Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 апреля 2014 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.
при участии:
от заявителя ООО "Продснаб" (ИНН 6612028596) - Нетунаева Е.А. - представитель по доверенности от 07.06.2012 г., Баталова Ж.К. - представитель по доверенности от 01.01.2014 г.
от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Свердловской области - Венедиктова А.В. - представитель по доверенности от 27.12.2013 г.
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ООО "Продснаб"
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 февраля 2014 года
по делу N А60-38870/2013,
принятое судьей Н.В.Гнездиловой
по заявлению ООО "Продснаб"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Свердловской области
о об оспаривании ненормативных актов налог. органов и действий (бездействия) должностных лиц в связи с отказом в возмещении НДС,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Продснаб" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области о признании недействительным решения N 5 от 19.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязании инспекции возместить НДС в сумме 1 114 681 руб.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.02.2014 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью. В жалобе ее заявитель указывает на то, что судом неправомерно не применен пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, согласно которому организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения, вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному налогоплательщику в период, применения упрощенной системы налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.
Заинтересованное лицо с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласно, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу. Поскольку товар приобретен, частично оплачен, оприходован и реализован до перехода общества на общую систему налогообложения, следовательно, после перехода на общую систему налогообложения не выполнено одно из обязательных условий для применения налогового вычета - использование товара в операциях, облагаемых НДС. Между тем, выполнение всех условий для применения вычета по НДС, предусмотренных главой 21 НК РФ, предусмотрено пунктом 5 статьи 346.25 НК РФ.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "Продснаб" на основании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года заявило сумму налога к возмещению из бюджета в размере 1 180 806,00 руб.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области составлен акт N 569 от 06.05.2013 года и принято решение N 5 от 19.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению - 1 114 861 руб.
Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС послужили выводы материалов проверки о необоснованном применении налоговых вычетов в 4 квартале 2012 года по товарам, которые были приобретены, оприходованы, частично оплачены и реализованы в период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения в 3 квартале 2012 года.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 09.08.2013 г., принятым по апелляционной жалобе общества, решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области от 19.06.2013 г. N 5 об отказе в возмещении НДС оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Продснаб" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что товары были приобретены предприятием и использованы в производственной деятельности предприятия в периоде нахождения на упрощенной системе налогообложения. Учитывая, что после перехода на общую систему налогообложения указанные услуги не использовались в операциях, облагаемых НДС, оснований для применения налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2011 года не имеется (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
В жалобе ее заявитель указывает на то, что судом неправомерно не применен пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, согласно которому организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения, вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному налогоплательщику в период, применения упрощенной системы налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.
Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения устанавливает статья 346.25 Кодекса.
Так, согласно пункту 6 указанной статьи, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
В силу требований статей 171 и 172 НК РФ одним из обязательных условий для применения налоговых вычетов по НДС является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.
Таким образом из анализа пункта 6 статьи 346.25, статей 171 и 172 НК РФ следует, что после перехода на общую систему налогообложения налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС только в случае, если приобретенные в периоде нахождения на упрощенной системе налогообложения товары (работы, услуги) используются или подлежат использованию в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС.
В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что общество в связи с превышением лимита доходов (60 млн. руб.) утратило право на применение упрощенной системы налогообложения и перешло на общую систему налогообложения по методу начисления с 4 квартала 2012 года.
В период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения в 3 квартале 2012 года обществом были приобретены, оприходованы и реализованы товары.
В 4 квартале 2012 года общество стало плательщиком НДС и им были заявлены налоговые вычеты по вышеуказанным операциям.
В данном случае товары, по которым обществом заявлен налоговый вычет в декларации за 4 квартал 2012 года, были использованы в производственной деятельности налогоплательщика в период применения упрощенной системы налогообложения, следовательно, после перехода на общую систему налогообложения им не соблюдено обязательное условие для применения вычетов по НДС - использование в операциях, облагаемых НДС.
Ссылка заявителя жалобы на пункт 5 статьи 346.25 НК РФ подлежит отклонению, поскольку для его применения необходимо как подтверждение факта отсутствия списания стоимости услуг к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, так и факта соблюдения всех условий для применения вычетов по НДС, предусмотренных главой 21 НК РФ.
На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
В соответствии со ст. 104 АПК РФ следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Продснаб" (ОГРН 1086612003620, ИНН 6612028596) из доходов федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 29 от 04.03.2014 государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 (Одна тысяча) рублей.
Руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 февраля 2014 года по делу N А60-38870/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Продснаб" (ОГРН 1086612003620, ИНН 6612028596) из доходов федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 29 от 04.03.2014 государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 (одна тысяча) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
В.Г.ГОЛУБЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.04.2014 N 17АП-3728/2014-АК ПО ДЕЛУ N А60-38870/2013
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 апреля 2014 г. N 17АП-3728/2014-АК
Дело N А60-38870/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2014 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 апреля 2014 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Савельевой Н.М.
судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Вихаревой М.М.
