента 20.02.2007 г. уплатило налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21 543 440 руб.
Данная сумма налога была также отражена обществом в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в Разделе 2 указана информация о выплате иностранной организации дохода в виде процентов в размере 215 434 400 руб., в графе "дата выплаты дохода" указана дата 20.02.2007 г., что соответствует выплате дохода за период 1 кв. 2007 года), представленном 20.03.2007 г.
Вместе с тем, ввиду некорректного заполнения обществом расчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, не была отражена в лицевых счетах налогоплательщика, ввиду чего у общества образовалась неправомерная сумма переплаты в размере 21 543 440 руб., которая была указана в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 23.08.2012 года N 5210.
Указанные несоответствия были обнаружены налоговым органом только после обращения заявителя в инспекцию 22.01.2013 года с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.
В связи с обнаружением указанных несоответствий, налоговым органом была произведена корректировка КРСБ налогоплательщика, а именно: отражена сумма налога, подлежащая уплате, в размере 21 543 440 руб.
В связи с чем, ИФНС России N 7 по г. Москве обоснованно произвела корректировку в лицевом счете налогоплательщика, и выдало налогоплательщику справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в которых указание на переплату по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21.543.440 рублей отсутствовало.
Общество в своем заявлении ссылается на то, что 20.02.2007 в бюджет ошибочно перечислена сумма налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 21 543 440 рублей., ввиду чего 21.03.2007 г. в инспекцию представлено заявление с просьбой принять уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также заявления от 21.03.2007 и 24.05.2007 о возврате излишне уплаченной суммы.
Указанный довод судом также правомерно отклонен, как необоснованный, поскольку налогоплательщик документально не подтвердил сам факт наличия переплаты по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в размере 21 543 440 рублей. Акт сверки расчетов с налоговым органом не проводил. Кроме того, налоговый орган указал, что уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21 марта 2007 г., а также заявления от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в базе данных инспекции не зарегистрированы и данные по ним отсутствуют.
Таким образом, указанные инспекцией в справках N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам сведения соответствуют действительной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей и санкций.
Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В данном случае выданные инспекцией справки N 9471 (по состоянию на 25.02.2013 года), 10181 (по состоянию на 20 марта 2013 года), 10620 (по состоянию на 01.04.2013 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам не создают обществу препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.
Исходя из предмета заявленных требований, по существу требования налогоплательщика связаны с тем, что инспекция неправомерно скорректировала в карточке расчетов с бюджетом (в лицевом счете) данные, в связи с чем, за налогоплательщиком перестала числиться переплата.
Вместе с тем, данное обстоятельство не может нарушать прав налогоплательщика.
Порядок ведения лицевого счета не урегулирован Налоговым кодексом РФ.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов утверждены Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 N БГ-3-10/411), то есть в порядке, не регламентированном налоговым законодательством.
Само по себе отражение в лицевом счете налоговых платежей, определенных данных, в том числе по суммам переплаты и недоимки, не ущемляет прав налогоплательщика.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04.
Следовательно, наличие или отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах не может нарушать прав и законных интересов налогоплательщика пока незаконно не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей или не препятствует осуществлению прав налогоплательщика иным образом.
В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Правовая природа этого срока не установлена, однако пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом при рассмотрении спора по существу.
Заявитель обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного срока по жалобе на незаконные действия ИФНС России N 7 по г. Москве, выраженные в корректировке карточек лицевого счета организации - налогового агента, открытых в налоговом органе, и выдаче справок N 9471, 10181, 10620 без переплаты по налогу на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям.
Как следует из материалов дела, ООО "ПРАЙМЭРИ" узнало о совершении оспариваемых действий в марте 2013 года, из справки о состоянии расчетов N 9471. года.
Заявление подано в суд 26.12.2013 года, то есть за пределами установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.
Заявитель в материалы дела не представил доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока. В связи с чем, оснований для удовлетворения ходатайства общества о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с заявлением в порядке ст. 198 АПК РФ у суда не имеется.
Указанное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.
При указанных обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
ООО "Праймэри" в жалобе указывает, что суд первой инстанции незаконно возложил на него обязанность по доказыванию факта наличии переплаты, а также нарушения его прав. Также Общество указывает, что в 2007 г. произвело ошибочно уплату в бюджет налога в размере 21 543 440 руб., которые являются переплатой и подлежат возврату.
Указанные доводы были исследованы Арбитражным судом г. Москвы и обоснованно отклонены ввиду следующего:
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаны плательщиками налога на прибыль организаций.
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом налог с доходов, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающей доход, в порядке, установленном ст. 310 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ
Налог с процентных доходов удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Он исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате дохода иностранной организации. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (т.е. выплаты процентов иностранной организации).
В случае, если доход выплачивается в неденежной форме, в том числе взаимозачетом, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Эти правила установлены в пунктом 1 статьи 310 НК РФ.
О суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммах налогов, удержанных за прошедший отчетный (налоговый) период, налоговый агент обязан проинформировать налоговую инспекцию. Для этих целей заполняется налоговый расчет (информация).
Отчетность составляется в отношении любых произведенных в отчетном периоде выплат доходов в пользу иностранной организации.