при участии:
от заявителя ООО "Продснаб" (ИНН 6612028596) - Нетунаева Е.А. - представитель по доверенности от 07.06.2012 г., Баталова Ж.К. - представитель по доверенности от 01.01.2014 г.
от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Свердловской области - Венедиктова А.В. - представитель по доверенности от 27.12.2013 г.
лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя ООО "Продснаб"
на решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 февраля 2014 года
по делу N А60-38870/2013,
принятое судьей Н.В.Гнездиловой
по заявлению ООО "Продснаб"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Свердловской области
о об оспаривании ненормативных актов налог. органов и действий (бездействия) должностных лиц в связи с отказом в возмещении НДС,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Продснаб" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области о признании недействительным решения N 5 от 19.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и обязании инспекции возместить НДС в сумме 1 114 681 руб.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.02.2014 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Заявитель, не согласившись с решением суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований полностью. В жалобе ее заявитель указывает на то, что судом неправомерно не применен пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, согласно которому организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения, вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному налогоплательщику в период, применения упрощенной системы налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.
Заинтересованное лицо с доводами, изложенными в апелляционной жалобе не согласно, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, указанным в отзыве на жалобу. Поскольку товар приобретен, частично оплачен, оприходован и реализован до перехода общества на общую систему налогообложения, следовательно, после перехода на общую систему налогообложения не выполнено одно из обязательных условий для применения налогового вычета - использование товара в операциях, облагаемых НДС. Между тем, выполнение всех условий для применения вычета по НДС, предусмотренных главой 21 НК РФ, предусмотрено пунктом 5 статьи 346.25 НК РФ.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "Продснаб" на основании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года заявило сумму налога к возмещению из бюджета в размере 1 180 806,00 руб.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 22 по Свердловской области составлен акт N 569 от 06.05.2013 года и принято решение N 5 от 19.06.2013 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению - 1 114 861 руб.
Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС послужили выводы материалов проверки о необоснованном применении налоговых вычетов в 4 квартале 2012 года по товарам, которые были приобретены, оприходованы, частично оплачены и реализованы в период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения в 3 квартале 2012 года.
Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 09.08.2013 г., принятым по апелляционной жалобе общества, решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Свердловской области от 19.06.2013 г. N 5 об отказе в возмещении НДС оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции является незаконным и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Продснаб" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании его недействительным.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что товары были приобретены предприятием и использованы в производственной деятельности предприятия в периоде нахождения на упрощенной системе налогообложения. Учитывая, что после перехода на общую систему налогообложения указанные услуги не использовались в операциях, облагаемых НДС, оснований для применения налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2011 года не имеется (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
В жалобе ее заявитель указывает на то, что судом неправомерно не применен пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, согласно которому организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения, вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному налогоплательщику в период, применения упрощенной системы налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса.
Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения устанавливает статья 346.25 Кодекса.
Так, согласно пункту 6 указанной статьи, организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса.
В силу требований статей 171 и 172 НК РФ одним из обязательных условий для применения налоговых вычетов по НДС является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС.
Таким образом из анализа пункта 6 статьи 346.25, статей 171 и 172 НК РФ следует, что после перехода на общую систему налогообложения налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС только в случае, если приобретенные в периоде нахождения на упрощенной системе налогообложения товары (работы, услуги) используются или подлежат использованию в дальнейшем в операциях, облагаемых НДС.
В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что общество в связи с превышением лимита доходов (60 млн. руб.) утратило право на применение упрощенной системы налогообложения и перешло на общую систему налогообложения по методу начисления с 4 квартала 2012 года.
В период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения в 3 квартале 2012 года обществом были приобретены, оприходованы и реализованы товары.
В 4 квартале 2012 года общество стало плательщиком НДС и им были заявлены налоговые вычеты по вышеуказанным операциям.
В данном случае товары, по которым обществом заявлен налоговый вычет в декларации за 4 квартал 2012 года, были использованы в производственной деятельности налогоплательщика в период применения упрощенной системы налогообложения, следовательно, после перехода на общую систему налогообложения им не соблюдено обязательное условие для применения вычетов по НДС - использование в операциях, облагаемых НДС.
Ссылка заявителя жалобы на пункт 5 статьи 346.25 НК РФ подлежит отклонению, поскольку для его применения необходимо как подтверждение факта отсутствия списания стоимости услуг к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, так и факта соблюдения всех условий для применения вычетов по НДС, предусмотренных главой 21 НК РФ.
На основании изложенного решение суда первой инстанции отмене не подлежит. Основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
В соответствии со ст. 104 АПК РФ следует возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Продснаб" (ОГРН 1086612003620, ИНН 6612028596) из доходов федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 29 от 04.03.2014 государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 (Одна тысяча) рублей.
Руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Свердловской области от 03 февраля 2014 года по делу N А60-38870/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Продснаб" (ОГРН 1086612003620, ИНН 6612028596) из доходов федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 29 от 04.03.2014 государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1000 (одна тысяча) рублей.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Н.М.САВЕЛЬЕВА
Судьи
И.В.БОРЗЕНКОВА
В.Г.ГОЛУБЦОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)