Судом установлено, что ООО "Праймэри" был заключен кредитный договор с АО "Банк ТуранАлем" (не является резидентом РФ), в рамках которого Общество осуществляло выплаты основного долга, а также соответствующие суммы процентов.
В соответствии с банковской выпиской по расчетному счету ООО "Праймэри", открытому в ООО "АМТ Банк" (т. 1 л.д. 94 - 100), Общество 20.02.2007 г. осуществило в адрес АО "Банк ТуранАлем" выплаты основного долга по договору, а также процентов.
Также, руководствуясь ст. 309, 310 НК РФ ООО "Праймэри" в качестве налогового агента 20.02.2007 г. уплатило налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации в размере 21 543 440 руб.
Данная сумма налога была также отражена Обществом в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (в Разделе 2 указана информация о выплате иностранной организации дохода в виде процентов в размере 215 434 400 руб., в графе "дата выплаты дохода" указана дата 20.02.2007 г., что соответствует выплате дохода за период 1 кв. 2007 года), представленном 20.03.2007 г. (т. 1 л.д. 27 - 29).
Вместе с тем, ввиду некорректного заполнения расчета сумма, подлежащая уплате в бюджет, не была отражена в лицевых счетах налогоплательщика, ввиду чего у Общества образовалась неправомерная сумма переплаты в размере 21 543 440 руб.
В связи с обнаружением указанных несоответствий, Инспекцией была произведена корректировка КРСБ налогоплательщика, а именно: отражена сумма налога, подлежащая уплате, в размере 21 543 440 руб.
Доказательств возврата якобы ошибочно перечисленных денежных средств в адрес АО "Банк ТуранАлем" Обществом не представлено.
Таким образом, судом первой инстанции установлено, что у ООО "Праймэри" отсутствует переплата по налогу на прибыль, с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации.
Арбитражный суд г. Москвы также оценил довод Общества о представлении 21.03.2007 в Инспекцию заявления с просьбой принять уточненный расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также заявлений от 21.03.2007 и 24.05.2007 о возврате излишне уплаченной суммы, и обоснованно отклонил его виде следующего:
Оттиск штампа, проставленный на уточненном налоговом расчете (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, не соответствует штампам, используемым сотрудниками отделов работы с налогоплательщиками, в функции которых входило и входит прием и регистрация бухгалтерской и налоговой отчетности.
Вся входящая корреспонденция (заявления от юридических и физических лиц, а также запросы органов исполнительной власти), принимается и регистрируется в отделе общего и хозяйственного обеспечения (канцелярии) Инспекции.
Кроме того, Инспекцией было установлено, что уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21 марта 2007 г., а также заявления от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в базе данных Инспекции не зарегистрированы и данные по ним отсутствуют.
Заявления от 21.03.2007 и от 24.05.2007, а также уточненный расчет за 4 квартал 2006 г. от 21.03.2007 имеют оттиски штампа одного типа и подписи проставлены якобы одним лицом, отличаясь друг от друга, даже при визуальном осмотре.
Таким образом, Общество не доказало факт подачи уточненного расчета, а также заявлений о возврате от 21.03.2007 г., 24.05.2007 г. в ИФНС России N 7 по г. Москве.
Согласно п. 6 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.
Вместе с тем, Общество несмотря на истребование судом оригиналов документов, в судебное заседание их не представило.
В отношении довода ООО "Праймэри" о признании незаконными действий Инспекции, выраженных в корректировке КРСБ налогоплательщика судом первой инстанции установлено следующее:
Лицевой счет, который ведется налоговым органом, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов. Поэтому неотражение (отражение) в лицевом счете налоговых платежей не ущемляет прав налогоплательщика.
Указанная позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2005 N 16507/04. Согласно данному Постановлению лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденные Приказом Министерства по налогами сборам Российской Федерации от 05.08.2002 N БГ-3-10/411), то есть в порядке не регламентированном налоговым законодательством.
Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не устанавливает каких-либо обязанностей по их уплате, не является основанием для взыскания платежей, то есть не влечет за собой негативных последствий для налогоплательщика.
Суд первой инстанции при рассмотрении ходатайства Общества о восстановлении пропущенного срока установил следующее:
ООО "ПРАЙМЭРИ" узнало о совершении оспариваемых действий в марте 2013 года, из справки о состоянии расчетов N 9471. года.
В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений, действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Заявление подано в суд 26.12.2013 года, то есть за пределами установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.
Заявитель обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного срока по жалобе на незаконные действия ИФНС России N 7 по г. Москве, выраженные в корректировке карточек лицевого счета организации - налогового агента, открытых в налоговом органе, и выдаче справок N 9471, 10181, 10620 без переплаты по налогу на прибыль с доходов, выплаченных иностранным организациям.
Вместе с тем, в материалы дела Общество не представило доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока
Учитывая вышеизложенное при рассмотрении дела судом были правильно применены нормы материального права, выводу суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований ООО "Праймэри", содержащиеся в решении соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, при разрешении спора все нормы права были верно истолкованы, не было нарушения или неправильного применения норм процессуального права, таким образом, решения суда первой инстанции является законным и обоснованным.
На основании статей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 22.04.2014 г. по делу N А40-189451/13 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.
Председательствующий судья
В.Я.ГОЛОБОРОДЬКО
Судьи
Н.О.ОКУЛОВА
Р.Г.НАГАЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)